Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Целевое финансирование

Целевое финансирование – это средства, которые предприятие получает от государства (в виде государственной помощи), от других организаций или физических лиц, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения.

Отличительная особенность этих средств в то, что они должны быть использованы строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными сметами.

Средства целевого финансирования и НК РФ

НК РФ содержит перечень средств, которые относятся к целевому финансированию (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), например:

  • бюджетные ассигнования казенным учреждениям, в том числе в виде субсидий бюджетным организациям;
  • гранты (денежные средства или иное имущество), которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры, охраны здоровья и окружающей среды;
  • инвестиции, предоставляемые по итогам инвестиционных конкурсов;
  • средства, полученные из фондов поддержки научной, инновационной деятельности.

Отметим, что основную часть средств целевого финансирования составляет, как правило, государственная помощь, особенности учета которой регламентирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н).

ПБУ 13/2000 предусмотрены следующие виды государственной помощи:

  • субвенции - это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;
  • субсидии - это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов;
  • бюджетные кредиты (исключая налоговые кредиты, отсрочки по уплате платежей и т. п.) - это ресурсы не только в виде предоставленных денежных средств, но и в форме иного имущества (земельные участки, природные ресурсы).

ПБУ 13/2000 используется для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств по таким направлениям расходования:

  • финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов);
  • на покрытие текущих расходов организации (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);
  • как компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве, агропромышленном комплексе (в части возмещения убытков предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами (разницы между тарифами за услуги и затратами) и т. д.;
  • на оказание немедленной финансовой поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем и др.

Как правило, государственная поддержка оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленного сектора.

Расходование целевых средств строго контролируется государственными и иными контролирующими органами.

Организация отражает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если организация уверена в их получении (подтверждением этому может выступать бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) и в том, что условия предоставления этих средств будут ею выполнены, т. е. средства будут израсходованы на определенные нужды (подтверждением тому служат заключенные организацией договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т. д.).

К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот, получение кредитов, участие государства в капитале организации.

Бухучет операций по формированию и использованию средств целевого назначения

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

  • 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации и финансирование целевых мероприятий;
  • 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Таким образом, кредитовое сальдо счета счет 86 «Целевое финансирование» отражает неиспользованные средства целевого назначения.

Кредитовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» отражает целевые поступления.

Дебетовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» показывает использование средств на запланированные мероприятия.

Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Использование средств на приобретение основных средств и нематериальных активов

86

08

Использование средств на приобретение материальных ценностей

86

10

 Использование средств на заработную плату персонала, выплачиваемую за счет средств целевого финансирования

86

70

Использование средств на оплату счетов поставщиков

86

60

Возврат не использованных по назначению средств

86

51, 76

Образование финансирования за счет

 средств, полученных от других предприятий, государственных органов

51

86

Образование финансирования за счет суммы начисленного

бюджетного финансирования

76

86

Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:

  • 1 - Получение средств из бюджета;
  • 2 - Получение средств из других источников.

Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.

Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.

Пример Некоммерческая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность. По данным бухгалтерского учета по счету 86 «Целевое финансирование» за 2017 год отражены следующие суммы.

Наименование показателя

Отчетный год, руб.

Остаток средств целевого финансирования:

 

- на начало года;

1 563 900

- на конец года

1 734 600

Поступили средства целевого финансирования, всего -

18 960 100

в том числе:

 

- вступительные взносы;

5 140 000

- членские взносы;

11 420 900

- добровольные взносы

2 399 200

Использовано средств целевого финансирования, всего -

18 789 400

в том числе:

 

- на целевые мероприятия;

13 860 000

- на содержание аппарата управления;

2 529 400

- на приобретение основных средств

2 400 000

Таким образом, в учете некоммерческой организации за отчетный год следует произвести следующие бухгалтерские записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Получены взносы в кассу (на расчетный счет) организации

50

(51)

76

18 960 100

Приходный кассовый ордер,

Выписка банка по расчетному счету

Отражено увеличение целевого финансирования

76

86

18 960 100

Бухгалтерская справка

Отражено использование средств целевого финансирования на приобретение основных средств

86

83

2 400 000

Смета доходов и расходов,

Бухгалтерская справка

Отражено использование средств целевого финансирования на целевые мероприятия

86

20

13 860 000

Смета доходов и расходов,

Бухгалтерская справка

Отражено использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации

86

26

2 529 400

Смета доходов и расходов,

Бухгалтерская справка

Бухгалтерская отчетность

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон о бухучете), состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (ч. 2 ст. 14 закона о бухучете).

Особенности применения положений нормативно-правовых актов при составлении бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями разъяснены в Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)».

Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные приложения к бухгалтерскому балансу являются пояснениями и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»  ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, подп. «в» п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Формы Бухгалтерского баланса, Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом использовании средств утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (п. п. 1, 2) (далее – приказ № 66н).

Для социально ориентированных некоммерческих организаций формы Бухгалтерского баланса и Отчета о целевом использовании средств приведены в Приложении № 6 к приказу № 66н (п. 6.2 приказа № 66н).

Иные приложения к бухгалтерскому балансу:

  • оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
  • содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения № 3 к приказу № 66н (п. 4 приказа № 66н).

Отметим, что некоммерческая организация при составлении бухгалтерской отчетности именует разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса как раздел «Целевое финансирование».

При этом некоммерческая организация в зависимости от формы создания и источников формирования имущества вместо показателей:

  • «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»;
  • «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
  • «Добавочный капитал»;
  • «Резервный капитал»;
  • «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

включает показатели:

  • «Паевой фонд»;
  • «Целевой капитал»;
  • «Целевые средства»;
  • «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества»;
  • «Резервный и иные целевые фонды» (примечание 6 к форме бухгалтерского баланса, указанного в Приложении № 1 к приказу № 66н).

Некоммерческие организации в составе бухгалтерской отчетности не обязаны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Указанную информацию раскрывают только хозяйственные товарищества и общества (п. 30 ПБУ 4/99, абз. 3 п. 2 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Некоммерческим организациям разрешается не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (абз. 2 п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017)).

В случае когда и составление, и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством РФ, а также когда некоммерческая организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета, отчет о движении денежных средств составляется с учетом особенностей классификации денежных потоков некоммерческой организацией применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 (утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н) (абз. 4 п. 2 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Бухгалтерский баланс

Не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, формируют в разд. III «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса показатель строки 1350 «Целевые средства» (п. 15 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

При этом, некоммерческая организация вместо строки «Добавочный капитал (без переоценки)» по коду 1350 включает строку «Целевые средства» (примечание 3 в Приложении № 4 к приказу № 66н).

Использование средств целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание внеоборотных активов, формирует в разд. III «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса показатель строки 1360 «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» (абз. 6 п. 15, п. 16 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Некоммерческая организация вместо строки «Резервный капитал» по коду 1360 включает строку «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» (примечание 4 в Приложении № 4 к Приказу Минфина России № 66н).

Фрагмент Бухгалтерского баланса на 31.12.2017 будет выглядеть следующим образом (в тыс. руб.).

Пояснения *

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2017 г.

На 31 декабря 2016 г.

На 31 декабря 2015 г.

 

Целевые средства

1350

1735

1564

-

 

Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества

1360

2400

-

-

*В данной графе по строке, по которой даются пояснения, приводится указание на номер соответствующего пояснения (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99, примечание 1 к форме Бухгалтерского баланса, указанной в Приложении № 1 к приказу № 66н).

Отчет о целевом использовании средств

Информация о полученных и использованных некоммерческой организацией средствах, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, раскрывается в отчете о целевом использовании средств (п. 26 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Таким образом, этот отчет отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании.

Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Для заполнения указанного отчета используются данные о сальдо и оборотах по счету 86, включая данные аналитического учета назначения целевых средств и источников их поступления.

В Отчете о целевом использовании средств принятые в отчетном периоде некоммерческой организацией, основанной на членстве, к бухгалтерскому учету вступительные и членские взносы формируют показатели строк 6210 «Вступительные взносы» и 6215 «Членские взносы» (п. 29 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Принятые в течение отчетного года к бухгалтерскому учету добровольные взносы и пожертвования формируют показатель строки 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования» (п. 30 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Целевые средства, направленные (использованные) на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации, списанных со счетов учета производственных затрат, формируют показатель строки 6310 «Расходы на целевые мероприятия» (п. 33 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Расходы некоммерческой организации на оплату труда работников, расходы на служебные командировки и служебные поездки и другие расходы, связанные с содержанием аппарата управления некоммерческой организации, формируют показатель строки 6320 «Расходы на содержание аппарата управления» (п. 34 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Целевые средства, использованные некоммерческой организацией на приобретение внеоборотных активов, формируют показатель строки 6330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» (п. 35 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Фрагмент Отчета о целевом использовании средств за отчетный год будет выглядеть следующим образом (показатели в тыс. руб.). 

Наименование показателя

Код

За 2017 г.

За 2016 г.

Остаток средств на начало отчетного года

6100

1564

-

Поступило средств

     

Вступительные взносы

6210

5140

-

Членские взносы

6215

11 421

-

Добровольные имущественные взносы и пожертвования

6230

2399

-

Всего поступило средств

6200

18 960

-

Использовано средств

     

Расходы на целевые мероприятия

6310

(13 860)

-

Расходы на содержание аппарата управления

6320

(2529)

-

Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества

6330

(2400)

-

Всего использовано средств

6300

(18 789)

-

Остаток средств на конец отчетного года

6400

1735

1564

Отметим, что статьи бухгалтерского баланса, других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) (п. 11 ПБУ 4/99).

При этом вычитаемый или отрицательный показатель во всех формах бухгалтерской отчетности показывается в круглых скобках (примечание 7 в Приложении № 1 к приказу № 66н).

Заметим, что указанный отчет, должны заполнять и коммерческие организации, но только при условии, что ими получены в отчетном году целевые средства.

Ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС» Бурсулая Т. Д.

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account