Как правильно квалифицировать произведенные работы: текущий ремонт, капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию или дооборудование ОС? Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по восстановлению основных средств.
Для правильного отражения данных операций, необходимо четко понимать, что текущий и капитальный ремонт ОС отличается от реконструкции, модернизации или дооборудования основных средств целями, которые ставятся при проведении работ и результатами таких работ (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 26, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, письма Минфина России от 22.04.10 № 03-03-06/1/289, от 05.12.12 № 03-03-06/1/628).
Документальное оформление проведенных работ
Выполненные работы по ремонту ОС оформляются дефектной ведомостью и актом о приеме-сдаче ОС (отремонтированных, реконструированных, модернизированных, форма № ОС-3). Выполненные работы по реконструкции, модернизации или дооборудованию основных средств, оформляются актом о приеме-сдаче ОС (отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов, форма № ОС-3).
Дефектная ведомость
Дефектная ведомость - это документ, подтверждающий необходимость проведения ремонта объекта ОС. Дефектная ведомость составляется в произвольной форме и должна содержать следующие сведения:
- наименование, место нахождения и инвентарный номер объекта основных средств, в котором выявлены дефекты;
- перечень дефектов (поломки, неисправности, изношенные детали и т. п.), которые выявлены в основных средств;
- виды работы, которые необходимо выполнить, чтобы привести объект в состояние, пригодное к эксплуатации.
Дефектная ведомость подписывается членами комиссии и утверждается руководитель организации.
При этом, в состав комиссии, как правило, входит лицо:
- эксплуатирующее ОС;
- которое будет проводить ремонт либо представитель сторонней организации - подрядчика, которая будет осуществлять необходимые ремонтные работы.
Акт по форме № ОС-3
Акт по форме № ОС-3 составляется как после завершения ремонта, так и по окончании реконструкции, модернизации либо дооборудования основных средств.
В акте указываются, какие именно работы были выполнены (ремонт либо реконструкция, модернизация, дооборудование).
Если работы выполняла сторонняя ремонтная организация, то акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр для организации, выступающей в роли заказчика, второй экземпляр для сторонней организации, выступающей в роли исполнителя (см. Указания по заполнению первичной учетной документации по учету ОС, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).
Текущий и капитальный ремонт
Ремонт - это устранение неисправности для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии (письмо Минфина от 22.04.10 № 03-03-06/1/289).
Ремонт подразделяют на (письмо Минфина от 25.02.09 № 03-03-06/1/87, п. 3.4, 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279):
- текущий - устранение поломок, повреждений и неисправностей;
- капитальный - дорогостоящие и/или длительные мероприятия, направленные на поддержание работоспособности основных средств: смена неисправных, поврежденных или изношенных конструкций и деталей основных средств, в т. ч. замена их на более прочные и экономичные.
Так при проведении ремонтных работ, целью является устранение неисправностей и повреждений основных средств, замена изношенных деталей (частей), которые могут привести к поломке основных средств или еще хуже к выпуску бракованной продукции.
В результате проведения ремонтных работ, происходит восстановление основных средств, благодаря чему отремонтированные основные средства оказываются пригодными к дальнейшей эксплуатации.
Примерами ремонта являются замена окон и дверей, деталей автомобиля.
Бухгалтерский учет
Если организация выполняет ремонт своими силами:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 (10, 69, 70)
- отражены затраты на ремонт основных средств.
Если ремонт выполнен подрядной организацией:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- отражены затраты на ремонт основных средств.
Налог при УСН
Стоимость ремонтных работ по договору учитывается в расходах в квартале, когда выполнены оба условия (подп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 15.02.16 № 03-11-06/2/8092, от 03.04.15 № 03-11-11/19003):
- подписан акт о выполнении работ;
- работы оплачены подрядчику.
НДС, предъявленный подрядчиком, учитывается в расходах одновременно со стоимостью ремонтных работ.
