ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:
Учредитель организации, являющийся иностранным юридическим лицом,
на основании лицензионного договора безвозмездно
передает организации право на использование товарного знака.
В лицензионном договоре указано, что
для целей продвижения на рынке услуг лицензиара, являясь учредителем
лицензиата, лицензиар на безвозмездной основе предоставляет лицензиату
на срок действия настоящего договора
неисключительную лицензию на использование товарного знака.
ВОПРОС:
1) Возможно ли безвозмездное использование?
2) Каким образом для целей исчисления налога на прибыль учитывать полученное право использования товарного знака?
ОТВЕТ:
Гражданский кодекс РФ не содержит запрета на безвозмездную передачу неисключительных прав пользования объектом интеллектуальной собственности (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).
Если получение налогоплательщиком неисключительного права пользования объектом интеллектуальной собственности (в том числе товарным знаком) не сопровождается каким-либо встречным предоставлением получающей стороны (обязанностью передать имущество, оказать услуги, выполнить работы), то такое получение рассматривается для целей налогообложения как операция по безвозмездному получению имущественного права.
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ, признаются в целях налогообложения прибыли (п. 8 ст. 250 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Для целей НК РФ иностранное юридическое лицо, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, признается организацией (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Учитывая изложенное, положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяются на имущество, полученное от иностранной организации, при соблюдении условий о величине ее вклада в уставный капитал налогоплательщика - российской организации.
При этом под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Поэтому доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера вклада передающей стороны в уставном капитале получающей стороны.
Главой 25 НК РФ не предусмотрен порядок оценки стоимости безвозмездно полученных имущественных прав, однако, как уже отмечалось выше, п. 8 ст. 250 НК РФ установлена обязанность включения их в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, может применяться налогоплательщиком и при оценке имущественного права (см. Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).
Таким образом, организация, безвозмездно получающая право использования товарного знака, должна включить в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен использования аналогичных прав.
