Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).

Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала  для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/

  Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61

  +7 (499) 269 09 37
ten321321 СОБАКА yandex.ru

(!!! Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы !!!)

Наш сайт с услугами https://praktik-audit.ru/

Как учесть расходы на охрану

 Рассмотрим, как учесть расходы на охрану, а также бухгалтерский и налоговый учет этих операций. Начнем с правовых аспектов.

К договору на оказание охранных услуг применяются правила главы 39 «Возмездное оказание услуг» (п. 2 ст. 779 ГК РФ), по которому обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется их оплатить (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Предметом указанного договора является охрана объектов заказчика и (или) жизни и здоровья его сотрудников силами сотрудников исполнителя.

В договоре следует поименовать те объекты и тех людей, которых исполнитель будет охранять наименование и адрес объекта, площадь охраняемого объекта, Ф. И. О. сотрудников организации.

Также в договоре должны быть приведены реквизиты лицензии на предоставление охранных услуг (серия, номер, дата выдачи, срок действия) и перечень услуг, объем, содержание и порядок предоставляемых услуг, срок их оказания и стоимость.

В договоре должно быть определено количество охранников исполнителя.

Охрана имущества

В бухгалтерском учете организации-заказчика расходы по оплате услуг, оказанных ей в целях осуществления деятельности организации, являются расходами по обычным видам деятельности (подп. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Расходы по оплате охранных услуг признаются в учете ежемесячно в последний день месяца, когда выполняются все условия признания расходов, перечисленные в пункте 16 ПБУ 10/99.

При признании расходов на охрану счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на договорную стоимость оказанных услуг (без учета НДС) в корреспонденции со счетом учета соответствующих затрат (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»).

Сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет, например, 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам», и кредиту счета 60.

Суммы, перечисленные исполнителю в оплату оказанных услуг, отражаются по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Налог на прибыль  

Расходы на услуги по охране имущества относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на оплату услуг по охране помещений признаются на последнее число периода, установленного договором для расчетов, т. е. ежемесячно на последнее число месяца (абз. 3 подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Документальное обоснование расходов

Одним из первичных документов, служащих основанием для принятия к учету расходов на охрану, является акт их приема-передачи, из которого должно следовать, что:

  • по состоянию на определенную дату заказчик принял услуги, оказанные охранным предприятием (факт приема услуг лежит в основе всех дальнейших финансовых отношений);
  • охранные услуги оказаны охранной фирмой в полном объеме, т. е. объеме, который предусмотрен договором на охрану;
  • заказчик не имеет претензий по качеству и составу оказанных охранной фирмой услуг;
  • услуги оказаны на определенную сумму с учетом налога на добавленную стоимость. Почему это важно: эта сумма является подтвержденной сторонами величиной выручки для охранной фирмы, а для заказчика - расхода за конкретный период времени.

Кроме акта приема-передачи охранных услуг следует оформлять такую оперативную документацию, как отчеты исполнителя, согласованные графики дежурств, рапорты о выявленных нарушениях.

Все эти документы будут свидетельствовать о реальности оказанных услуг.

НДС

Сумма НДС, предъявленная исполнителем, оказавшим организации услуги по охране помещений, принимается к вычету на основании выставленного им счета-фактуры (п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1 Заключен договор на охрану производственных помещений сроком, на год. Оплата услуг за текущий месяц производится в следующем месяце, не позднее 5-го числа на основании выставленных исполнителем счета и счета-фактуры. Стоимость услуг за месяц составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). В учете организации расходы по оплате услуг, оказанных специализированной фирмой, по охране производственных помещений организации следует отразить следующим образом.

В месяце оказания услуг:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.) - признаны расходы на приобретение услуг по охране производственных помещений;

Дебет 19-4 Кредит 60

- 9000 руб. - отражен НДС, предъявленный исполнителем услуг;

Дебет 68 НДС Кредит 19-4

- 9000 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем услуг.

В месяце, следующем за месяцем оказания услуг:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - отражено перечисление оплаты за оказанные в истекшем месяце услуги по охране помещений.

Расходы на охрану арендованного имущества

По общему правилу, расходы, связанные с содержанием полученного в аренду имущества и поддержанием его в исправном состоянии, несет арендатор (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Если по условиям договора обязанность по охране имущества не возложена на арендодателя, у арендатора не должно возникнуть проблем с признанием затрат на его охрану. НК РФ позволяет учитывать расходы на охрану любого имущества, не уточняя, идет ли речь о собственном имуществе, арендованном или каком-то еще (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Региональные налоговые органы не против такого подхода (см., например, письмо УФНС России по г. Москва от 26.02.09 № 16-15/017006).

Охрана жизни сотрудников

Охране может подлежать не только имущество, но и сотрудники - руководитель, финансовый директор, главбух или иные значительные лица, например, имеющие доступ к коммерческой тайне.

В данном случае стоимость услуг личной охраны, которые оказывает охранное агентство (без НДС), включается в состав расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого месяца, в котором данные услуги оказывались (на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг).

