Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Описание ситуации:

В нашей организации, применяющей УСН на 01 счете сумма ОС не велика, но на 08.03 (строительство объектов ОС) сумма приближается к 150 млн. руб.

Вопрос:

  1. Должа ли наша Организация переходить с УСН на общий режим налогообложения?
  1. Когда возникает у организации на УСН обязанность перехода на общий режим по стоимости ОС?

Ответ:

1.

Одним из ограничений для целей применения УСНО является величина остаточной стоимости основных средств.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

В целях данного ограничения учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Такое ограничение было установлено с момента введения УСНО и до 2016 года включительно.

С 1 января 2017 года «упрощенцы» могут иметь основные средства остаточной стоимостью до 150 млн. руб.

Оценивают имущество по данным бухгалтерского учета.

При расчете стоимости ОС следует:

  • учитывать саму остаточную стоимость, которая определяется по данным бухучета;
  • брать остаточную стоимость только тех ОС, которые в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НК подлежат амортизации и являются амортизируемым имуществом. 

Остаточную стоимость остальных ОС нужно убрать из подсчета.

При этом следует учитывать следующее обстоятельство:

Стоимость капвложений переносится со счета 08 на счет 01 не на дату ввода ОС в эксплуатацию, а в момент признания приобретенного актива основным средством.

Такую проводку нужно делать, когда выполнены следующие условия (Пункт 4 ПБУ 6/01):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение (пользование);
  • объект предназначен для использования в течение более 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видим, признание актива объектом ОС не связано с его вводом в эксплуатацию.

То есть в  состав ОС могут входить и объекты, находящиеся в запасе, и числящиеся на счете 08 (Пункт 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Таким образом, при расчете лимита, позволяющего применять УСН, следует:

  • учитывать ОС, которые отражены на счете 01 и являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
  • активы, учитываемые на счете 08, которые признаются основными средствами.

2.

При превышении в течение года лимита стоимости ОС упрощенец будет должен перейти на общую систему налогообложения.

Сделать это нужно начиная с того квартала, в котором допущено это превышение (Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ).

Выводы и рекомендации

При расчете лимита, позволяющего применять УСН, следует:

  • учитывать ОС, которые отражены на счете 01 и являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
  • активы, учитываемые на счете 08, которые признаются основными средствами.

При превышении в течение года лимита стоимости ОС организации, применяющей УСН, следует  перейти на общую систему налогообложения, начиная с того квартала, в котором допущено это превышение.

Ситуация:

Из инспекции получили требование предоставить оборотно-сальдовую ведомость по счету 92. Компания его не использует в работе.

 Вопрос:

Неясно, как реагировать на требование: промолчать, отправить отказ или пустую ведомость по счету 92, который не применяют

в работе.

Ответ:

На требование о документах надо или предоставить их, или сообщить, почему компания не сможет этого сделать.

С одной стороны Компания вправе отказать инспекторам и не предоставлять ведомость по счету, который не использует по следующим основаниям:

Бухгалтерия не должна применять все, что есть в плане счетов [утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н].

Тем более что для счета 92 не утвердили даже наименование и порядок использования.  

Счет 92 является резервным счетом. Такие счета называют свободными. На практике их вводят в рабочий план счетов в исключительных случаях, чтобы отразить специфические операции компании.

В связи с этим компания может отказать налоговикам и не предоставлять оборотно-сальдовую ведомость.

Отметим, что с 9 июня 2019 года отказывать инспекторам надо по форме (утв. приказом ФНС № ММВ-7-2/204@).

Инспекторы не вправе штрафовать за отказ предоставить документы, которых нет.

К тому же оборотка – это бухгалтерский регистр. Его требовать налоговики не вправе (письмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.07.2018 № Ф04-3054/2018).

С другой стороны, безопаснее предоставить инспекторам пустую оборотку.

Так вы продемонстрируете свою лояльность и готовность к сотрудничеству.

Считаем, что не стоит спорить с контролерами и отказывать им по любому поводу.

Тем более не рекомендуем отмалчиваться, даже если из требования действительно неясно, что нужно налоговикам.

Отправьте документ, который понадобился инспекции. В вашем случае оборотка получится пустой, вы ничем не рискуете.

Поясните пустую ведомость тем, что счет 92 в учете не применяете, и поэтому не отражали операций в регистре.

Подтвердите эти пояснения ссылкой на учетную политику компании и рабочий план счетов. Его тоже отправьте налоговикам приложением к ответу на требование.

Культурные ценности - это незаменимые материальные и нематериальные предметы и произведения культуры, созданные в результате творческого процесса, имеющие художественную и имущественную ценность, универсальную значимость и оказывающие эстетическоенаучноеисторическое воздействие на человека.

Признаки культурных ценностей

Можно выделить несколько основополагающих признаков, по которым объект или предмет может быть отнесен к категории «культурные ценности»:

1) универсальность, т. е. предмет представляет общемировой интерес (имеет ценность для всех народов);

2) незаменимость: невозможно создать абсолютно идентичный образец;

3) уникальность;

4) временной критерий: к культурным ценностям относятся те предметы материального мира, которые созданы в большинстве своем более чем 100 (50) лет тому назад;

5) стоимость в эквивалентном выражении: культурные ценности подлежат имущественной оценке и могут быть отнесены к предметам материального мира (вещам).

Какие ценности можно отнести к категории «культурные ценности»

В статье 1 Конвенции о защите культурных ценностей в случае вооруженного конфликта дана классификация культурных ценностей, разделенных  на 3 категории:

1) Непосредственно культурные ценности, а именно: памятники архитектуры, искусства или истории, религиозные или светские, археологические месторасположения, архитектурные ансамбли, которые в качестве таковых представляют исторический или художественный интерес, произведения искусства, рукописи, книги, другие предметы художественного, исторического или археологического значения, а также научные коллекции или важные коллекции книг, архивных материалов или репродукций ценностей, указанных выше.

2) Здания, основным назначением которых является хранение и экспонирование движимых культурных ценностей, причисленных в первой категории. К ним относятся музеи, крупные библиотеки, хранилища архивов.

3) Центры сосредоточения культурных ценностей. К этой категории Конвенция относит центры, в которых собрано значительное количество культурных ценностей.

Примером такого центра служит Московский Кремль, сам представляющий архитектурный и исторический памятник, на территории которого сосредоточены другие значительные культурные ценности.

Какие ценности компаниям выгодно приобретать

Компаниям выгодно приобретать такие ценности, которые в дальнейшем, в случае необходимости, можно реализовать в короткие сроки и при этом получить прибыль.

К таким ценностям, которые подлежат учету в качестве оборотных или внеоборотных активов,  можно отнести:

  • Произведения живописи и графики (Картины, Иконы);
  • Скульптуры;
  • Изделия декоративно-прикладного искусства из керамики, фарфора, фаянса, стекла, дерева, металла, текстиля и других материалов, созданные более чем 50 лет назад;
  • Редкие и уникальные музыкальные инструменты;
  • Старинные монеты, вышедшие из денежного оборота и выпущенные более 50 лет назад;
  • Печатная продукция (книги, письма, документы), возраст которых более 100 лет;
  • Рукописи, фотографии, видеопленки, возраст которых более 50 лет; 
  • Старинные ордена, медали и награды, происходящие более чем 50 лет назад;
  • Почтовые марки, маркированные конверты, налоговые марки, старше 100 лет.

Бухгалтерский учет культурных ценностей

 Описание ситуации

ИП имеет корпоративную карту к своему основному счету в банке и оплачивает ей покупки для своей фирмы.

Ему приходят чеки онлайн-кассы с выделенным НДС.

ИП находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС.

Вопрос

1.Может ли ИП взять к вычету НДС не имея при этом счет-фактуру?

2.Можно ли сумму НДС, не предъявленную к налоговому вычету из бюджета, учесть при налогообложении прибыли?

ОТВЕТ

1.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, подлежит налоговому вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав при условии, что приобретенные товары (работы, услуги), а также имущественные права предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

При этом на порядок принятия к вычету "входного" НДС не влияют ни форма расчета (наличная или безналичная), ни способ расчета (через подотчетное лицо).

Таким образом, в общем случае сумма НДС, предъявленная налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, при отсутствии  счета-фактуры не подлежит налоговому вычету из бюджета.

Однако в Налоговом Кодексе РФ прописаны ситуации, когда возможно возмещение сумм НДС из бюджета  без счета-фактуры

В каких случаях возможно возмещение сумм НДС из бюджета  без счета-фактуры

 Согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом НДС по указанным расходам принимается к вычету на основании представленных работником бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, см. также Письма Минфина России от 28.03.2013 N 03-07-11/9920, от 21.09.2012 N 03-07-11/393, от 31.07.2012 N 03-07-09/98).

Суммы НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, а также по расходам на наем жилого помещения

Так, например, для сумм НДС по расходам на проезд такими бланками являются проездные документы (билеты), а для сумм НДС со стоимости проживания в гостинице - бланки строгой отчетности (счета), в которых указана сумма НДС, либо счет-фактура, выставленный гостиницей (см., например, Письма Минфина России от 19.07.2013 N 03-07-11/28554, от 03.04.2013 N 03-07-11/10861, от 10.01.2013 N 03-07-11/01, УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1, от 11.12.2008 N 19-11/115222).

Отметим, что полученные документы регистрируются только в книге покупок и не регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но подлежат хранению в течение четырех лет (пп. "а" п. 15, п. 13 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Отметим, что суммы НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, а также по расходам на наем жилого помещения подлежат вычету на основании п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ после утверждения руководителем организации авансового отчета.

 2.

 Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации, в состав расходов не включаются, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2, 2.1 ст. 170 НК РФ.

Отнесение на расходы сумм НДС при отсутствии счета-фактуры таким случаем не является.

В связи с этим сумма НДС, не принимаемая к вычету, не признается расходом для целей налогообложения прибыли.

Аналогичный вывод о невозможности включения в состав расходов "входного" НДС по основаниям, не предусмотренным ст. 170 НК РФ, следует из Определения Верховного Суда РФ от 24.03.2015 N 305-КГ15-1055 по делу N А40-11707/2014.

 Применение ПБУ 18/02

Сумма НДС, не предъявленная к налоговому вычету из бюджета при отсутствии счета-фактуры, для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов или прочих расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается.

В связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

 Пример

 Сотрудник организации с помощью банковской корпоративной карты пробрел канцелярские товары на сумму 360 000 руб. в т.ч. НДС-60 000 руб.

Счет фактура не была предоставлена.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

 Бухгалтерский учет

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный документ

Отражено списание денежных средств с корпоративной банковской карты на оплату товаров, работ, услуг

71

55

360 000

Выписка по счету банковской карты

Отражены  расходы на приобретение товаров, работ, услуг в составе расходов по обычным видам деятельности

44 ( 26)

71

300 000

Авансовый отчет

Выделен НДС, указанный в  чеках онлайн-кассы

19

71

60 000

Авансовый отчет

Сумма НДС включена в состав прочих расходов

91-2

19

60 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ПНО (60 000 руб. х 20%)

99

68/ПНО

12 000

Бухгалтерская справка-расчет

         

 Выводы и рекомендации

1.

В общем случае сумма НДС, предъявленная налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, при отсутствии  счета-фактуры не подлежит налоговому вычету из бюджета.

 2.

Сумма НДС, не предъявленная к налоговому вычету из бюджета при отсутствии счета-фактуры для целей налогообложения прибыли не учитывается.

 3.

 Так как сумма НДС, не предъявленная к налоговому вычету из бюджета при отсутствии счета-фактуры, для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов или прочих расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то в связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

 

Агропромышленный комплекс (АПК) – это крупнейший межотраслевой комплекс, объединяющий несколько отраслей экономики, направленных на производство и переработку сельскохозяйственного сырья и получения из этого сырья продукции, доводимой до конечного потребителя.

Таким образом, агропромышленный комплекс - это совокупность взаимосвязанных отраслей хозяйства, производящих, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию и доводящих её до потребителя.

Основная  задача Агропромышленного комплекса

Основной задачей агропромышленного комплекса   является обеспечение населения страны продовольствием и промышленности сырьем.

Направления  Агропромышленного комплекса

Экономический эффект достигается благодаря удачному расположению и взаимодействию предприятий.

Главное звено агропромышленного комплекса - это сельское хозяйство.

На основе продукции сельскохозяйственных предприятий работают заводы и фабрики пищевой и легкой промышленности.

В свою очередь сельскохозяйственные предприятия получают средства производства от предприятий сельскохозяйственного машиностроения и сельхозхимии.

Важной и обязательной составляющей АПК являются предприятия энергетики и инфраструктуры.

Сам агропромышленный комплекс можно разделить на три направления:

  • Элементарный – представляет собой само сельхозпредприятие и неподалеку расположенное предприятие по переработке его продукции.
  • Специализированный. Сюда включены ряд предприятий сельскохозяйственной направленности и компании, занимающиеся переработкой их продукции в каком-то одном направлении на определенной территории.
  • Интегральный. Здесь имеется в виду объединение аграрных предприятий и компаний по переработке их продукции в каком-то одном регионе.

Вопрос:

За какой период наша Организация должна  выдать справку по форме 2 – НДФЛ?

Ответ:

2-НДФЛ: за какой период выдается

Ра­бо­то­да­тель (на­ло­го­вый агент) обя­зан вы­дать со­труд­ни­ку по его пись­мен­но­му за­яв­ле­нию Справ­ку по форме 2-НД­ФЛ.

