Административная ответственность за нарушение налогового законодательства

В соответствии с положениями бухгалтерского законодательства, за ведение бухучета и хранение соответствующих документов отвечает руководитель. Но возможны варианты.

Закон предоставляет руководителю право выбора:

• доверить ведение бухучета на главбуха (иное должностное лицо) ИЛИ
• отдать ведение бухучета «на сторону», заключив договор об оказании соответствующих услуг со сторонней организацией или специалистом ИЛИ
• взять ведение бухучета на себя (применимо для субъекта малого / среднего бизнеса) (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011  № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – закон о бухучете).

Таким образом, за бухучет организации отвечает не главбух, как многим бы хотелось, но руководитель организации. Главбух же, подчиняясь непосредственно руководителю, отвечает за:

• формирование учетной политики;
• ведение бухгалтерского учета;
• своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Кодекс об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) содержит ряд статей, посвященных ответственности за нарушение требований в сфере финансов, налогов и сборов.

И главбух может быть привлечен к административной ответственности в случае если в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязанностей, возложенных на него трудовым договором (или должностной инструкцией), допущено правонарушение, предусмотренное КоАП РФ (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 закона о бухучете).

Какие нарушения имеются в виду? Исходя из анализа правовых норм, разъяснений Минфина (информационное сообщение Минфина от 07.04.2016 № ИС-учет-1), а также судебной практике (п. 24 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18), это могут быть:

• грубое нарушение требований к бухучету и отчетности, занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ, штраф от 2000 до 3000 руб.);
• нарушение кассовой дисциплины (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ (штраф от 4000 до 5000 руб.);
• непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ, штраф от 300 до 500 руб.);
• непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ);
• непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС (ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ.

За непредставление в установленный срок либо отказ от представления в инспекцию документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление информации в неполном объеме или в искаженном виде грозит штраф в размере от 300 до 500 руб.

Гендиректор может быть привлечен к административной ответственности за следующие правонарушения (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 закона о бухучете):  

• нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ, штраф от 500 до 1000 руб., если нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, то штраф от 2000 до 3000 руб.);
• нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ, санкции - предупреждение или штраф от 1000 до 2000 руб.);
• нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ, штраф от 300 до 500 руб.). Руководитель несет ответственность, если в штате отсутствует главбух, при наличии главбуха к ответственности привлекается он;
• непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ, штраф от 300 до 500 руб.). Ответственность наступает аналогично описанной в предыдущем пункте;  
• грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ, штраф от 5000 до 10 000 руб.). В данном случае отвечать будет или руководитель организации или главный бухгалтер.

Представим в виде таблицы перечень нарушений, за которые главный бухгалтер и генеральный директор могут быть привлечены к административной ответственности: