Когда речь идет об ответственности, крайне важно четко понимать, как распределяются сферы ответственности. За что отвечает директор? За что в ответе главбух? Проанализируем этот деликатный вопрос.
Руководитель организации – это физическое лицо, которое в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами юридического лица (организации) осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа (ст. 273 ТК РФ).
Главным бухгалтер - это физическое лицо, которое несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Как видим, фигуры ответственные. И, как ни странно, ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве не очерчены четкие границы ответственности генерального директора и главного бухгалтера.
Судебная практика исходит из того, что ответственность каждого из них определяется исходя из должностных обязанностей и полномочий этих лиц, а также выполняемых ими организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций (п. 7 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64). При этом ориентируются на внутренние документы организации (трудовые договоры, должностные инструкции и т. п.).
За какие правонарушения на руководителя и главного бухгалтера в соответствии с действующим законодательством может быть возложена дисциплинарная, материальная, административная и уголовная ответственность. Рассмотрим эти вопросы на примерах.
Дисциплинарная ответственность
Главный бухгалтер несет ответственность за опоздание на работу, нарушение правил внутреннего трудового распорядка и т. д. на общих основаниях, наряду с остальными работниками. Главбуха возможно привлечь к дисциплинарной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на него трудовым договором.
Впрочем, и руководителя можно привлечь к дисциплинарной ответственности можно. Например, за невыполнение или ненадлежащее выполнение им своих трудовых обязанностей, за нарушение трудового законодательства, коллективного договора (ч. 1 ст. 192 ТК РФ).
За совершение дисциплинарного проступка, т. е. неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания (ст. 192 ТК РФ):
- замечание;
- выговор;
- увольнение по соответствующим основаниям.
Замечание, выговор или увольнение возможно и для руководителя. Помимо общих оснований (см. ч. 3 ст. 192 ТК РФ) дисциплинарные взыскания могут быть применены за следующие проступки:
- принятие необоснованного решения, повлекшего нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имущества организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- однократное грубое нарушение руководителем трудовых обязанностей (п. 10 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).
В иных случаях вопрос о привлечении руководителя к дисциплинарной ответственности зависит исключительно от усмотрения работодателя.
Материальная ответственность
Условия о материальной ответственности руководителя могут устанавливаться в трудовом договоре (ч. 2 ст. 243 ТК РФ, ч. 2 ст. 277 ТК РФ). В то же время материальная ответственность руководителя наступает независимо от того, содержится в трудовом договоре с ним условие о полной материальной ответственности или нет (п. 9 постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52).
Что до материально ответственности главбуха, то она должна быть установлена в трудовом договоре. Если трудовым договором не предусмотрено, что указанные лица в случае причинения ущерба несут материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этих лиц к такой ответственности, они могут нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (п. 10 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 № 52).
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами (ч. 2 ст. 242 ТК РФ).
Полная материальная ответственность наступает за прямой действительный ущерб, причиненный организации. Под прямым действительным ущербом понимается:
- реальное уменьшение наличного имущества работодателя (организации) или ухудшение состояния указанного имущества (в т. ч. имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества);
- необходимость для работодателя (организации) произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).
Руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации.
В случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает убытки, причиненные его действиями.
Расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 277 ТК РФ).
Под убытками понимаются:
- реальный ущерб, т. е. расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества;
- упущенная выгода, т. е. неполученные доходы, которые могли бы быть получены лицом при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ).
«Налоговая» административная ответственность
Обратимся к нормам Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, руководитель отвечает за организацию ведения бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета. В этих целях он обязан:
- возложить ведение бухучета на главного бухгалтера (иное должностное лицо организации) ИЛИ
- заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом) ИЛИ
- принять ведение бухучета на себя (если руководит субъектом малого или среднего бизнеса) (ч. 3 ст. 7 закона о бухучете).
Таким образом, руководитель отвечает за организацию бухучета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, отвечает за:
- формирование учетной политики;
- ведение бухгалтерского учета;
- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
В КоАП есть ряд статей, посвященных ответственности за нарушение требований административного законодательства в области финансов, налогов и сборов.
Так, главбуха могут привлечь к административной ответственности, если в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) им обязанностей, возложенных на него трудовым договором или должностной инструкцией, допущено правонарушение, предусмотренное КоАП РФ (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 закона о бухучете). Согласно разъяснениям Минфина (см. информационное сообщение Минфина от 07.04.2016 № ИС-учет-1), а также судебной практике (п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18), это могут быть следующие нарушения.
Во-первых, грубое нарушение требований к бухучету и отчетности, занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). Штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности (занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета) составляет от 2000 до 3000 руб.
Во-вторых, непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). Штраф за непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, составляет от 300 до 500 руб.
В-третьих, непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ).
В-четвертых, непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС (ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ). За непредставление в установленный срок либо отказ от представления в инспекцию документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление информации в неполном объеме или в искаженном виде грозит штраф в размере от 300 до 500 руб.
В-пятых, нарушение кассовой дисциплины (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ), штраф от 4000 до 5000 руб.
Гендиректор может быть привлечен к административной ответственности по следующим статьям (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 закона о бухучете).
Во-первых, нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ). Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. Если же указанное нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, то оно может повлечь за собой наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.
Во-вторых, нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ). Это нарушение может повлечь за собой предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.
В-третьих, нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ). Руководитель будет отвечать за это только при отсутствии в штате главного бухгалтера. Если главбух есть, то к ответственности привлекается он. Нарушение влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
В-четвертых, непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). Есть главбух – отвечает он, если нет, то руководитель.
В-пятых, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ). За данное правонарушение могут отвечать как руководитель организации, так и главный бухгалтер, поскольку они оба являются лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Представим в виде таблицы перечень нарушений, за которые главный бухгалтер и генеральный директор могут быть привлечены к административной ответственности.
Административная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера
|
Кто отвечает? |
Суть нарушения |
Санкции |
Статья КоАП |
Примечание |
|
Главный бухгалтер |
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности, занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета |
Штраф от 2000 до 3000 руб. |
15.11 |
К ответственности может быть привлечен как руководитель, так и главный бухгалтер |
|
Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля |
Штраф от 300 до 500 руб. |
15.6 |
||
|
Непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики |
Штраф от 300 до 500 руб. |
ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 |
||
|
Непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС |
Штраф от 300 до 500 руб. |
ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 |
||
|
Нарушение кассовой дисциплины |
Штрафа от 4000 до 5000 руб. |
ч. 1 ст. 15.1 |
||
|
Генеральный директор |
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе |
Предупреждение или штраф от 500 до 1000 руб. Если нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, то штраф от 2000 до 3000 руб. |
п. 2 ст. 15.3 |
|
|
Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации |
Штрафа от 1000 до 2000 руб. |
15.4 |
||
|
Нарушение сроков представления налоговой декларации |
Штраф от 300 до 500 руб. |
15.5 |
Нет главбуха – отвечает руководитель. Есть главбух – отвечает он |
|
|
Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля |
Штраф в размере от 300 до 500 руб. |
15.6 |
См. выше |
|
|
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности |
Штраф от 2000 до 3000 руб. |
15.11 |
К ответственности может быть привлечен как руководитель, так и главный бухгалтер |
Приведем примеры из судебной практики.
Пример 1 Директор нарушил установленные законодательством о налогах и сборах сроки представления расчета единого налога - УСН за 2015 год в налоговый орган по месту учета. Директор признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.5 КоАП РФ. Ему назначено административное наказание в виде предупреждения (решение от 11.01.2017 по делу № 5-7/2017, судебный участок № 6 г. Арзамас Нижегородской области).
Пример 2 Главный бухгалтер в нарушение требований статьи 289 НК РФ, несвоевременно предоставила налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период -12 месяцев 2015 года. Фактически налоговая декларация представлена в инспекцию 19.04.2016. Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ срок предоставления указанной декларации - не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т. е. не позднее 28.03.2016. Главбух признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.5 КоАП. Назначено административное наказание в виде предупреждения (решением от 11.01.2017 по делу № 5-40/2017, судебный участок № 35 Подосиновского района Кировской области).
Пример 3 Главный бухгалтер совершила административное правонарушение, выразившееся в грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета, повлекшее за собой искажение сумм начисленных налогов и сборов более чем на 10%. Главбух признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.11 КоАП РФ. Назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 5000 руб. (решение от 11.01.2017 по делу № 5-3/2017, судебный участок № 1 г. Приволжска Ивановской области).
«Налоговая» уголовная ответственность
Руководитель и/или главный бухгалтер могут быть привлечены к ответственности за уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов (ст. 199 УК РФ).
Установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций, совершенное в крупном или особо крупном размере, в виде значительных штрафов (до 500 000 руб.), лишения свободы (до шести лет), лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (ст. 199 УК РФ).
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 мин руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб. (ст. 199 УК РФ).
Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб.
Разъяснения судам по поводу привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления даны в постановлении Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64 (далее – постановление № 64).
В постановлении № 64 впервые дано официальное разъяснение объективной стороны налоговых преступлений исходя из положений статьи 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» и статьи 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» УК РФ.
Согласно разъяснениям, данным в постановлении № 64, уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются деяния, направленные на неуплату налогов и (или) сборов, повлекшие вредные последствия - полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Уголовная ответственность может наступить только в случае, если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов осуществлялось способами, указанными в УК РФ. А именно:
- путем бездействия, выражающегося в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;
- путем совершения действия - умышленного включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений.
Последний способ предполагает указание в налоговой отчетности любых не соответствующих действительности данных:
- об объекте налогообложения;
- о расчете налоговой базы;
- о наличии налоговых льгот или вычетов,
- а также любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.
Способами уклонения от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере считаются как умышленные действия (включение в налоговую декларацию и иные документы заведомо ложных сведений), так и умышленное бездействие (непредставление необходимых документов) (п. 3 постановления № 64).
В зависимости от вины, от степени участия в содеянном руководитель или главный бухгалтер могут быть привлечены к ответственности:
- за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере (ст. 199.1 УК РФ);
- за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).
По статье 199 УК РФ субъектами преступления могут быть признаны не только руководитель организации, но и главный бухгалтер (п. 7 постановления № 64):
Уголовная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера
|
Состав правонарушения и норма УК РФ |
К виновному лицу применяется одна из следующих мер наказания: |
Наказание может быть дополнено |
||
|
штраф |
арест |
лишение свободы |
||
|
Уклонение организации от уплаты налогов или сборов, совершенное в крупном размере путем (ч. 1 ст. 199 УК РФ): — непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов*; — включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений |
От 100 000 до 300 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет |
На срок до 6 месяцев |
На срок до 2 лет |
Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
|
Совершение того же деяния группой лиц по предварительному сговору** или в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ) |
От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет |
Не предусмотрен |
На срок до 6 лет |
Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
|
Неисполнение в личных интересах*** обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов или сборов, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет либо внебюджетный фонд, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ) |
От 100 000 до 300 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет |
На срок до 6 месяцев |
На срок до 2 лет |
Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
|
Совершение того же деяния в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ) |
От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет |
Не предусмотрен |
На срок до 6 лет |
Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
|
Сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, совершенное в размере, превышающем 1,5 млн. руб. (ст. 199.2 УК РФ): — собственником или руководителем организации; — иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации |
От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет |
Не предусмотрен |
На срок до 5 лет |
Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
* Под иными следует понимать любые документы, предусмотренные НК РФ или принятыми в соответствии с ним федеральными законами и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов или сборов, в частности выписки из книги продаж, копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 5 постановления № 64).
**Содеянное будет квалифицировано как совершенное группой лиц по предварительному сговору, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов (п. 7 постановления № 64).
*** Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. (п. 17 постановления № 64).
ВАЖНО: чтобы возложить на главного бухгалтера или иное лицо уголовную ответственность, необходимо доказать его виновность в совершении конкретного преступления (ч. 1 ст. 5 УК РФ).
Причем к ответственности по статьям 199 , 199.1 и 199.2 УК РФ можно привлечь лишь за те деяния, которые совершены умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога (см. определение Конституционного суда РФ от 24.03.2005 № 189-О и его же постановлении от 27.05.2003 № 9-П).
Умышленное преступление может быть совершено с прямым или косвенным умыслом (ст. 25 УК РФ). Так, неуплата налогов считается совершенной с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий или бездействия, предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.
Речь идет о косвенном умысле, если лицо не желало, но сознательно допускало возможность наступления общественно опасных последствий либо относилось к ним безразлично.
При этом главного бухгалтера или другое лицо могут освободить от уголовной ответственности, предусмотренной статьями 199 и 199.1 УК РФ, если он ранее не совершал подобных преступлений.
Для этого он сам либо организация должны полностью погасить всю сумму недоимки и пеней и уплатить штраф в размере, определенном согласно нормам НК РФ (примечание 2 к ст. 199 УК РФ).
Приведем примеры из судебной практики.
Пример 4 Подсудимый Ф., являясь генеральным директором, совершил уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере, Ф. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ и ему назначено наказание в виде лишения свободы сроком на 2 года без лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (приговор Егорьевского горсуда Московской области от 27.10.2016 по делу 1-445/2016).
Пример 5 Ц. в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 года, являясь руководителем, имея прямой умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершил уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере. Ц. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст. 199 УК РФ и ему назначено наказание в виде лишения свободы сроком на 3 (три) года (приговор Новолакского райсуда рес. Дагестан от 01.11.2016 по делу 1-66/2016).
Взаимоотношения между гендиректором и главбухом: конфликты и решения
Повторимся: ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве не прописаны четкие границы ответственности между генеральным директором и главным бухгалтером, причем к ответственности могут быть привлечены как один, так и другой. Очевидно, что своя рубашка ближе к телу, и было бы очень хорошо, когда «запахнет жареным», переложить ответственность на кого-то другого. Поскольку главбух подчиняется гендиректору, то именно главбух будет стараться обезопасить себя.
Решение гендиректора: главбух против
В случае если имели место разногласия между руководителем организации и главным бухгалтером, действия которого были санкционированы письменным распоряжениям руководителя, то ответственность за выявленные правонарушения может быть возложена на руководителя (постановление Пленума ВС РФ от 24.10.06 г. № 18).
Иначе говоря, при наличии письменного распоряжения руководителя на оформление спорной операции ответственность с главного бухгалтера будет снята, поскольку именно руководитель единолично несет ответственность за достоверность отражения финансового положения, финансового результата, движения денежных средств и другой информации
Итак, если главный бухгалтер против отражения в учете тех или иных операций, то он постарается получить от руководителя компании письменное распоряжение сделать это. Как правило, составляют служебную записку на имя генерального директора, с указанием своего особого мнения по спорной ситуации, с целью получить от гендиректора приказ на проведение в учете спорной хозяйственной операции.
Этот документ станет доказательством того, что вина бухгалтера в совершении правонарушения отсутствует.
В этом случае ответственность несет только директор (п. 8 ст. 7 закона о бухучете).
Если бухгалтерская отчетность сдана с опозданием
По общему правилу компания обязана представлять в инспекцию годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 1 ст. 14 закона о бухучете).
Как правило, обязанность по ведению бухучета и представлению отчетности возлагается на главного бухгалтера, что прописывается в трудовом договоре и должностной инструкции.
Поэтому в случае несвоевременной сдачи бухгалтерской отчетности оштрафуют именно бухгалтера, а не руководителя, что подтверждает и судебная практика (постановление ВС РФ от 22.09.2014 № 5-АД14-17).
Однако надо иметь в виду, что в настоящее время подпись главного бухгалтера в формах бухгалтерской отчетности необязательна (см. приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»).
То есть документы подписывает только руководитель компании. Итак, если в отчетности главный бухгалтер не проставит свою подпись, то ответственность за ее непредставление возлагается уже на директора.
