Описание ситуации:
В нашей организации, применяющей УСН на 01 счете сумма ОС не велика, но на 08.03 (строительство объектов ОС) сумма приближается к 150 млн. руб.
Вопрос:
- Должа ли наша Организация переходить с УСН на общий режим налогообложения?
- Когда возникает у организации на УСН обязанность перехода на общий режим по стоимости ОС?
Ответ:
1.
Одним из ограничений для целей применения УСНО является величина остаточной стоимости основных средств.
Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
В целях данного ограничения учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Такое ограничение было установлено с момента введения УСНО и до 2016 года включительно.
С 1 января 2017 года «упрощенцы» могут иметь основные средства остаточной стоимостью до 150 млн. руб.
Оценивают имущество по данным бухгалтерского учета.
При расчете стоимости ОС следует:
- учитывать саму остаточную стоимость, которая определяется по данным бухучета;
- брать остаточную стоимость только тех ОС, которые в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НК подлежат амортизации и являются амортизируемым имуществом.
Остаточную стоимость остальных ОС нужно убрать из подсчета.
При этом следует учитывать следующее обстоятельство:
Стоимость капвложений переносится со счета 08 на счет 01 не на дату ввода ОС в эксплуатацию, а в момент признания приобретенного актива основным средством.
Такую проводку нужно делать, когда выполнены следующие условия (Пункт 4 ПБУ 6/01):
- объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение (пользование);
- объект предназначен для использования в течение более 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Как видим, признание актива объектом ОС не связано с его вводом в эксплуатацию.
То есть в состав ОС могут входить и объекты, находящиеся в запасе, и числящиеся на счете 08 (Пункт 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Таким образом, при расчете лимита, позволяющего применять УСН, следует:
- учитывать ОС, которые отражены на счете 01 и являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- активы, учитываемые на счете 08, которые признаются основными средствами.
2.
При превышении в течение года лимита стоимости ОС упрощенец будет должен перейти на общую систему налогообложения.
Сделать это нужно начиная с того квартала, в котором допущено это превышение (Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ).
Выводы и рекомендации
При расчете лимита, позволяющего применять УСН, следует:
- учитывать ОС, которые отражены на счете 01 и являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- активы, учитываемые на счете 08, которые признаются основными средствами.
При превышении в течение года лимита стоимости ОС организации, применяющей УСН, следует перейти на общую систему налогообложения, начиная с того квартала, в котором допущено это превышение.