Налог на имущество и недвижимость за рубежом

ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:

Российская организация имеет недвижимое имущество (офисное здание) на территории иностранного государства.

Указанное недвижимое имущество учитывается организацией на балансе в качестве объекта основных средств.

Сумма налога на имущество, начисленного и уплаченного организацией в соответствии с законодательством иностранного государства за 2017 год, - 2500 евро.

Начисление и уплата данного налога произведены организацией в один день - 31 декабря 2017 год.

Общая сумма налога на имущество, рассчитанного организацией за 2017 г. в соответствии с российским законодательством, составила 1 300 000 руб. (в т. ч. 200 000 руб. - сумма налога на имущество, рассчитанного по недвижимому имуществу, расположенному на территории иностранного государства).

Сумма авансовых платежей по налогу на имущество, начисленных и уплаченных организацией в течение 2017 г., составила:

за I квартал - 300 000 руб.;

за полугодие - 320 000 руб.;

за девять месяцев - 310 000 руб.

ВОПРОС:

Как в бухгалтерском учете отразить операции по уплате налога на имущество?

ОТВЕТ:

Налог на имущество организаций

Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате данной организацией в отношении данного имущества в РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Сумму налога на имущество, уплаченного на территории иностранного государства в евро, необходимо пересчитать в рубли по курсу, установленному Банком России на день уплаты.

Допустим, что условный курс Банка России, установленный на 31 декабря 2017 г., составляет 70 руб/евро.

Тогда, поскольку сумма налога на имущество, уплаченная на территории иностранного государства в размере 175 000 руб. (2500 евро x 70 руб/евро), меньше суммы налога на имущество по данному объекту недвижимости, рассчитанной в соответствии с НК РФ (200 000 руб.), то организация вправе зачесть указанную сумму иностранного налога при расчете налога на имущество, подлежащего уплате по итогам 2017 г. в РФ.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2017 года, в рассматриваемом случае составит 195 000 руб. (1 300 000 руб. - 300 000 руб. - 320 000 руб. - 310 000 руб. – 175 000 руб.).

Указанная сумма отражается организацией по строке 030 разд. 1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год (п. 1-2 ст. 382 НК РФ, подп. 3 п. 4.2 разд. IV, подп. 14 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).

Налог на прибыль организаций

Суммы налога на имущество (суммы авансовых платежей по налогу на имущество), начисленные в соответствии с законодательством РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумма налога на имущество, начисленного и уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства, организация не включает в состав расходов для целей налогообложения прибыли (см., например, письма Минфина России от 08.04.11 № 03-03-06/1/226, от 28.02.11 № 03-03-06/1/112, от 12.11.10 № 03-03-06/1/708).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в 2017 году организация учтет сумму налога на имущество в размере 1 199 167 руб. (300 000 руб. + 320 000 руб. + 310 000 руб. + 269 167 руб.).

Бухгалтерский учет

Суммы исчисленных по итогам отчетных периодов авансовых платежей, а также сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате по итогам 2017 г. в РФ, учитываются в составе расходов организации (п. 2, 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Поскольку источник уплаты налога на имущество организаций законодательно не определен, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме данного налога (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Если организация учитывает суммы налога на имущество в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 4-5 ПБУ 10/99), то в этом случае сумма авансовых платежей по налогу на имущество организаций может быть отражена по дебету счета, например, 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в соответствии с законодательством иностранного государства, также может отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности.

Указанная сумма налога подлежит пересчету в рубли на дату его начисления (в данном случае - 31 декабря 2017 г.) (п. 4-6, 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н). При этом в учете организации делается запись по дебету счета 26 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уплата налога на территории иностранного государства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 и кредиту счета 52 «Валютные счета».

Поскольку начисление и уплата налога произведены в один и тот же день, то курсовых разниц не возникает (п. 3, 11-12, 19 ПБУ 3/2006).

Зачет налога на имущество, уплаченного на территории иностранного государства, в бухгалтерском учете не отражается.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по итогам 2017 года в РФ, учитывается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 и кредиту счета 68.

При этом указанная запись делается на сумму, отраженную по строке 030 разд. 1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Применение ПБУ 18/02

Сумма налога, начисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, включается в состав расходов для целей бухгалтерского учета на 31 декабря 2017 года. Указанная сумма для целей налогового учета расходом не признается.

Следовательно, у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68.

С учетом вышеизложенного, в бухгалтерском учете данные операции по уплате налога на имущество следует отражать следующими записями: