Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).

Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала  для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/

  Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61

  +7 (499) 269 09 37
ten321321 СОБАКА yandex.ru

(!!! Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы !!!)

Наш сайт с услугами https://praktik-audit.ru/

Комиссионная торговля. Учет у комиссионера

Итак, комиссионная торговля. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета этих хорошо знакомых операций?

По праву

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, права и обязанности приобретает комиссионер, даже если в сделке назван комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Комиссионер имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением поручения комиссионера, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не установлено в договоре комиссии (ст. 1001 ГК РФ).

Реализация комиссионером товара комитента

Как уже было сказано, собственником полученной комиссионером для реализации продукции остается комитент. Поэтому комиссионеру следует учесть эту продукцию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных документах (т. е. по цене, согласованной с комитентом).

При продаже продукции комитента ее стоимость списывается комиссионером с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

На дату отгрузки покупателю продукции комитента комиссионер отражает в учете дебиторскую задолженность покупателя по оплате продукции и кредиторскую задолженность перед комитентом в размере продажной цены данной продукции.

В бухгалтерском учете комиссионера производится запись по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Расчеты с комитентом».

Денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя, подлежащие перечислению комитенту, после удержания из них суммы комиссионного вознаграждения, не признаются ни доходами, ни расходами организации-комиссионера (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Выручка, связанная с оказанием услуг комиссионером (комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка от оказания посреднических услуг признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок оформления счетов-фактур, Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

При реализации продукции комитента организация-комиссионер в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру, который регистрируется в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге продаж (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, см. также письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/40).

Комиссионер сообщает комитенту реквизиты выставленного покупателю счета-фактуры, после чего получает от комитента счет-фактуру с аналогичными данными. Полученный от комитента счет-фактура регистрируется комиссионером в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге покупок (подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, подп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).

Операции по реализации посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в налоговую базу включаются суммы комиссионного вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

На сумму своего вознаграждения, предусмотренного договором комиссии, организация-комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (п. 1, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Сумма НДС, исчисленная с комиссионного вознаграждения, отражается по дебету 90 субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налог на прибыль

Выручка от продажи продукции комитента, поступившая на расчетный счет комиссионера и подлежащая перечислению комитенту, для целей налогообложения прибыли не учитывается в доходах комиссионера (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Налогооблагаемым доходом комиссионера признается сумма комиссионного вознаграждения (без учета НДС) на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как отражаются в учете комиссионера операции по реализации продукции комитента, а также возмещение комитентом расходов комиссионера на хранение этой продукции в соответствии с условиями договора комиссии? Денежные средства в счет возмещения указанных затрат перечисляются комитентом на расчетный счет комиссионера после исполнения поручения по договору комиссии.

Пример 1 Комиссионер получил от комитента для реализации продукцию, продажная цена которой установлена договором комиссии в сумме 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 7% от продажной цены и удерживается комиссионером из средств, получаемых от покупателя продукции.

В рамках исполнения поручения комитента организация понесла расходы, связанные с хранением продукции, в сумме 30 000 руб. (с учетом НДС).

В соответствии с условиями договора комиссии расходы на хранение продукции подлежат возмещению комитентом.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Затраты на оплату услуг по хранению продукции, подлежащие возмещению комитентом, не признаются расходами комиссионера и отражаются в учете как возникновение кредиторской задолженности комиссионера по оплате этих услуг и дебиторской задолженности комитента по их возмещению.

При этом производится бухгалтерская запись по кредиту 76, аналитический счет «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента», в корреспонденции с дебетом 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 3, абз. 4, 5 п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения указанных затрат, не признаются доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Счет-фактуру, выставленный комиссионеру за услуги по хранению, комиссионер регистрирует в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Копию указанного счета-фактуры комиссионер передает комитенту (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру исходя из показателей счета-фактуры, выставленного комиссионеру за услуги по хранению. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним (в данном случае - расходы по хранению продукции комитента), для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

В учете делаются следующие проводки.

Дебет 004

- 590 000 руб. - получена продукция от комитента (основание: акт приемки-передачи продукции на комиссию);

Дебет 62 Кредит 76-к «Расчеты с комитентом»

- 590 000 руб. - отражена реализация продукции комитента покупателю (основание: товарная накладная);

Кредит 004

- 590 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость продукции комитента, переданной покупателю (основание: товарная накладная, бухгалтерская справка);

Дебет 76-к «Расчеты с комитентом» Кредит 76-у «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента»

- 30 000 руб. - отражены возмещаемые комитентом расходы по хранению продукции, принадлежащей комитенту (основание: счет за услуги, отчет комиссионера);

Дебет 76-у «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента» Кредит 51

- 30 000 руб. - оплачены услуги по хранению продукции (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 76-к «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1

- 41 300 руб. (590 000 x 7%) - отражена выручка от оказания услуг посредника (основание: отчет комиссионера);

Дебет 90-3 Кредит 68

- 6300 руб. (41 300 : 118 x 18) - исчислен НДС с выручки от оказания услуг посредника (основание: счет-фактура);

Дебет 51 Кредит 62

- 590 000 руб. - получены денежные средства от покупателя за продукцию (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 76-к «Расчеты с комитентом» Кредит 51

- 548 700 руб. (590 000 - 41 300) - перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя, за вычетом удержанного вознаграждения (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 51 Кредит 76-к «Расчеты с комитентом»

- 30 000 руб. - получены от комитента денежные средства в счет возмещения расходов по хранению продукции (основание: выписка банка по расчетному счету).

Приобретение товара для комитента

Особый порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по посредническим договорам нормативно не закреплен. При совершении сделок с третьими лицами в рамках посреднического договора комиссионер действует в интересах и за счет комитента.

Соответственно, доходы и расходы по таким сделкам являются доходами и расходами комитента и отражаются в учете комитента.

В бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах по сделкам, заключаемым в рамках исполнения договора комиссии, отражается только информация об указанных расчетах.

Денежные средства, поступившие комиссионеру от комитента на оплату стоимости приобретаемого товара, не признаются доходом организации-комиссионера, поскольку не отвечают требованиям пункта 2 ПБУ 9/99, а отражаются в учете в качестве кредиторской задолженности перед комитентом (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

При перечислении денежных средств комитента продавцу в оплату товара в учете организации-комиссионера не возникает расходов, определенных пункта 2 ПБУ 10/99.

Для расчетов с комитентом по договору может применяться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для обособления расчетов по разным операциям открываются соответствующие аналитические счета (абз. 4, 8 Инструкции по применению Плана счетов).

Поступление денежных средств от комитента отражается по дебету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом 76, аналитический счет, например, 76-т «Расчеты с комитентом за приобретенный товар».

При получении от продавца товара, приобретенного для комитента, в учете комиссионера отражается кредиторская задолженность по оплате перед продавцом, которая относится на расчеты с комитентом (подлежит погашению за счет комитента). При этом производится запись по дебету 76, аналитический счет 76-т, и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-п «Расчеты с продавцом товара».

Поскольку товар, приобретенный комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего, он учитывается комиссионером на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, указанной в отгрузочных документах продавца. По мере передачи товара комитенту он списывается комиссионером с забалансового счета.

Выручка, связанная с оказанием посреднических услуг (комиссионное вознаграждение), признается доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет 76-в «Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Поступление от комитента причитающихся комиссионеру денежных средств (комиссионное вознаграждение)  отражается записью по дебету 51 и кредиту 76, аналитический счет 76-т.

НДС: по комиссионному вознаграждению…

Операции по оказанию посреднических услуг на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде комиссионного вознаграждения, а сумма НДС рассчитывается с применением ставки 18% (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Датой оказания посреднических услуг является день, когда комиссионер признается исполнившим поручение согласно условиям договора, т. е. - дата утверждения комитентом отчета комиссионера.

Следовательно, сумма комиссионного вознаграждения включается в налоговую базу по НДС на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Выставление счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения производится в общеустановленном порядке не позднее пяти календарных дней с даты принятия комитентом отчета комиссионера (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура на сумму вознаграждения регистрируется в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж комиссионера (п. 3, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по НДФ, п. 3, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС).