В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (подп. 5, 6, 16 ПБУ 10/99).

НДС

Сумма «входного» НДС, предъявленного частным охранным предприятием со стоимости охранных услуг, может быть принята организацией к вычету на основании выставленных ей счетов-фактур (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В главе 25 НК РФ расходы на обеспечение безопасности персонала и на личную охрану отдельных сотрудников не упоминаются.

Однако такие затраты организация вправе учесть при расчете налога на прибыль, поскольку подпункт 6 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет признавать не только расходы на охрану имущества, но и расходы на оплату иных услуг охранной деятельности.

При этом защита жизни и здоровья граждан является одним из видов охранных услуг (п. 1 части 3 ст. 3 Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ»).

Указанные расходы признаются на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг (последнее число каждого месяца действия договора охраны) (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример 2 Организация заключила с охранным агентством договор на оказание услуг по личной охране жизни и здоровья генерального директора. Согласно договору стоимость охранных услуг составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.) в месяц. На последнее число каждого месяца стороны составляют акт сдачи-приемки оказанных услуг.

Оплата услуг производится не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем их оказания. Организация применяет метод начисления при учете налога на прибыль.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

В месяце оказания услуг:

Дебет 26 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - признаны расходы на приобретение услуг по охране генерального директора;

Дебет 19-4 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный исполнителем услуг;

Дебет 68 «НДС» Кредит 19-4

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем услуг.

В месяце, следующем за месяцем оказания услуг:

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - отражено перечисление оплаты за оказанные в истекшем месяце услуги по охране генерального директора.

Документальное обоснование расходов на охрану сотрудников

По мнению Минфина России, рассматриваемые расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании п.п. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что они соответствуют критериям, установленным статьей 252 НК РФ (письмо Минфина России от 08.05.07 № 03-03-06/1/269).

Такой же точки зрения придерживаются суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.05.09 № А13-98/2008, от 19.07.07 № А56-35010/2006, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.07.11 № А40-23728/08-108-75). Анализ  арбитражной практики позволяет сделать вывод, что безопаснее включать в трудовые договоры с работниками, которым предоставляется личная охрана за счет компании, условие об этом. При наличии такого условия организации будет проще обосновать расходы (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.09 № А13-98/2008).

Если по каким-то причинам такое условие невозможно предусмотреть в трудовом договоре, то его можно указать в правилах внутреннего трудового распорядка или ином локальном акте, например в приказе или распоряжении руководителя.

В таком документе также можно указать список охраняемых работников или перечень должностей.

Кроме того, в целях налоговой безопасности с охранными организациями лучше заключать не отдельные договоры на персональную охрану, а так называемые смешанные или комплексные договоры на охрану не только самих работников, но также и имущества организации, находящегося при них (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.07 № А56-35010/2006).

Причем стоимость услуг по этому договору безопаснее указывать одной суммой.

При таком документальном оформлении у налоговых органов не будет оснований утверждать, что эти расходы нельзя признать в налоговом учете, поскольку они не упоминаются в главе 25 НК РФ. Наоборот, расходы на охрану имущества компании прямо указаны в подпункте 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Помимо этого можно ссылаться на то, что охраняемый специалист является носителем информации, составляющей коммерческую тайну. Суды принимают этот аргумент и соглашаются, что расходы на обеспечение безопасности таких лиц являются для работодателя обоснованными.

НДФЛ

Налоговые органы в ряде случаев настаивают на том, что суммы, перечисленные работодателем за личную охрану работника, являются доходом последнего, который он получил в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Значит, с суммы такого дохода организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (подп. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Однако это требование неправомерно по следующим основаниям.

Подобные услуги оказывают, прежде всего, в интересах организации: возможный ущерб руководителю или другому должностному лицу от противоправных действий третьих лиц отрицательно скажется именно на ее материальном и финансовом состоянии. Сам же работник не получает экономической выгоды, и у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода (ст. 41 НК РФ). Тем более что обеспечение безопасных условий труда является обязанностью каждого работодателя (п. 2 ст. 22, ст. 163, 212 ТК РФ).

Таким образом, суммы, перечисленные работодателем охранному предприятию за обеспечение личной безопасности сотрудника, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Следовательно, организация не обязана удерживать НДФЛ с указанных сумм. Это подтверждают и суды (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.07 № А05-7024/2006-34). Хотя на практике не исключены претензии налоговых органов.

Страховые взносы

Поскольку в рассматриваемом случае расходы на обеспечение личной безопасности ценных сотрудников осуществляются в интересах самой организации, а не в личных интересах сотрудников, объекта налогообложения страховыми взносами не возникает.

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

 
 
создание сайтов igrkiv.ru

ОСТАВИТЬ ЗАЯВКУ НА АУДИТ ИЛИ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
jQuery('button, a.button, input.button, input.details-button, input.highlight-button').addClass('btn'); jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], input[type="tel"], input[type="url"], select, textarea').addClass('form-control'); jQuery(document).ajaxComplete(function(){ jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], select, textarea').addClass('form-control'); });
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account