Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Налог на прибыль филиала

При наличии обособленных подразделений налог на прибыль нужно распределять по федеральному бюджету и бюджетам регионов, на территории которых находятся подразделения.

Напомним, что с 1 января 2017 года налог на прибыль, исчисленный по ставке 3% зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль (п. п. 1, 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411):

  • в федеральный бюджет;
  • в региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.

По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) надо платить налог в региональный бюджет в части, приходящейся на это ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, письма Минфина от 19.05.2016 № 03-01-11/28826, от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).

Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, то налог за ОП можно платить по месту нахождения ГП (письма Минфина от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781, от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333).

Когда в одном субъекте Российской Федерации находится несколько ОП, то платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного ОП за все ОП, расположенные в этом регионе РФ (письма Минфина от 18.02.2016 № 03-03-06/1/9188, от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333).

При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одной платежкой.

Перейти на централизованную уплату налога можно только с начала года.

Если организация выберет такой способ уплаты налога, то способ уплаты налога следует зафиксировать в учетной политике и уведомить о нем налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего переходу (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Ситуация

Форма уведомления

В какую ИФНС подавать (Приложение № 3 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986)

Переход на уплату налога по месту учета ГП за ОП, находящиеся в том же субъекте РФ

Уведомление № 1

ИФНС по месту учета ГП

Уведомление № 2

ИФНС по месту учета ОП

Переход на уплату налога по месту учета ответственного ОП за все ОП, находящиеся в том же субъекте РФ

Уведомление № 1

ИФНС по месту учета ответственного ОП

Копия уведомления № 1

ИФНС по месту учета ГП

Уведомление № 2

ИФНС по месту учета ОП, через которые вы не будете платить налог

Чтобы платить налог через ответственное ОП или через ГП за новое ОП, следует уведомить налоговые органы в течение 10 рабочих дней по окончании отчетного периода, в котором оно создано. Если в регионе, где создано ОП, раньше было только ГП или только одно ОП, то следует направить уведомления в вышеописанном порядке. Если в регионе, где создано ОП, налог уже платится централизованно, то следует представить Уведомление № 2 в ИФНС по месту учета ответственного ОП (ГП) и в ИФНС по месту учета нового ОП.

Порядок расчета доли прибыли и налога на прибыль по ОП

НК РФ вводит специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации. Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

При расчете доли прибыли подразделения используются показатели:

  • трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
  • остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на ОП, рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода по следующему алгоритму:

Шаг 1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета: среднесписочная численность работников ОП или расходы на оплату труда ОП. Выбранный показатель закрепляется в налоговой учетной политике, и его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Шаг 2. При использовании для расчета среднесписочной численности работников следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/ Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.

Показатель среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.

Место фактического осуществления деятельности предложено можно определять на основе следующих первичных документов: 

  • приказы (распоряжения) о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска работнику, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
  • личная карточка работника;
  • табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;
  • расчетно-платежная ведомость.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся в фирму.

Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.

Если для расчета используется показатель расходов на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Удельный вес расходов на оплату труда ОП = Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/ Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%.

В этом случае состав расходов на оплату труда логичнее всего определять в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ. 

Шаг 3. Определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, за отчетный (налоговый) период, по формуле (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/1/633):

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП = Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП / Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации Х 100%;

Средняя стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, рассчитывается по данным налогового учета (п. 4 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824) следующим образом:

Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:

Средняя стоимость ОС за отчетный период = (Остаточная стоимость ОС на 1 января + …..+ Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом)/ (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, или 7 или 10)).

Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:

Средняя стоимость ОС за налоговый  период = (Остаточная стоимость ОС на 1 января + …..+ Остаточная стоимость ОС на 1-е декабря + Остаточная стоимость ОС на 31декабря)/ 13.

Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП  считается по этим же формулам.

За месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина от 06.07.2005 № 03-03-02/16).

Шаг 4. Определяем долю прибыли ОП за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) = (Удельный вес среднесписочной численности работников ОП (или Удельный вес расходов на оплату труда ОП) +Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП)/2.

Шаг 5. Определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения №5 к Листу 02) х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) Х Региональная ставка (строка 060 приложения № 5 к Листу 02).

При этом Прибыль по ОП (Прибыль в целом по организации  х Доля прибыли ОП) указывается по строка 050 приложения № 5 к Листу 02).