Налог на прибыль
Стоимость ремонтных работ по договору включается в прочие расходы на дату подписания акта о выполнении работ (подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 260, п. 2 - 5 ст. 272 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость
НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету, после того как будет подписан акт о выполнении работ и будет получен счет-фактура подрядчика (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ).
Пример 1 Договорная стоимость выполненных подрядчиком ремонтных работ по замене дверей составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5400 руб.). В учете организации, применяющей метод начисления в налоговом учете, расходы на ремонт следует отразить следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) – отражены расходы на ремонт (основание: акт о приеме-сдаче объектов ОС);
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядчиком (основание - счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19
- 5400 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком (основание - счет-фактура);
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. произведены расчеты с подрядчиком (основание - выписка банка по расчетному счету).
Реконструкция, модернизация и дооборудование ОС
Реконструкция - переустройство объекта ОС, связанное с совершенствованием производства для расширения мощностей, увеличения количества и повышения качества продукции. Под реконструкцией обычно понимается переустройство зданий (строений, сооружений) (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Модернизация - усовершенствование объекта ОС с целью изменения его назначения, повышения рабочей нагрузки, расширения сферы использования (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Дооборудование - дополнение объекта частями (деталями, механизмами, агрегатами), в результате чего ОС приобретает новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).
При проведении реконструкции, модернизации, дооборудования ОС целью является расширение или изменение возможностей ОС.
В результате проведения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию у ОС появляются новые качества, а также улучшаются характеристики.
Например, к реконструкции относятся работы по установке лифтов, пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете затраты на модернизацию любого основного средства (в т. ч. недвижимости), увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 26, 27 ПБУ 6/01). Проводки будут следующие:
Дебет 08 Кредит 60 (10, 70, 69, 23)
- отражены затраты на модернизацию ОС;
Дебет 01 Кредит 08
- увеличена первоначальная стоимость ОС.
Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного объекта основных средств в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, рассчитанной по формуле (п. 60 Методических указаний по учету ОС, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, зарег. Минюстом 21.11.03 № 5252):
|
Сумма ежемесячной амортизации |
= |
Первоначальная стоимость ОС |
+ |
Затраты на модернизацию ОС |
_ |
Сумма амортизации, начисленной до ввода модернизированного объекта ОС в эксплуатацию |
| _____________________________________________________________________________________ | ||||||
|
СПИ, установленный при вводе объекта ОС в эксплуатацию |
+ |
Срок, на который увеличен СПИ объекта ОС после модернизации |
_ |
Срок, в течение которого начислялась амортизация до ввода модернизированного объекта ОС в эксплуатацию |
||
Если период проведения работ по модернизации основных средств составляет более 12 месяцев, то на весь этот период начисление амортизации по основным средствам и в бухгалтерском, и в налоговом учете приостанавливается.
Исключение одно - когда модернизируемое основное средство продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.
По такому объекту основных средств амортизация в налоговом учете продолжает начисляться в обычном порядке и в период проведения работ по модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01).
Это возможно, например, когда часть здания находится на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев, а другая его часть в этот период продолжает использоваться.
Тогда в течение всего периода проведения работ по реконструкции в налоговом учете амортизация начисляется по всему зданию.
Налог при УСН
При УСН затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование любого ОС, в т. ч. недвижимости учитываются в расходах ежеквартально равными частями до конца года, начиная с квартала, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию (см. письмо Минфина от 24.06.13 № 03-11-11/23684).
НДС, предъявленный подрядчиком, учитывается в расходах одновременно со стоимостью восстановительных работ.
Налог на прибыль
В налоговом учете затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование любого ОС, в т. ч. недвижимости увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).
При этом часть затрат на реконструкцию, модернизацию или дооборудование ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417).
Организация вправе увеличить СПИ объекта ОС после ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение СПИ объекта ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Глава 25 НК РФ не содержит прямого указания на то, какая норма амортизации должна применяться после модернизации объекта ОС в случае пересмотра срока полезного использования: первоначально определенная при вводе объекта ОС в эксплуатацию или пересчитанная с учетом увеличенного СПИ объекта ОС.