С 2015 года комиссионеры - налогоплательщики НДС не обязаны вести журнал учета в отношении счетов-фактур, выставленных на сумму комиссионного вознаграждения (п. 3 ст. 169 НК РФ, подп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.14 № 81-ФЗ).

Однако в случае выставления и (или) получения комиссионером счетов-фактур при осуществлении им предпринимательской деятельности в интересах комитента необходимо вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). 

НДС: порядок выставления счетов-фактур при приобретении товара комиссионером в интересах комитента

По общему правилу покупатель имущества (в данном случае - комитент), в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленного продавцом товара.

Основанием для такого вычета является счет-фактура, выставленный покупателю продавцом товара (п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ).

При приобретении товара покупателем выступает комиссионер, действующий от своего имени, в связи с чем счет-фактура выставляется продавцом на имя комиссионера.

Полученный от продавца счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

 При этом в книге покупок указанный счет-фактура не отражается, поскольку у комиссионера не возникает права на налоговый вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС).

Комиссионер выставляет (перевыставляет) комитенту счет-фактуру с показателями, перенесенными им из счета-фактуры, полученного от продавца.

Выставленный счет-фактура регистрируется в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у комиссионера не возникает (подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Вместе с выставленным от своего имени счетом-фактурой комиссионер передает комитенту заверенную копию счета-фактуры продавца (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, поступившие от комитента для исполнения поручения и перечисленные продавцу товара, не признаются ни доходами, ни расходами организации (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ налогооблагаемым доходом организации признается сумма комиссионного вознаграждения.

Указанный доход (без учета НДС) включается в состав доходов от реализации (подп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления доход от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) признается на дату утверждения отчета комитентом (п. 1,  3 ст. 271 НК РФ). 

Пример 2 Комиссионер заключил договор на приобретение товара для комитента на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.), после чего комитент перечислил комиссионеру денежные средства на оплату товара в полном объеме.

Вознаграждение комиссионера составляет 41 300 руб. (в т. ч. НДС 6 300 руб.). Причитающиеся комиссионеру суммы (комиссионное вознаграждение) перечислены комитентом на счет комиссионера в месяце поставки товара комитенту и утверждения отчета комиссионера.

В учете организации-комиссионера приобретение товара для комитента, будет отражено следующими записями:

Дебет 51 Кредит 76-т «Расчеты с комитентом за приобретенный товар»

- 472 000 руб. - получены денежные средства от комитента на приобретение товара (основание: договор комиссии, выписка банка по расчетному счету);

Дебет 002

- 472 000 руб. - отражен на забалансовом счете товар, полученный от продавца (основание: отгрузочные документы продавца);.

Дебет 76-т «Расчеты с комитентом за приобретенный товар» Кредит 60-п «Расчеты с продавцом товара»

- 472 000 руб. - отражена задолженность перед продавцом по оплате товара (основание: договор комиссии, договор купли-продажи);

Дебет 60-п «Расчеты с продавцом товара» Кредит 51

- 472 000 руб. - перечислена плата продавцу за товар (основание: выписка банка по расчетному счету);

Кредит 002

- 472 000 руб. - списан с забалансового счета товар, переданный комитенту (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 76-в «Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения» Кредит 90-1

- 41 300 руб. - отражена выручка от оказания посреднических услуг   (основание: отчет комиссионера);

Дебет 90-3 Кредит 68

- 6300 руб. (41 300 : 118 x 18)   - исчислен НДС с выручки от оказания посреднических услуг (основание: счет-фактура);

Дебет 51 Кредит 76-в «Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения»

- 41 300 руб. - получены от комитента комиссионное вознаграждение (основание: выписка банка по расчетному счету.

Т. Бурсулая, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

 
 
создание сайтов igrkiv.ru

ОСТАВИТЬ ЗАЯВКУ НА АУДИТ ИЛИ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
jQuery('button, a.button, input.button, input.details-button, input.highlight-button').addClass('btn'); jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], input[type="tel"], input[type="url"], select, textarea').addClass('form-control'); jQuery(document).ajaxComplete(function(){ jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], select, textarea').addClass('form-control'); });
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account