Шаг 6. Рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал по формуле (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС от 13.10.2011 № ЕД-4-3/16970):

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчетным периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 по ОП) = Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчетным периодом (строка 310 Листа 02) Х Доля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения № 5 к Листу 02).

Пример 1 Организация, расположенная в г. Москва, имеет два обособленных подразделения. В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует расходы на оплату труда.

Предположим, что по итогам I квартала 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 200 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Показатели для расчета доли прибыли, руб.

Организация в целом

Головной офис

Обособленное подразделение 1

Обособленное подразделение 2

Расходы на оплату труда с 01.01.2017 по 01.04.2007

200 000

100 000

40 000

60 000

Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества на 01.04.2017

800 000

400 000

200 000

200 000

Распределим налоговую базу организации  за I квартал 2017 года между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Для этого сначала определим долю расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису:

  • по головному офису: 50% (100 000 руб. : 200 000 руб. × 100%);
  • по обособленному подразделению 1: 20% (40 000 руб. : 200 000 руб. × 100%);
  • по обособленному подразделению 2: 30% (60 000 руб. : 200 000 руб. × 100%).

Теперь определим удельный вес остаточной стоимости:

  • по головному офису: 50% (400 000 руб. : 800 000 руб. × 100%);
  • по обособленному подразделению 1: 25% (200 000 руб. : 800 000 руб. × 100%);
  • по обособленному подразделению 2: 25% (200 000 руб. : 800 000 руб.)

Определим долю прибыли:

  • по головному офису: 50% ((50% + 50%) : 2);
  • по обособленному подразделению 1: 22,5% ((20% + 25%) : 2);
  • по обособленному подразделению 2: 27,5% ((30% + 25%) : 2).

Определим налоговую базу за I квартал 2017 года:

  • по головному офису: 100 000 руб. (200 000 руб. × 50%);
  • по обособленному подразделению 1: 45 000 руб. (200 000 руб. × 22,5%);
  • по обособленному подразделению 2: 55 000 руб. (200 000 руб. × 27,5%).

Пример 2 Организация стоит на учете в г. Москва. В январе 2017 года она открыла ОП, других ОП у организации нет.

В налоговой учетной политике закреплено, что для расчета доли прибыли, приходящейся на ОП, используется среднесписочная численность работников.

За I квартал 2017 год прибыль в целом по организации составила 500 000 руб.

Региональная ставка налога на прибыль составляет 17% (у организации нет права на пониженную налоговую ставку).

Необходимые для расчета данные по среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемых ОС приведены в таблице.

Показатели

Организация в целом

В том числе ОП

Среднесписочная численность работников, чел.

200

50

Остаточная стоимость ОС на 1 января, руб.

2 500 000

0

Остаточная стоимость ОС на 1 февраля, руб.

2 300 000

500 000

Остаточная стоимость ОС на 1 марта, руб.

2 100 000

400 000

Остаточная стоимость ОС на 1 апреля, руб.

2 000 000

300 000

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП за I квартал равен 25% (50 чел. / 150 чел. x 100%).

За I квартал средняя стоимость ОС:

- всей организации - 2 225 000 руб. ((2 500 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000руб.) / 4);

- используемых ОП - 300 000 руб. ((0 + 500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000руб.) / 4).

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, равен 13,48% (300 000 руб. / 2 225 000 руб. x 100%).

Доля прибыли ОП за I квартал составляет 19,24% ((25% + 13,48%) / 2).

Сумма налога на прибыль по ОП за I квартал - 16 354 руб. (500 000 руб. x 19,24% x 17%).

Общая сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале в бюджет субъектов РФ в целом по организации – 85 000 руб. (500 000 руб. x 17%).

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП во II квартале - 5451,33 руб. (85 000 x 19,24% / 3) (п. п. 5.11, 10.8 Порядка заполнения декларации).

Порядок заполнения и  представления  декларации при наличии ОП

Если у организации есть ОП, через которые она платит налог на прибыль, то организации следует (Порядок заполнения декларации, письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411):

  • заполнять отдельные декларации по каждому такому ОП и представлять их в ИФНС по месту учета ОП;
  • заполнять декларацию по головному подразделению организации (ГП), т.е. по организации в целом.

Эта декларация формируется с учетом особенностей, рассмотренных ниже. 