Существуют разъяснения Минфина, согласно которым, в случае если СПИ после проведения модернизации был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового СПИ объекта ОС (письмо Минфина от 04.08.16 № 03-03-06/1/45862).
Тогда, с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, рассчитанной по следующее формуле (п. 1 ст. 258 НК РФ):
|
Сумма ежемесячной амортизации |
= |
Первоначальная стоимость ОС |
+ |
Затраты на модернизацию ОС |
_ |
Амортизационная премия затратам на модернизацию ОС |
| ____________________________________________________________ | ||||||
|
СПИ, установленный при вводе объекта ОС в эксплуатацию
|
+ |
Срок, на который увеличен СПИ объекта ОС после модернизации |
||||
В то же время существуют разъяснения Минфина России, согласно которым после проведенной модернизации объект ОС продолжает амортизироваться по норме, установленной при его вводе в эксплуатацию, поскольку ее изменение после введения ОС в эксплуатацию НК РФ не предусмотрено (письмо от 10.07.15 № 03-03-06/39775).
Кроме того, имеются судебные решения, в которых указывается, что в таких ситуациях организация вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося СПИ.
Срок, на который увеличивается СПИ объекта ОС после его модернизации, должны определить технические специалисты.
Сведения об увеличении СПИ надо указать в инвентарной карточке учета ОС (форма ОС-6).
Если СПИ ОС после его модернизации не увеличился, то амортизация будет начисляться по ОС и после окончания СПИ (до полного списания стоимости ОС) (письма Минфина от 11.01.16 № 03-03-06/40, от 11.02.14 № 03-03-06/1/5446).
В таком же порядке учитываются затраты на модернизацию полностью самортизированного ОС (письма Минфина России от 25.03.15 № 03-03-06/1/16234, от 18.11.13 № 03-03-06/4/49459, от 09.06.12 № 03-03-10/66).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный подрядной организацией, выполнявшей работы по реконструкции, модернизации или дооборудованию, принимается к вычету, после того как будет подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура подрядчика (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.16 № СД-4-3/609).
Пример 2 Если СПИ не изменяется. Модернизация проведена силами подрядной организации. Стоимость модернизации составила 94 400 руб. (в т. ч. НДС 14 400 руб.).
По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 720 000 руб.
Оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе, СПИ установлен организацией - 72 мес.
На момент завершения работ оставшийся СПИ объекта ОС составил 20 месяцев, его остаточная стоимость составила 200 000 руб. (720 000 руб.- 720 000 руб. : 72 мес. х 52 мес.)
В результате модернизации СПИ объекта ОС не изменяется.
В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом).
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.
Произведем необходимые расчеты.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по модернизированному ОС в бухгалтерском учете составит 15 000 руб. ((200 000 руб. + (94 400 руб. – 14 400 руб.)) : 20 мес.).
В налоговом учете сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяется исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из полного СПИ объекта ОС.
Норма амортизации, установленная при вводе в эксплуатацию автомобиля, равна 1,3889% (1 : 72 мес. x 100%).
В этом случае сумма амортизационных отчислений по модернизированному ОС, ежемесячно включаемая в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит 11 111,11 руб. ((720 000 руб. + (94 400 руб. - 14 400 руб.)) x 1,3889%) (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, амортизация по модернизированному ОС будет начисляться в течение 27 месяцев ((220 000 руб. + (94 400 руб. - 14 400 руб.)) : 11 111,11 руб.).
Применение ПБУ 18/02
Сумма амортизации, начисляемая в налоговом учете в течение оставшегося СПИ модернизированного ОС, меньше, чем сумма амортизации, признаваемая в бухгалтерском учете.
Однако амортизация для целей налогообложения прибыли продолжает начисляться еще в течение 7 месяцев после прекращения ее начисления в бухгалтерском учете (27 мес. - 20 мес.).
Следовательно, в течение оставшегося срока полезного использования (20 месяцев) в бухгалтерском учете ежемесячно отражаются вычитаемые временные разницы (ВВР) в размере превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).
Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в течение оставшихся шести месяцев начисления амортизации в налоговом учете (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
Окончание примера 2. В месяце осуществления модернизации объекта ОС делаются следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 80 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражены затраты на модернизацию объекта ОС (основание: акт приемки-сдачи выполненных работ);
Дебет 19 Кредит 60
- 14 400 руб. - отражен НДС, предъявленный подрядчиком по работам по модернизации объекта ОС (основание: счет-фактура);
Дебет 68-НДС Кредит 19
- 14 400 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком (основание: счет-фактура);
Дебет 01 Кредит 08
- 80 000 руб. - затраты на модернизацию объекта ОС отнесены на увеличение стоимости этого объекта (основание: акт о приеме-передаче объекта ОС, инвентарная карточка учета объекта основных средств);
Дебет 60 Кредит 51
- 94 400 руб. - перечислена оплата подрядчику (основание: выписка банка по расчетному счету).
Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем модернизации объекта ОС и ввода его в эксплуатацию, в течение 20 месяцев:
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 02
- 15 000 руб. - начислена амортизация (основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 09 Кредит 68/ОНА
- 777,78 ((15 000 - 11 111,11) x 20%) - отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).
Ежемесячно в течение 7 месяцев начисления амортизации в налоговом учете
Дебет 68/ОНА Кредит 09
- 2 222,22 (11 111,11 x 20%) - уменьшен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).
Теперь рассмотрим ситуацию, когда модернизация проведена силами подрядной организации.
Пример 3 Стоимость модернизации составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС 36 000 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 800 000 руб. Оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе, СПИ установлен организацией в 72 мес. На момент завершения работ оставшийся СПИ объекта ОС составил 36 месяцев, его остаточная стоимость составила 400 000 руб. В результате модернизации увеличился СПИ объекта ОС.
Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить СПИ объекта ОС на 12 месяцев. В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом). Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.
Организация производит расчет амортизации в налоговом учете по модернизированному объекту ОС исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость модернизации, с применением нормы амортизации, рассчитанной исходя из нового СПИ объекта ОС.
В бухгалтерском учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений по производственному оборудованию после проведения модернизации составит 12 500 руб. ((400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.) : 48 мес.).
В налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС после проведенной модернизации составит 1 000 000 руб. (800 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.).
Организация производит расчет амортизации по модернизированному объекту ОС исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость модернизации, с применением нормы амортизации, рассчитанной исходя из нового СПИ объекта ОС.
При таком подходе в налоговом учете организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации и ввода в эксплуатацию объекта ОС, включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией, начисленную амортизацию в сумме 11 905 руб. (1 000 000 руб. : (72 мес. + 12 мес.) x 100%).
В этом случае по истечении СПИ (48 мес.) объект ОС не будет полностью самортизирован в налоговом учете.
Поэтому организация продолжит начислять амортизацию до полного списания стоимости объекта ОС.
Налоговая амортизация по модернизированному объекту ОС будет начисляться в течение 51 месяца в размере ((800 000 руб. - 400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.) : 11 905 руб.).
В последнем месяце сумма амортизации составит 4 750 руб. (800 000 руб. - 400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб. - 11 905 руб. x 50 мес.).
Применение ПБУ 18/02
Сумма амортизации, начисляемая в налоговом учете в течение срока полезного использования модернизированного объекта ОС, меньше, чем сумма амортизации, признаваемая в бухгалтерском учете.
При этом амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется в течение 51 месяца, а в бухгалтерском учете - 48 месяцев.
Следовательно, в течение этих 48 месяцев в бухгалтерском учете ежемесячно отражаются вычитаемые временные разницы (ВВР) в сумме превышения бухгалтерской амортизации над налоговой и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в течение оставшихся трех месяцев начисления амортизации в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Рассмотрим, как отразить в учете модернизацию объекта ОС.
