В соответствии с НК РФ, государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены законом и нормативными правовыми актами, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ (за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями).
Госпошлина уплачивается при:
- обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям;
- обращении в арбитражные суды;
- при обращении в Конституционный Суд РФ и конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;
- за нотариальные действия;
- за действия, связанные с регистрацией актов гражданского состояния;
- за действия, связанные с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;
- за действия по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;
- за действия уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора;
- за действия уполномоченного органа исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации лекарственных препаратов;
- за действия уполномоченного органа исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации медицинских изделий;
- за государственную регистрацию юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и прочее.
В числе прочего, НК РФ предусмотрены государственные пошлины за:
- право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц;
- право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии;
- выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов;
- выдачу разрешений на вывоз с территории Российской Федерации, а также на ввоз на территорию Российской Федерации видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.
Как учесть госпошлину в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете госпошлина отражается такими проводками:
Дебет 68 Кредит 51
- уплачена госпошлина;
Дебет 08 Кредит 68
- госпошлина включена в первоначальную стоимость ОС (недвижимости, автомобиля);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 68
- учтена госпошлина по операциям, связанным с обычной деятельностью организации (например, при регистрации договора аренды);
Дебет 91-2 Кредит 68
- учтена госпошлина, уплачиваемая при обращении в суд, возмещаемая по решению суда, по иным операциям, не связанным с обычной деятельностью организации (например, при продаже доли в уставном капитале).
Как учесть расходы на госпошлину для целей налога на прибыль и при УСН
Налоговый учет госпошлины зависит от ее вида.
Госпошлина за регистрацию прав на недвижимость и за регистрацию автомобилей как при ОСН, так и при УСН учитывается в зависимости от того, когда она уплачена:
- если до ввода объекта в эксплуатацию - включается в первоначальную стоимость ОС;
- если после ввода объекта в эксплуатацию - учитывается в расходах единовременно.
Госпошлина, уплаченная организацией при подаче в суд (арбитражный или общей юрисдикции) заявления, искового заявления, жалобы (апелляционной, кассационной или надзорной), и при ОСН, и при УСН учитывается в расходах.
Госпошлина, которую по решению суда должен возместить ответчик, учитывается у ответчика в расходах:
- при ОСН - на дату вступления в законную силу решения суда;
- при УСН - на дату уплаты.
Госпошлина, которую по решению суда должен возместить ответчик, учитывается у истца в доходах:
- при ОСН - на дату вступления в законную силу решения суда;
- при УСН - на дату поступления денег.
В других случаях как при ОСН, так и при УСН госпошлина учитывается в расходах на дату уплаты, которая всегда совпадает с датой начисления.
Это касается и госпошлины за государственную регистрацию:
- изменений, вносимых в устав организации (ЕГРЮЛ);
- договора аренды недвижимости, заключенного на срок не менее года;
- прав на земельные участки.
Как отразить госпошлину в декларациях по налогу на прибыль и УСН
В декларации по налогу на прибыль уплаченная организацией госпошлина (кроме включенной в первоначальную стоимость ОС) отражается по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном (налоговом) периоде налогов и сборов.
В декларации по налогу при УСН в Разделе 2.2 в общей сумме произведенных расходов отражаются нарастающим итогом суммы госпошлины (кроме включенной в первоначальную стоимость ОС), уплаченные в течение:
- I квартала - по строке 220;
- полугодия - по строке 221;
- 9 месяцев - по строке 222;
- года - по строке 223.
