Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Налог на имущество и недвижимость за рубежом

ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:

Российская организация имеет недвижимое имущество (офисное здание) на территории иностранного государства.

Указанное недвижимое имущество учитывается организацией на балансе в качестве объекта основных средств.

Сумма налога на имущество, начисленного и уплаченного организацией в соответствии с законодательством иностранного государства за 2017 год, - 2500 евро.

Начисление и уплата данного налога произведены организацией в один день - 31 декабря 2017 год.

Общая сумма налога на имущество, рассчитанного организацией за 2017 г. в соответствии с российским законодательством, составила 1 300 000 руб. (в т. ч. 200 000 руб. - сумма налога на имущество, рассчитанного по недвижимому имуществу, расположенному на территории иностранного государства).

Сумма авансовых платежей по налогу на имущество, начисленных и уплаченных организацией в течение 2017 г., составила:

за I квартал - 300 000 руб.;

за полугодие - 320 000 руб.;

за девять месяцев - 310 000 руб.

ВОПРОС:

Как в бухгалтерском учете отразить операции по уплате налога на имущество?

ОТВЕТ:

Налог на имущество организаций

Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате данной организацией в отношении данного имущества в РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Сумму налога на имущество, уплаченного на территории иностранного государства в евро, необходимо пересчитать в рубли по курсу, установленному Банком России на день уплаты.

Допустим, что условный курс Банка России, установленный на 31 декабря 2017 г., составляет 70 руб/евро.

Тогда, поскольку сумма налога на имущество, уплаченная на территории иностранного государства в размере 175 000 руб. (2500 евро x 70 руб/евро), меньше суммы налога на имущество по данному объекту недвижимости, рассчитанной в соответствии с НК РФ (200 000 руб.), то организация вправе зачесть указанную сумму иностранного налога при расчете налога на имущество, подлежащего уплате по итогам 2017 г. в РФ.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2017 года, в рассматриваемом случае составит 195 000 руб. (1 300 000 руб. - 300 000 руб. - 320 000 руб. - 310 000 руб. – 175 000 руб.).

Указанная сумма отражается организацией по строке 030 разд. 1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год (п. 1-2 ст. 382 НК РФ, подп. 3 п. 4.2 разд. IV, подп. 14 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).

Налог на прибыль организаций

Суммы налога на имущество (суммы авансовых платежей по налогу на имущество), начисленные в соответствии с законодательством РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумма налога на имущество, начисленного и уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства, организация не включает в состав расходов для целей налогообложения прибыли (см., например, письма Минфина России от 08.04.11 № 03-03-06/1/226, от 28.02.11 № 03-03-06/1/112, от 12.11.10 № 03-03-06/1/708).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в 2017 году организация учтет сумму налога на имущество в размере 1 199 167 руб. (300 000 руб. + 320 000 руб. + 310 000 руб. + 269 167 руб.).

Бухгалтерский учет

Суммы исчисленных по итогам отчетных периодов авансовых платежей, а также сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате по итогам 2017 г. в РФ, учитываются в составе расходов организации (п. 2, 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Поскольку источник уплаты налога на имущество организаций законодательно не определен, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме данного налога (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Если организация учитывает суммы налога на имущество в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 4-5 ПБУ 10/99), то в этом случае сумма авансовых платежей по налогу на имущество организаций может быть отражена по дебету счета, например, 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в соответствии с законодательством иностранного государства, также может отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности.

Указанная сумма налога подлежит пересчету в рубли на дату его начисления (в данном случае - 31 декабря 2017 г.) (п. 4-6, 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н). При этом в учете организации делается запись по дебету счета 26 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уплата налога на территории иностранного государства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 и кредиту счета 52 «Валютные счета».

Поскольку начисление и уплата налога произведены в один и тот же день, то курсовых разниц не возникает (п. 3, 11-12, 19 ПБУ 3/2006).

Зачет налога на имущество, уплаченного на территории иностранного государства, в бухгалтерском учете не отражается.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по итогам 2017 года в РФ, учитывается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 и кредиту счета 68.

При этом указанная запись делается на сумму, отраженную по строке 030 разд. 1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Применение ПБУ 18/02

Сумма налога, начисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, включается в состав расходов для целей бухгалтерского учета на 31 декабря 2017 года. Указанная сумма для целей налогового учета расходом не признается.

Следовательно, у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68.

С учетом вышеизложенного, в бухгалтерском учете данные операции по уплате налога на имущество следует отражать следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Бухгалтерская запись на 31 марта 2017 года

Начислена сумма авансового

платежа по налогу на      

имущество за I квартал    

2017 года                   

26 (91-2)

68/Налог на имущество

   300 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

Бухгалтерская запись на дату уплаты авансового платежа

за I квартал 2017 года

Перечислена в бюджет сумма

авансового платежа        

за I квартал 2010 года      

68/Налог на имущество

51

   300 000

Выписка банка по

расчетному счету

Бухгалтерская запись на 30 июня 2010 года

Начислена сумма авансового

платежа по налогу на      

имущество за полугодие    

2017 года                

26 (91-2)

68/Налог на имущество

   320 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

Бухгалтерская запись на дату уплаты авансового платежа

за полугодие 2017 года

Перечислена в бюджет сумма

авансового платежа за      

полугодие 2017 года         

68/Налог на имущество

51

   320 000

Выписка банка по

расчетному счету

Бухгалтерская запись на 30 сентября 2017 года

Начислена сумма авансового

платежа по налогу на      

имущество за девять месяцев

2017 года                    

26 (91-2)

68/Налог на имущество

   310 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

Бухгалтерская запись на дату уплаты авансового платежа

за девять месяцев 2017 года

Перечислена в бюджет сумма

авансового платежа за     

девять месяцев 2017 года    

68/Налог на имущество

51

   310 000

Выписка банка по

расчетному счету

Бухгалтерские записи на 31 декабря 2017 года

Начислена сумма налога на 

имущество в соответствии с

законодательством         

иностранного государства  

(2500 евро x 70 руб./евро)           

26 (91-2)

76

   175 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

Отражено ПНО              

(175 000 x 20%)           

99

68/Налог на прибыль

    35 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

Уплачен налог на имущество,

начисленный в соответствии

с законодательством       

иностранного государства  

76

52

175 000

Выписка банка по

валютному счету

Начислена сумма налога на 

имущество, подлежащая     

уплате по итогам 2017 года  

26 (91-2)

68/Налог на имущество

   195 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

Бухгалтерская запись на дату уплаты налога по итогам 2017 года

Перечислена в бюджет сумма

налога на имущество за    

2017 года                  

68/Налог на имущество

51

      195 000

Выписка банка по

расчетному счету

 

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account