Как учитывается для целей налогообложения прибыли расходов на покупку увлажнителей?
Статьей 163 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Понятие условий труда установлено положениями ст. 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.
В целях налогообложения прибыли затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, расходы на приобретение увлажнителей могут учитываться при расчете налога на прибыль при выполнении следующих условий:
- они служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
- соблюдены критерии ст. 252 НК РФ, то есть расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
При этом, если приобретенные увлажнители признаются амортизируемым имуществом в соответствии со статьями 256 - 257 НК РФ, их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций через механизм амортизации.
Отметим, что типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков приведен в приказе Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н.
Приобретение увлажнителя воздуха прямо в этом списке не указано.
Но в пункте 15 упомянутого перечня названы мероприятия, связанные с устройством новых и реконструкцией имеющихся отопительных и вентиляционных систем, воздушных завес, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений.
Кроме того, ранее Минфин РФ разъяснял, что конкретный перечень мероприятий по улучшению условий труда может определить сам работодатель, исходя из специфики деятельности (письмо от 24.03.14 № 03-03-06/2/12697).
При этом покупку увлажнителей воздуха лучше предусмотреть в ежегодном плане мероприятий по улучшению условий труда.
Например, показатель влажности воздуха в кабинете ниже нормы, и компания покупает увлажнители воздуха.
Чтобы подтвердить для проверяющих обоснованность затрат, была организована комиссия и после замеров влажности был оформлен акт за подписью руководителя.
В этом случае, стоимость увлажнителей воздуха организация может обоснованно списать на затраты как расходы на охрану труда.
Цитируем документ:
Вопрос: Об учете расходов на покупку увлажнителей для целей налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 октября 2015 г. N 03-03-06/56359
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целях налогообложения прибыли организаций расходов на покупку увлажнителей и сообщает следующее.
Согласно статье 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Понятие условий труда установлено положениями статьи 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, расходы на приобретение увлажнителей могут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также при соблюдении критериев статьи 252 НК РФ. При этом, если приобретенные увлажнители признаются амортизируемым имуществом в соответствии со статьями 256 - 257 НК РФ, их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций через механизм амортизации.
Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