Как пра­ви­ло, она фор­ми­ру­ют­ся для сдачи в на­ло­го­вую ин­спек­цию це­ли­ком за про­шед­ший ка­лен­дар­ный год (это на­ло­го­вый пе­ри­од для НДФЛ (ст. 216 НК РФ)).

Также справ­ки за про­шед­ший год вы­да­ют­ся и ра­бот­ни­кам. 

По прось­бе ра­бот­ни­ка ему могут быть вы­да­ны 2-НД­ФЛ за про­шлые годы.

 Если не выдать работнику 2-НДФЛ

Несмот­ря на то, что обя­зан­ность по вы­да­че Справ­ки 2-НД­ФЛ прямо про­пи­са­на в НК РФ, ни­ка­ких штраф­ных санк­ций за невы­да­чу этой Справ­ки на­ло­го­вым за­ко­но­да­тель­ством не преду­смот­ре­но.

При этом работник может пожаловаться в трудовую инспекцию, вследствие чего работодателю может грозить штраф по статье 5.27 КоАП РФ, согласно которой:

Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

  • на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей;
  • на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей;
  • на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Если работник попросит 2-НДФЛ 5-летней давности

На такую прось­бу ра­бот­ни­ка можно от­ве­тить от­ка­зом.

Ведь в со­от­вет­ствии с НК РФ хра­нить на­ло­го­вые до­ку­мен­ты на­ло­го­пла­тель­щи­ки и на­ло­го­вые аген­ты долж­ны в те­че­ние че­ты­рех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), а со­глас­но спе­ци­аль­но­му ар­хив­но­му Пе­реч­ню (утв. При­ка­зом Мин­куль­ту­ры Рос­сии от 25.08.2010 № 558) – в те­че­ние пяти лет.

Со­от­вет­ствен­но, ра­бо­то­да­тель не обя­зан вы­да­вать ра­бот­ни­кам Справ­ки за пе­ри­од, пре­вы­ша­ю­щий дан­ный срок.

Автопром (автомобильная промышленность) - это отрасль промышленности, которая осуществляет производство безрельсовых транспортных средств (например, автомобилей, автобусов, мотоциклов, велосипедов, автопогрузчиков и повозок), преимущественно с двигателями внутреннего сгорания (ДВС).

Таким образом, автомобильная промышленность или автомобилестроение - отдельная ветвь современной промышленности, которая специализируется на проектировании и создании средств передвижения, не использующих рельсовую основу, в которых установлен автономный двигатель, приводящий всю машину в движение.

Обычно используют двигатель внутреннего сгорании, но в последнее время все популярнее становятся и альтернативные источники питания мотора.

Подотрасли автомобильной промышленности

Автомобильная промышленность частично  включает в себя следующие подотрасли:

Виды производственных процессов в автомобильной промышленности

Само автомобилестроение включает в себя несколько подвидов производственных процессов:

  • Проектирование и изготовление двигателей;
  • Изготовление расходных материалов и необходимых для замены комплектующих;
  • Отдельная отрасль машиностроения, которая производит промышленные типы машин, такие как станки и роботизированные технологии;

Описание ситуации:

Организация - налогоплательщик на УСН с режимом налогообложения «доходы», облагаемые по ставке  6% принимала несколько лет целевые взносы от соинвесторов и не начисляла единый налог при применении УСН с этих сумм, так как эти суммы не считались выручкой и доходом.

Теперь нужно перевести эти полученные суммы в состав выручки, так как соинвесторам передается их оплаченное имущество в связи с готовностью.

Вопрос:

Как быть с налогом УСН в данной ситуации? 

Ответ:

Денежные средства и имущественные взносы, поступающие заказчику от инвесторов (соинвесторов) на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения, являются средствами целевого финансирования.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации  организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при налогообложении доходы, предусмотренные ст. 251  Налогового Кодекса РФ.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, при налогообложении не учитываются средства дольщиков или инвесторов, аккумулируемые на счетах организации-застройщика.

Поэтому средства инвесторов, поступающие на счет организации, выполняющей функции застройщика, при определении налоговой базы по единому налогу в состав доходов не включаются и в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

Далее, инвестиционные средства в виде целевых взносов от инвесторов,   отраженные в учете в качестве целевого финансирования расходуются на  строительство объектов производственного и непроизводственного назначения.

После завершения строительства построенные  объекты передаются инвесторам. 

Таким образом,  у организации – застройщика нет оснований для отражения сумм полученных целевых взносов от инвесторов (соинвесторов) в составе выручки и учета данных поступлений при формировании налоговой базы при передаче инвесторам законченного строительством  объекта.

При этом следует отметить следующее обстоятельство:

У организации - застройщика учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль средства инвесторов, которые остались неизрасходованными после окончания строительства и которые застройщик не вернул инвесторам.

Средства, оставшиеся в распоряжении застройщика в момент сдачи объектов в эксплуатацию и передачи инвесторам объектов долевого строительства, не носят инвестиционного характера, являются, по сути, вознаграждением застройщика, осуществляющего эту деятельность с целью извлечения прибыли.

Соответственно, разница между средствами, полученными от инвесторов, и фактическими затратами на строительство, не возвращенная инвесторам, облагается налогом на прибыль (Определение ВАС РФ от 24.03.2014 N ВАС-2560/14 по делу N А03-19456/2012).

Данное положение справедливо и для организаций, применяющих УСН.

Бухгалтерский учет поступления и расходования целевых средств инвесторов

Целевые средства, полученные на строительство объектов от инвесторов, могут учитываться заказчиком-застройщиком на счете 86 "Целевое финансирование"  (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, абз. 3 пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160).

Данные целевые средства числятся на счете 86 до момента окончания строительства и передачи инвесторам построенного объекта как результата произведенных за их счет капитальных вложений.

К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке.

В учете застройщика при передаче построенного (первого) объекта инвесторам средства, полученные от инвесторов на строительство этого объекта, списываются со счета 86 в дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части стоимости объекта) (Пункт 3.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Исходя из смысла инвестиционного договора с момента получения заказчиком-застройщиком от инвесторов инвестиционных средств на строительство объектов у застройщика возникает обязательство по окончании строительства передать этим инвесторам построенные объекты.

Таким образом, у заказчика-застройщика перед инвесторами возникает кредиторская задолженность в сумме полученных инвестиционных средств, а у инвестора на эту же сумму - дебиторская задолженность.

По указанной причине в учете организации (заказчика-застройщика), на наш взгляд, инвестиционные средства могут учитываться также на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Пункт 3 ст. 4, ст. 6 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", абз. 2 пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

Приведем в  Таблице бухгалтерские записи

  • учета средств инвесторов; и
  • при передаче инвесторам построенного объекта;

с использованием счета 86.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный

документ

Поступление и расходование целевых средств инвесторов

Отражено получение целевых

инвестиционных средств на 

строительство объектов.    