Окончание примера 3: в месяце осуществления модернизации объекта ОС делаются следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражены затраты на модернизацию объекта ОС (основание: акт приемки-сдачи выполненных работ);
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - отражен НДС, предъявленный подрядчиком по работам по модернизации объекта ОС (основание: счет-фактура);
Дебет 68-НДС Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком (основание: счет-фактура);
Дебет 01 Кредит 08
- 200 000 руб. - затраты на модернизацию объекта ОС отнесены на увеличение стоимости этого объекта (основание: акт о приеме-передаче объекта ОС, инвентарная карточка учета объекта ОС).
Дебет 60 Кредит 51
- 236 000 руб. - перечислена оплата подрядчику (основание: выписка банка по расчетному счету).
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем модернизации объекта ОС и ввода его в эксплуатацию, в течение 48 месяцев:
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 02
- 12 500 руб. - начислена амортизация (основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 09 Кредит 68/ОНА
- 119 руб. ((12 500 - 11 905) x 20%) - отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).
В последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете:
Дебет 68/ОНА Кредит 09
- 950 руб. (4750 руб. x 20%) - погашен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).
Пример 4 Модернизация проведена силами подрядной организации. Стоимость модернизации составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС 36 000 руб.).
По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 800 000 руб.
Оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе, СПИ 72 мес.
На момент завершения работ оставшийся СПИ объекта ОС составил 36 месяцев, его остаточная стоимость составила 400 000 руб.
В результате модернизации увеличился СПИ объекта ОС.
Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить СПИ объекта ОС на 12 месяцев.
В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом).
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.
Организация производит расчет амортизации по модернизированному объекту ОС исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося СПИ.
Произведем необходимые расчеты.
В бухгалтерском учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений по производственному оборудованию после проведения модернизации составит 12 500 руб. ((400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.) : 48 мес.).
Организация производит расчет амортизации по модернизированному объекту ОС исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося СПИ.
При таком подходе в налоговом учете организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации и ввода в эксплуатацию объекта ОС, включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией, начисленную амортизацию в сумме 16 667 руб. ((400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.) : 36 мес.) x 100%).
Налоговая амортизация по модернизированному объекту ОС будет начисляться в течение 36 месяцев ((800 000 руб. - 400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.) : 16 667 руб.).
Применение ПБУ 18/02
Получается, что в течение 48 мес. амортизация ежемесячно признается в бухгалтерском учете в сумме 12 500 руб., а в налоговом – в течение 36 мес. в сумме 16 667 руб.
В результате в течение 36 мес. в бухгалтерском учете компании ежемесячно возникают налогооблагаемые временные разницы в размере 4167 руб. (16 667 руб. – 12 500 руб.) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) в размере 833 руб. (4167 руб. х 20%).
Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) в течение оставшихся 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Окончание примера 4. В учете модернизацию объекта основных средств (ОС) следует отразить следующими записями.
В месяце осуществления модернизации объекта ОС:
Дебет 08 Кредит 60
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражены затраты на модернизацию объекта ОС (основание: акт приемки-сдачи выполненных работ);
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - отражен НДС, предъявленный подрядчиком по работам по модернизации объекта ОС (основание: счет-фактура);
Дебет 68-НДС Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком (основание: счет-фактура);
Дебет 01 Кредит 08
- 200 000 руб. - затраты на модернизацию объекта ОС отнесены на увеличение стоимости этого объекта (основание: акт о приеме-передаче объекта ОС, инвентарная карточка учета объекта ОС);
Дебет 60 Кредит 51
- 236 000 руб. - перечислена оплата подрядчику (основание: выписка банка по расчетному счету).
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем модернизации объекта ОС и ввода его в эксплуатацию, в течение 36 месяцев:
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 02
- 12 500 руб. - начислена амортизация (основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 68/ОНО Кредит 77
- 833 руб. ((16 667-12 500) x 20%) - отражено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).
Ежемесячно в течение 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учете
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 02
- 12 500 руб. - начислена амортизация (основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 77 Кредит 68/ОНО
- 2500 руб. (12 500 x 20%) - уменьшено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).