Правда, в зависимости от обстоятельств дела, суды считают привлечение генерального директора организации к ответственности по части 1 статьи 15.6 КоАП РФ за несвоевременное представление организацией бухгалтерской отчетности в ИФНС России без выяснения должностных обязанностей бухгалтера является неправомерным. Обоснование: руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (см., например, решения Железнодорожного районного суда г. Красноярска от 14.08.2014 № 12-2472014, Жуковского районного суда Брянской области от 08.09.2014 № 12-26/2014, от 08.09.2014 № 12-25/2014)
Грубое нарушение правил бухучета по вине подчиненных
Часто помощники бухгалтеров или бухгалтеры, отвечающие за тот или иной участок, совершают ошибки, о которых главбух узнает только на этапе налоговой проверки. И все-таки вся вина лежит исключительно на главбухе, а не на его подчиненных, поскольку именно главбух отвечает за правильное ведение бухучета и достоверное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18, постановление ВС РФ от 09.06.2006 № 77-ад06-2).
Можно ли потребовать от главбуха возместить штраф?
И у руководителей, и у главбухов часто возникает один и тот же вопрос: имеет ли право руководитель заставить бухгалтера возместить компании штрафы, т. е. вернуть из своих денег штраф, выставленный налоговиками?
Законодательство в подобных случаях не выделяет бухгалтера из числа прочих сотрудников, а работодатель вправе взыскивать с работников ущерб, который они нанесли организации (ст. 238 ТК РФ). Штрафы также являются ущербом (на чем настаивает и Роструд, см. письмо от 19.10.2006 № 1746-6-1). Так что, если по результатам налоговой проверки предприятие заплатило штраф, то такую сумму работодатель может удержать с бухгалтера.
Пример 6 Суд удовлетворил исковые требования работодателя о взыскании с главного бухгалтера причиненного ущерба. Работодатель-истец сообщил, что в период работы главным бухгалтером были допущены существенные нарушения по ведению бухгалтерского учета, по сдаче отчетности, исчислению и уплате налогов в бюджет, которые привели к причинению убытков организации. Далее налоговики провели выездную налоговую проверку, в ходе которой были установлены нарушения в части правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) различных налогов. В связи с допущенными главбухом нарушениями истец понес убытки, состоящие из убытков в виде уплаты пени и штрафов по НДС, НДФЛ и налогу на имущество.
Суд пришел к выводу, что в силу ненадлежащего исполнения своих должностных обязанностей, предусмотренных трудовым договором, главный бухгалтер допустил нарушение действующего законодательства, что привело к причинению материального ущерба ее работодателю, выразившегося в начислении штрафных санкций.
Суд указал, что данный вывод не противоречит разъяснениям, содержащимся в письме Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1 «О материальной ответственности главного бухгалтера», которое к прямому действительному ущербу относит сумму уплаченных штрафов, наложенных на организацию по вине работника.
В итоге суд удовлетворил исковые требования организации, взыскав с ответчицы в пользу истца денежную сумму в счет возмещения материального ущерба (решение Заельцовского райсуда г. Новосибирска от 09.01.2014 по делу № 2-770/2014-М-9/2014).
Как обезопасить себя от уголовной ответственности
К уголовной ответственности могут быть привлечены как директор, так и главбух, поскольку они оба отвечают за подписание налоговой и бухгалтерской отчетности. Виновным будет признан тот, чья вина в содеянном будет установлена.А вот если будет доказано, что руководитель и главбух заранее договорились об уходе от налогов, то это будет считаться преступлением, совершенным группой лиц по предварительному сговору (п. 7 постановления № 64).
Чтобы обезопасить себя в данной ситуации, генеральному директору и главному бухгалтеру можно посоветовать не применять рискованные схемы налоговой оптимизации, особенно в отношении крупных сделок, не пользоваться услугами фирм с признаками «однодневок», не осуществлять незаконные операции по обналичиванию денежных средств, не осуществлять не законные операции по обналичиванию денежных средств и систематически проводить аудит.
Правовой Департамент аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС»