51

76

Инвестиционный    договор,  

Выписка банка по

расчетному счету.

Инвестиционные средства   

отражены в учете в качестве

целевого финансирования на

строительство объектов.   

76

86

Инвестиционный       договор,      Бухгалтерская

справка.

Законченный строительством

объект передан инвесторам. 

86

08

Акт приемки - передачи объекта   

  

Если у застройщика остались неизрасходованными средства инвесторов, которые после окончания строительства застройщик не вернул инвесторам

Разница между средствами, полученными от инвесторов, и фактическими затратами на строительство включена в состав внереализационных доходов.

86

91-1

Бухгалтерская справка - расчет

       

Налоговый учет

У застройщика учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль и по единому налогу при УСН средства инвесторов, которые остались неизрасходованными после окончания строительства и которые застройщик не вернул инвесторам.

Выводы и рекомендации

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что у организации – застройщика нет оснований для отражения сумм полученных целевых взносов от инвесторов (соинвесторов) в составе выручки и учета данных поступлений при формировании налоговой базы при передаче инвесторам законченного строительством  объекта.

Рекомендуем вести бухгалтерский учет поступления и расходования целевых средств инвесторов согласно вышеуказанному порядку.

Генеральный директор                                                                     Бурсулая Т.Д.

ООО РАЙТ ВЭЙС

В чем экономия

НДФЛ

На чем основана идея

Пункт 17.1 ст. 217, подп. 2 и 4 п. 2 ст. 220 НК

Группе компаний выгодно оформить имущество на предпринимателя, а не на юрлицо. По истечении трех лет предприниматель на общей системе может продать транспортные средства по любой цене и не платить НДФЛ с дохода. Компаниям, которые сдают жилую недвижимость внаем, тоже выгодно оформлять ее на предпринимателей. По истечении пяти лет также будет действовать освобождение и жилье можно продать без уплаты НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК). Это правило действует с начала 2019 года для доходов от продажи жилой недвижимости и транспортных средств, которые использовали в бизнесе.

Чтобы воспользоваться льготой, надо соблюсти два условия. Доходы должны подпадать под обложение НДФЛ, поэтому ИП должен быть на общей системе. Нужно быть собственником имущества минимальный срок, который законодатели установили для освобождения. Для недвижимого имущества он равен пяти годам, для остального имущества – трем годам.

Имущество, которое не относится к недвижимости или автомобилям, предприниматель может продать в любое время и получить имущественный вычет в сумме документально подтвержденных затрат или в размере 250 тыс. руб. НК не запрещает получать этот вычет для такого имущества, даже если его использовали в бизнесе. И не требует учитывать ранее учтенные расходы (подп. 2, 4 п. 2 ст. 220 НК).

КОММЕНТАРИЙ

Действительно Компания может сэкономить налог на доходы при продаже активов при соблюдении ряда условий, прописанных НК РФ.

Так как компания действует согласно требованиям налогового законодательства, то в этом случае претензий не должно быть со стороны налоговых органов.

В связи с вышеизложенным:

5 баллов – Риска нет.  Налоговые органы не видят в этом способе ничего противозаконного.

В чем экономия

Страховые взносы

На чем основана идея

Решение АС г. Москвы от 20.10.2017 № А40-141280/2017

Если пенсионщики передали налоговикам неверное сальдо по взносам, то обращайтесь в суд, он защитит (решение АС г. Москвы от 20.10.2017 № А40-141280/2017).

Инспекторы выставили компании требование об уплате страховых взносов и пени. Но организация представила налоговикам справку из ПФР о переплате и попросила проверяющих привести данные в соответствие с фактическими расчетами. Компания считала, что, так как пенсионщики передали уточненные сведения в инспекцию, налоговики обязаны исправить входящее сальдо по взносам на 1 января 2017 года.

Суд поддержал компанию. Получив справки из ПФР, налоговики должны были усомниться в существовании задолженности. Они были обязаны запросить у пенсионщиков первичку, подтверждающую обоснованность задолженности по взносам. Компания предприняла все возможные меры для разрешения сложившейся ситуации.

КОММЕНТАРИЙ

Налоговые органы должны привести данные Организации справки из ПФР о переплате страховых взносов в соответствие с фактическими расчетам и затребовать у Организации первичку, подтверждающую обоснованность задолженности по взносам.

Но зачастую этот процесс затягивается на не определенное время.

3 балла – Риск средний. В связи с экономией налоговики будут пытаться обратить ситуацию в свою пользу

В чем экономия 

Налог на прибыль 

На чем основана идея 

Пункт 2.1 статьи 268 и пункт 2 ст. 279 НК РФ

Обслуживающий банк лишился лицензии? Есть способ списать потери быстро.

Компании - владельцы расчетных счетов в банках, лишившихся лицензии, обычно теряют свои средства полностью. Учесть эти потери в налоговом учете можно  только после ликвидации банка, получив выписку из ЕГРЮЛ (письма Минфина России от 04.03.13 № 03-03-06/1/6313, от 21.04.06 № 03-03-04/1/380, от 17.01.06 № 03-03-04/1/26, УФНС России по г. Москве от 11.11.11 № 16-15/109658@, от 03.02.09 № 16-15/008610, от 27.12.07 № 20-12/124748).

Однако если уступить право требования к банку в размере остатка на расчетном счете третьему лицу  за минимальную сумму, то возникший убыток можно будет единовременно учесть в составе внереализационных расходов.  В данном случае фактически речь идет об уступке права требования долга банка перед владельцем счета и убыток от такой уступки подлежит учету на дату уступки права требования (пункт 2.1 ст. 268 и п. 2 ст. 279 НК РФ).

КОММЕНТАРИЙ

Действительно, Компания - владелец расчетного счета в банке, лишившегося лицензии,  может уступить дебиторскую задолженность третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382, ст. 824 ГК РФ) - договору цессии.

В результате такой уступки Компания (первоначальный кредитор, цедент) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору - цессионарию (ст. 384 ГК РФ).

При этом, у Компании - первоначального кредитора при совершении уступки денежного требования возникает убыток, равный отрицательной разнице между доходом от реализации этого требования и суммой остатка денежных средств на расчетном счете (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

Поэтому, 5 баллов – Риска нет.  Налоговые органы не видят в этом способе ничего противозаконного

Ведущий аудитор                                                                                                    Бурсулая Т.Д.

ООО «РАЙТ ВЭЙС»

В чем экономия

Судебные расходы

На чем основана идея

Пункт 4 статьи 809 ГК, постановление девятнадцатого ААС от 11.04.2018 № А14-12817/2014

Чтобы суд возместил компании судебные издержки, нужно чтобы они были реально оплачены. Но выплатить деньги адвокату сложно, если банк или налоговики заблокировали расчетный счет. Выход есть.

Оформите целевой беспроцентный заем наличными от учредителя или директора компании (п. 4 ст. 809 ГК). Срок возврата займа стоит максимально отодвинуть. Эти деньги сразу из кассы пойдут на оплату услуг представителя в суде.

Возврат займа возможен любым способом, прямо не запрещенным законодательством. Например, учредитель вправе получить долг по исполнительному листу, выданному судом на взыскание расходов с инспекции (абз. 2 и 3 п. 9 постановления Пленума ВС от 21.01 2016 № 1, Президиума ВАС от 01.06.2004 № 14778/03, от 17.08. 2004 № 5106/04). В платежном документе, как и в договоре, стороны указывают, что деньги получит третье лицо в рамках договора возмездного оказания юридических услуг. Суды поддерживают такой подход (постановления КС от 20.02.2001 № 3-П, Девятнадцатого ААС от 11.04.2018 № А14-12817/2014, от 04.06.2018 № А14-6832/2014).

Дополнительный аргумент налогоплательщику в такой ситуации дает ВС. Судьи разъяснили, что стороны вправе договариваться о займе, деньги по которому передают третьему лицу (определение ВС от 22.07.2016 № 307-ЭС16-9917). Позиция поддерживает и Конституционный суд (определение КС от 04.11.2004 № 324-О).

КОММЕНТАРИЙ

 

4 балла – Риск минимальный. Могут возникнуть быстро устранимые разногласия с налоговиками

Получение целевого займа от учредителя не  несет налоговых рисков для компании и ее собственников.

Так как заем получен для оплаты услуг адвоката с целью возмещения судебных издержек, то в этой ситуации необоснованная налоговая выгода отсутствует.

В чем экономия

Страховые взносы

На чем основана идея

Постановление АС Поволжского округа от 12.09.2017 № Ф06-23982/2017

Не начисляйте страховые взносы по дополнительным тарифам при оплате простоя. Такой подход поддержит суд (постановление АС Поволжского округа от 12.09.2017 № Ф06-23982/2017).

Суд указал, что во время простоя работники фактически не трудились на вредной работе (ст. 428 НК, подп. 1 п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). То, что в период простоя они выполняли иные задачи, не имеет правового значения. При определении базы для взносов по доптарифам имеет значение фактическая занятость сотрудников на вредных работах. Пенсионщики не доказали, что в спорные периоды сотрудники трудились на вредной работе.

Компания надлежащим образом оформила частичную занятость сотрудников на работах с вредными условиями труда. Она вела раздельный учет выплат за работу в нормальных и вредных условиях труда. Из приказа об объявлении простоя следует, что компания остановила производство в связи с отсутствием сырьевых компонентов.

КОММЕНТАРИЙ

При определении базы для взносов по доптарифам имеет значение фактическая занятость сотрудников на вредных работах.

Компания вела раздельный учет выплат за работу в нормальных и вредных условиях труда.

Таким образом, Компания надлежащим образом оформила частичную занятость сотрудников на работах с вредными условиями труда.

Поэтому 4 балла – Риск минимальный. Могут возникнуть быстро устранимые разногласия с налоговиками

Описание ситуации:

Наша Организация на УСН– арендодатель оплачивает расходы по электроэнергии, потребляемой арендаторами.

Стоимость коммунальных услуг (электроэнергии), потребленных арендатором,  возмещается арендодателю сверх арендной платы на основании договора аренды, в котором указано, что арендатор возмещает арендодателю его затраты на оплату коммунальных услуг, потребленных арендатором.

В адрес арендатора ежемесячно выставляется акт, в котором указывается стоимость потраченной арендатором электроэнергии, подлежащая оплате арендатором.

Вопрос:

1.Как документально (помимо актов в адрес арендаторов за потребленную электроэнергию) подтвердить сумму компенсации за потраченные арендатором коммунальные услуги?

  1. Каким образом следует отражать операции перепредъявлению коммунальных услуг в бухгалтерском и налоговом учете? 

Ответ:

1.

Документальным подтверждением коммунальных расходов для арендатора кроме акта будет отчет арендодателя о потребленных арендатором услугах.

Его можно оформить в произвольной форме.

В нем надо указать, от каких служб, по каким расчетным документам и на какие суммы арендодатель оплатил коммунальные расходы.

В конце отчета необходимо указать общую сумму расходов, которую должен компенсировать арендатор, и привести  детализированный расчет возмещения коммунальных услуг на основании показаний измерительных приборов исходя из установленных тарифов ресурсоснабжающих организаций  и первичных документов (счетов, актов), полученных от коммунальных служб за соответствующий расчетный период.

 К отчету нужно приложить копии первичных документов (счетов, актов), выставленных арендодателю коммунальными службами.

Таким образом, к акту в адрес арендаторов за потребленную электроэнергию следует прикладывать отчет арендодателя о потребленных арендатором услугах, оформленного в вышеуказанном прядке.

2.

Бухгалтерский учет операции по перепредъявлению коммунальных услуг

Операция по перепредъявлению коммунальных услуг может быть отражена следующими записями:

Дебет 76 Кредит 51 - на основании полученного счета арендодатель оплатил коммунальные услуги (электроэнергия);

Дебет 60  Кредит 76 - счет перевыставлен арендатору;

Дебет 51  Кредит 60 - поступила оплата от арендатора.

Налоговый учет

У арендодателя налоговый учет будет такой (Письма Минфина от 25.12.2017 N 03-11-11/86266, от 06.09.2017 N 03-03-06/3/57236, от 07.08.2009 N 03-11-06/2/148, ФНС от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, УФНС РФ по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56637):

Стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором вместе с НДС учитывается в расходах на день оплаты поставщику.

Сумма возмещения, предъявленная арендатору, включая НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг включается в доходы на дату получения возмещения от арендатора.

Таким образом, Арендную плату, включающую "коммуналку", арендодателю нужно учитывать в доходах на дату поступления арендной платы на его счет в банке или в кассу (Пункт 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты на коммунальные услуги (включая уплаченный по ним НДС) арендодатель, применяющий "доходно-расходную" упрощенку, может учитывать в материальных расходах на дату оплаты поставщикам этих услуг (Подпункт 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 31.07.2014 N 03-11-11/37705, от 07.08.2009 N 03-11-06/2/148).

Выводы и рекомендации

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что к акту в адрес арендаторов за потребленную электроэнергию следует прикладывать отчет арендодателя о потребленных арендатором услугах.

Рекомендуем вести бухгалтерский и налоговый учет операции по  перепредъявлению коммунальных услуг согласно вышеуказанному порядку.

Генеральный директор                                                                      Бурсулая Т.Д.

ООО РАЙТ ВЭЙС

На чем основана идея

Постановление АС Московского округа от 08.05.2019 № А40-245402/2017

Если вы не уведомили инспекторов об изменении объекта налогообложения по УСН, но декларации они принимают без вопросов, считайте, что они извещены. Это подтвердил АС Московского округа (постановление от 08.05.2019 № А40-245402/2017).

Компания применяла УСН с объектом "доходы". Она решила сменить объект налогообложения, но инспекция соответствующее уведомление не получала. После чего компания три года подавала декларации, указывая в них объект «доходы минус расходы». Налоговики принимали эти декларации без возражений. Однако, проверяя очередную декларацию, контролеры обнаружили, что в информационной системе стоит запись о том, что компания применяет УСН с другим объектом и доначислили налоги.

Суд отменил доначисления. Предыдущие декларации не вызывали претензий у контролеров. Это означает, что они фактически признали правомерность применения упрощенки с другим объектом налогообложения. Ранее это уже подтверждал Президиум ВС (п. 1 Обзора, утв. 04.07.2018).

КОММЕНТАРИЙ

СИТУАЦИЯ СПОРНАЯ И НЕ ОДНАЗНАЧНАЯ.

С ОДНОЙ СТОРОНЫ Предыдущие декларации не вызывали претензий у контролеров. Таким образом, получается, что налоговики фактически признали правомерность применения упрощенки с другим объектом налогообложения

С другой стороны компания не уведомила налоговые органы о смене объекта налогообложения и в этом случае следовало применять специальный режим с ранее заявленным объекта налогообложения.

В связи с вышеизложенным:

1 балл – Риск высокий. Придется доказывать свою правоту в суд

При этом компания в суде может сослаться на решение Президиума ВС (п. 1 Обзора, утв. 04.07.2018) и на Постановление АС Московского округа от 08.05.2019 № А40-245402/2017

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                   БУРСУЛАЯ Т,Д,

РАЙТ ВЭЙС

Спецодежда (Специальная одежда) - это средство индивидуальной защиты, предназначенное для защиты от вредных и опасных факторов для здоровья сотрудника на рабочем месте.

В большинстве случаев спецодежда производится для людей, работающих на предприятиях.

Спецодежда обязана иметь соответствующие характеристики для определенного типа работы.

Свойства специальной одежды

Спецодежда создается для того, чтобы сохранить здоровье и работоспособность, обеспечить комфорт и безопасность для работников различных профессий, выполняющих работу в различных условиях (например, в не отапливаемых помещениях или на открытом воздухе).

Такая одежда отличается высокой степенью теплоизоляции, ветрозащиты, водоупорностью, износостойкостью, а также не сковывает движения.

Специальную  одежду отличают следующие качества:

  • Терморегуляция. Современные материалы, в частности, мембранная ткань, и особенности кроя (отстегивающийся жилет, съемный капюшон) не допускают как переохлаждения, так и перегрева работника компании;
  • Безопасность. Спецодежда надежно защищает работника предприятия от контакта с вредными и опасными веществами;
  • Удобство и легкий вес. Специальная одежда спроектирована таким образом, что работать в ней легко и комфортно;
  • Прочность и простота в уходе. Специальные пропитки и ткани, использованные в изготовлении спецодежды, защищают ее от преждевременного изнашивания и предохраняют от загрязнения;
  • Компактность и несминаемость. Такую одежду удобно хранить;
  • Аккуратный и современный вид спецодежды. Такая одежда придает работнику предприятия презентабельный вид и дает возможность использовать такую одежду не только в производстве, но и в быту.

Бухгалтерский учет и налоговый учет

Рассмотрим учет операций по приобретению спецодежды.

Бухгалтерский учет

Если спецодежда  учитывается в составе материально-производственных запасов

Приобретенная специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС).

Это следует из совокупности норм п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается в составе оборотных активов по счету 10 "Материалы" на отдельном субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату передачи работникам (в эксплуатацию) фактическая себестоимость спецодежды списывается в дебет счета 10, субсчет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", со счета 10, субсчет 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

Списание стоимости спецодежды, учитываемой в материальных расходах

Допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию (отпуска работникам организации) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды).

При применении данного порядка на дату выдачи спецодежды работникам в учете производится бухгалтерская запись по дебету соответствующего счета учета затрат и кредиту счета 10, субсчет 10-10 (Инструкция по применению Плана счетов).

В целях контроля за сохранностью переданной в эксплуатацию спецодежды, стоимость которой отнесена на затраты, организация может учитывать ее на забалансовом счете в порядке, аналогичном учету специальной оснастки, например, на счете 012 "Специальная оснастка и специальная одежда со сроком использования менее года, переданная в эксплуатацию".

Данный порядок учета в отношении спецоснастки установлен в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

Проводки по учету спецодежды со сроком службы 12 мес. и меньше:

Д 10-10 - К 60

Приобретена спецодежда

Д 19 - К 60

Принят к учету входной НДС по спецодежде

Д 68/НДС - К 19

НДС по спецодежде принят к вычету

Д 20 (08, 25, 44) - К 10-10

Спецодежда выдана работникам (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)

Проводки по учету спецодежды со сроком службы более 12 мес., учитываемой в материальных расходах

На дату выдачи спецодежды работникам

Д 10-11 - К 10-10

Спецодежда выдана работникам

Ежемесячно равными частями в течение срока службы спецодежды

Д 20 (08, 25, 44) - К 10-11

Часть стоимости спецодежды списана на затраты (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)

Если спецодежда  учитывается в составе основных средств

Спецодежда, приобретенная организацией, учитывается в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (п. 2 Методических указаний).

Согласно п. 9 Методических указаний организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета ОС по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

При этом в соответствии с разъяснениями Минфина России указанный порядок учета может быть установлен и для предметов специальной одежды (Письмо от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

Выбранный способ учета спецодежды организация закрепляет в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Если приобретенная специальная одежда отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, то  такая спецодежда принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (без учета возмещаемого НДС) на основании п. п. 7, 8 ПБУ 6/01.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС с учетом срока полезного использования объекта ОС, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления по объекту ОС признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Это следует из п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что спецодежда принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового Кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость спецодежды можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих условий (Письма Минфина от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48743, от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8):

  • проведена спецоценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, и ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;
  • спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены - в пределах Типовых норм (Письмо Минтруда от 30.09.2016 N 15-2/ООГ-3519).

Срок службы спецодежды по Типовым нормам

Стоимость спецодежды

Как учитывается для целей налогообложения

более 12 мес.

более 100 000 руб.

как ОС (Письмо Минфина от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244)

100 000 руб. и менее

в материальных расходах

12 мес. и менее

любая

Если спецодежда учитывается в составе материальных расходов

Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, являются материальными расходами, которые включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса РФ).

Стоимость спецодежды, учитываемая в материальных расходах, признается в налоговых расходах  при выдаче спецодежды работнику (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Если спецодежда  учитывается в составе основных средств

Для целей налогообложения прибыли спецодежда, стоимость которой превышает 100 000 руб. и срок полезного использования которой составляет более 12 месяцев, признается амортизируемым имуществом и включается в состав ОС по первоначальной стоимости (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если приобретенная спецодежда для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом, поскольку не отвечает установленным п. 1 ст. 256 НК РФ критериям амортизируемого имущества (стоимость единицы спецодежды не превышает 100 000 руб.), то в этом случае затраты на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, если они удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость спецодежды, включаемой в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ,  исходя из цены приобретения без учета НДС.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (дату выдачи работнику).

НДФЛ и страховые взносы при выдаче спецодежды

При выдаче спецодежды не нужно начислять НДФЛ и страховые взносы, так как она выдается работникам в пользование, а не в собственность (Письмо Минфина от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54239).

Пример:

Спецодежда для рабочих, занятых на строительных работах, приобретена за 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Срок службы выданной спецодежды составляет 12 месяцев.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно принятым в организации нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на затраты производства при выдаче спецодежды работникам.

Для целей налогового учета применяется метод начисления, стоимость спецодежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитывается в полной сумме по мере передачи спецодежды в эксплуатацию.

В учете приобретение и передачу в эксплуатацию (выдачу работникам) спецодежды следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Оприходована приобретенная спецодежда на склад организации

(60 000 - 10 000)

10-10

60

50 000

Отгрузочные документы продавца,

Приходный ордер

Отражен НДС, предъявленный продавцом

19

60

10 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом

68/НДС

19

10 000

Счет-фактура

Перечислена продавцу плата за спецодежду

60

51

60 000

Выписка банка по расчетному счету

Стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды списана на затраты производства

20

и др.

10-10

50 000

Требование-накладная,

Ведомость учета выдачи спецодежды,

Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты

Стоимость выданной работникам спецодежды отражена на забалансовом счете

012

 

50 000

Ведомость учета выдачи спецодежды,

Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                                     БУРСУЛАЯ Т.Д.

ООО РАЙТ ВЭЙС

Отпуск за свой счет (отпуск без сохранения заработной платы) - это неоплачиваемый отпуск, который предоставляется работнику предприятия по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам.

Обязательные случаи предоставления отпуска за свой счет

Трудовое законодательство предусматривает ряд ситуаций, когда работодатель обязан дать сотруднику дни без сохранения заработной платы.

Количество дней отпуска за свой счет зависит от ситуации.

Так, например, можно взять не оплачиваемый отпуск до пяти календарных дней, если: родился ребенок; предстоит регистрация брака; умер близкий родственник.

Инвалиды вправе рассчитывать на дополнительные 60 дней отпуска за свой счет в год.

А работающие пенсионеры - до 14 дней.

Аналогичный период предусмотрен для жен и родителей военных, которые погибли при несении службы или вследствие заболевания, сопряженного с такой службой.

Есть и другие случаи, когда работодатель не может отказать в предоставлении отпуска за свой счет.

Для наглядности приведем основные случаи, когда предоставляется отпуск за свой счет в Таблице:

Кому предоставляется

Продолжительность в календарных днях

Работающие пенсионеры

До 14 дней в год

Работники в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников

До 5 дней по каждому

Работающие инвалиды

До 60 дней в год

Работники — участники ВОВ

До 35 дней в год

Работники, являющиеся женами (мужьями), родителями военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении военных обязанностей, либо вследствие заболевания, связанного с военной службой

До 14 дней в год

Трудящиеся на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях

Время, требующееся, чтобы добраться до места отдыха и обратно

Работники, допущенные к вступительным испытаниям в высшие учебные заведения

15 дней

Родители-одиночки

14 дней

Воспитывающие ребенка-инвалида

14 дней

Имеющие двух и более детей до 14

14 дней

Необязательные отпуска за свой счет на усмотрение работодателя

Любой ра­бот­ник неза­ви­си­мо от вре­ме­ни его ра­бо­ты в ком­па­нии по до­го­во­рен­но­сти с ру­ко­вод­ством может взять от­пуск за свой счет в связи с се­мей­ны­ми об­сто­я­тель­ства­ми или по дру­гим ува­жи­тель­ным при­чи­нам. 

На­сколь­ко та или иная при­чи­на ува­жи­тель­на, ра­бо­то­да­тель оце­ни­ва­ет по сво­е­му усмот­ре­нию.

И если руководитель предприятия со­чтет причину неува­жи­тель­ной и не от­пу­стит ра­бот­ни­ка в неопла­чи­ва­е­мый от­пуск, а тот все равно не явит­ся на ра­бо­ту, это может быть по­во­дом для уволь­не­ния за прогул.

Отметим, что ми­ни­маль­ная или мак­си­маль­ная про­дол­жи­тель­ность этого вида отпуска нигде не уста­нов­ле­на. 

В чем экономия

Налог на прибыль

На чем основана идея

Постановление АС Северо-Западного округа от 18.12.2017 № Ф07-14770/2017

Попросите сотрудников написать заявления о переносе неиспользованных в прошлом году дней отпуска на текущий год. Неиспользованные в прошлом году дни можно включить в резерв текущего года. В этом случае на сумму увеличенных отчислений в резерв можно будет уменьшить облагаемую прибыль текущего года. Такой способ оптимизации подсказал АС Северо-Западного округа (постановление от 18.12.2017 № Ф07-14770/2017).

Компания включила неиспользованные в прошлом году дни отпуска в резерв текущего года. Контролеры заявили, что она завысила отчисления в резерв на оплату отпусков (ст. 324.1 НК). Суд поддержал доначисления, но подсказал, как сэкономить налог на прибыль. Компания не представила заявления сотрудников о переносе неиспользованных дней отпуска. В графиках отпусков она не заполнила сведения о переносе отпуска. В графике отпусков надо указать документ, на основании которого переносится отпуск, и обозначить даты предполагаемого отпуска (графы 8 и 9 формы № Т-7, утв. постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1). Сотрудник должен использовать отпуск не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года. Перенести отпуск можно только на следующий рабочий год (ч. 3 ст. 124 ТК).

КОММЕНТАРИЙ

4 балла – Риск минимальный. Могут возникнуть быстро устранимые разногласия с налоговиками

Согласно п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда.

Согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска. 
Таким образом, неиспользованные в прошлом году дни можно включить в резерв текущего года и сумма увеличенных отчислений в резерв будет уменьшить облагаемую прибыль текущего года.

При этом необходимо иметь в наличии надлежащим образом оформленные документы:

  • заявления сотрудников о переносе неиспользованных дней отпуска;
  • график отпусков.

Облачная бухгалтерия - это комплекс бухгалтерских программ, которые находится на удаленном сервере и предназначенных для работы через сеть Интернет.

Данные хранятся и обрабатываются в так называемом облаке, которое представляет собой, с точки зрения клиента, один большой виртуальный сервер. 

Так как облачная бухгалтерия представляет собой автоматизированное рабочее место для сотрудников компании, то пользователю (это могут быть руководитель организации, главный бухгалтер, менеджеры) для полноценной работы нужен только компьютер и постоянный доступ к сети Интернет.

При использовании облачной бухгалтерии потребителю не нужно приобретать саму бухгалтерскую программу (1С: Бухгалтерия, Инфо-Предприятие, Бухсофт и другие программы).

Пользователь сервиса платит только за аренду бухгалтерской программы, куда входит обслуживание, которое заключается в:

  • регулярных обновлениях бухгалтерской программы в связи с изменениями действующего законодательства;
  • круглосуточной технической поддержке;
  • защите от вирусов;
  • резервном копировании базы данных.

Операции, которые можно совершать в программе облачной бухгалтерии

По своему функционалу облачная бухгалтерия - это та же привычная бухгалтерская программа, в которой можно формировать любые документы и проводить любые операции, которые осуществляет компания в своей хозяйственной деятельности.

Так, например облачная бухгалтерия имеет возможность проведения следующих операций:

  • ведение учёта по разным системам налогообложения. Так сервис предоставляет возможность работать в облачной бухгалтерии компаниям и ИП на ОСНО и ОСНО+ЕНВД, УСН, ЕНВД, Патенте;
  • одновременное пользование программой несколькими сотрудниками компании;
  • ведение регистров бухгалтерского учёта, благодаря которым можно формировать оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам, анализы счетов, карточки счетов и другие аналитические данные;
  • учёт движения (прихода и выбытия) основных средств и товарно-материальных ценностей. Программа позволяет проводить в бухгалтерском учете операции по поступлению, перемещению, выбытию и списанию основных средств и других товарно-материальных ценностей, При этом можно сформировать необходимые первичные документы (акты, приходные ордера, требования-накладные), а также рассчитать амортизацию;
  • формирование расчетных документов по кассе и банку. Программа автоматически выгрузит в банк-клиент платежные поручения, сформирует приходные и расходные кассовые ордера. При этом возможна интеграция сервиса с любыми крупными банками;
  • отражение операций по продажам и покупкам. Сервис позволяет формировать счёта-фактуры, товарные накладные, акты;
  • начисление заработной платы, налогов и страховых взносов с заработной платы. При этом можно формировать трудовые договоры с сотрудниками организации, приказы на приём и увольнение работников предприятия, вести личные карточки сотрудников фирмы. Помимо этого, сервис помогает начислить отпускные, рассчитать пособие по больничным листам, отразить в учете командировку;
  • формирование и сдача отчётности в налоговую инспекцию, внебюджетные фонды, органы статистики. Сервис имеет встроенный налоговый календарь, поможет сформировать декларации и отчёты по УСН, ЕНВД, ОСНО, в том числе налоговую отчетность по налогу на прибыль, НДС, страховым взносам, НДФЛ;
  • наличие справочника по правовой информации;
  • возможность проверки контрагентов по ИНН;
  • наличие форума, где пользователь сервиса может общаться: задавать вопросы и давать советы другим таким же пользователям бухгалтерской программы;
  • бесплатный гостевой режим, позволяющий поработать и оценить возможности бухгалтерской программы в действии.

Налоговый разрыв - это разница между сумой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком (налогоплательщиками), и суммой фактически уплаченных налогов.

Понятие "налоговый разрыв" может применяться к конкретному налогоплательщику, налогоплательщикам конкретной отрасли или к налогоплательщикам всей страны.

Кто выявляет налоговые разрывы

Выявление и анализ налоговых разрывов проводят налоговые органы, с целью выявления уклонения от уплаты налогов.

Порядок  определения показателей, характеризующих налоговый  разрыв

Под суммой фактически уплаченных налогов понимаются суммы, которые были указаны в налоговых декларациях организации и были уплачены налогоплательщиком в бюджет.

Чтобы определить суммы налогов, которые теоретически должны быть уплачены организацией - налогоплательщиком в бюджет используются различные расчетные методики.

Один из возможных подходов заключается в  оценке уровня налоговой нагрузки отрасли и в последующем сравнении налоговой нагрузки конкретного налогоплательщика с этим показателем.

Существенно более низкая налоговая нагрузка конкретного предприятия, по сравнению со среднеотраслевой величиной, может свидетельствовать об уклонении предприятия от уплаты налогов в бюджет.

Причины появления налоговых разрывов

Налоговые разрывы могут образовываться в связи со следующими принципами поведения налогоплательщиков:

  • недобросовестное/неосмотрительное делопроизводство и ошибочная подготовка налоговых деклараций;
  • незнание налогового законодательства;
  • умышленное уклонение или занижение налогооблагаемой базы посредством нелегальных схем уклонения;
  • неспособность подать налоговую декларацию;
  • отказ выплачивать начисленную задолженность по налогам (включая неспособность платить).

Аудиторская компания «РАЙТ ВЭЙС» оказывает услуги по следующим направлениям:

  • Проведение аудиторской проверки по РСБУ и МСФО;
  • Консультирование (бухгалтерский, налоговый, управленческий учеты, кадровое делопроизводство);
  • Кадровый аудит;
  • Юридическое обслуживание (разработка документов, судебное сопровождение, оспаривание решений налогового органа и т.д.)
  • Ведений бухгалтерского и налогового учета компании (аутсорсинг);
  • Юридический аутсорсинг;
  • Любые виды оценочных работ;
  • Спецоценка рабочих мест;
  • Урегулирование вопросов с налоговыми органами.
icon block orange

Аудиторские услуги

Наша компания оказывает весь спектр аудиторских услуг предприятиям различных отраслей экономики. География оказания услуг - вся Россия.

Подробнее

icon block orange

Консалтинговые услуги

Мы предлагаем различные бизнес-пакеты по налоговому консалтингу - от оказания разовой устной бухгалтерской консультации до долгосрочного абонентского сотрудничества.

Подробнее

icon block orange

Юридические услуги

Наша компания помимо налоговых споров предлагает весь спектр юридических услуг по всем отраслям российского законодательства.

Подробнее

icon block orange

Услуги по ТЦО

РАЙТ ВЭЙС предлагает клиентам различные варианты сотрудничества: от методологической поддержки по отдельным вопросам до подготовки пакета документации «под ключ».

Подробнее

icon block orange

Кадровый консалтинг

Наша компания также специализируется на кадровом консультировании для с решения задач, стоящих перед менеджментом компании в области управления сотрудниками

Подробнее

icon block orange

Бухгалтерские услуги

Ведение учета
Постановка учета
Разработка учетной политики
Восстановление учета

Подробнее

создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account