Особенности заполнения декларации по организации в целом

В декларацию надо включить Приложения № 5 к Листу 02, заполненные:

  • по каждому ОП, через которое организация платит налог на прибыль;
  • по организации в целом без учета ОП.

Порядок заполнения Приложений № 5:

  • в строках 140 и 160 Листа 02 надо поставить прочерки;
  • в строке 200 Листа 02 надо указать сумму показателей строк 070 всех Приложений № 5 к Листу 02.

Поэтому полностью заполнить Лист 02 можно только после заполнения всех Приложений № 5.

В то же время для заполнения Приложений № 5 требуются данные, указанные в Листе 02.

Таким образом, Лист 02 и Приложения № 5 к Листу 02 формируются параллельно.

Далее в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются данные только о тех авансовых платежах в региональный бюджет, которые подлежат уплате по месту нахождения ГП.

Эти данные также надо взять из Приложения № 5 по ГП. В частности:

  • в строки 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 переносятся данные из строк 100 и 110 Приложения № 5 к Листу 02;
  • в строках 220 - 240 подраздела 1.2 указывается 1/3 величины, указанной в строке 120 Приложения № 5 к Листу 02.

Порядок заполнения Приложения № 5 к Листу 02

Приведем пошаговую инструкцию заполнения этого Приложения.

Шаг 1. В строке 030 приводим данные из строки 120 Листа 02.

Шаг 2. В строке 040 - долю прибыли ОП (группы ОП или ГП), по которому составляется Приложение № 5 Листа 02.

Шаг 3. В строке 050 - произведение показателей строк 030 и 040 Приложения № 5 Листа 02.

Шаг 4. В строке 060 - ставку, по которой ОП (ГП) платит налог в региональный бюджет.

Шаг 5. В строке 070 - произведение показателей строк 050 и 060 Приложения № 5 Листа 02.

Шаг 6.  В строке 080 (сумма строк 080 всех Приложений № 5 к Листу 02 должна быть равна показателю строки 230 Листа 02):

  • если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - сумму строк 070 и 120 Приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за I квартал в строку 080 переносятся данные из строки 121 Приложения № 5 к Листу 02 декларации за 9 месяцев прошедшего года;
  • если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли - данные из строки 070 Приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период.

В декларации за первый отчетный период проставляются прочерки;

Шаг 7. В строке 100 - разница строк 070 и 080. Если результат равен нулю или меньше нуля - ставится прочерк.

Шаг 8. В строке 110 - разница строк 080 и 070. Если результат равен нулю или меньше нуля - ставится прочерк.

Шаг 9. В строке 120:

  • если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - произведение строки 310 Листа 02 и строки 040 заполняемого Приложения № 5 к Листу 02. В декларации за год ставится прочерк;
  • если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли - опять же ставится прочерк.

Шаг 10. В строке 121:

  • если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - данные из строки 120 заполняемого Приложения № 5 к Листу 02. Строка 121 заполняется только при составлении декларации за 9 месяцев. В декларациях за другие периоды в этой строке ставится прочерк;
  • если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли - ставится прочерк.

Порядок заполнения декларации по ОП

Декларация по ОП состоит из:

  • титульного листа;
  • одного Приложения № 5 к Листу 02;
  • подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1.

Приложения № 5 к Листу 02 по каждому ОП уже было сформировано при составлении декларации по организации.

Остальные листы и разделы декларации заполняются так.

В титульном листе указываются:

  • в поле «КПП» - КПП ОП;
  • в поле «Представляется в налоговый орган (код)» - код ИФНС по месту нахождения ОП, в которую подается декларация;
  • в поле «По месту нахождения (учета) (код)» - 220;
  • в поле «организация/обособленное подразделение» - полное наименование ОП.

В подразделе 1.1 разд. 1 указываются:

  • в строках 040 и 050 - прочерки;
  • в строке 070 - данные из строки 100 Приложения № 5 к Листу 02;
  • в строке 080 - данные из строки 110 Приложения № 5 к Листу 02.

Подраздел 1.2 разд. 1 нужен только тем организациям, которые платят квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала.

При заполнении этого подраздела указываются (п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации):

  • в строках 120 - 140 - прочерки;
  • в строках 220 - 240 - 1/3 от суммы, отраженной в строке 120 Приложения № 5 к Листу 02.

В декларацию за год подраздел 1.2 разд. 1 не включается.

Если у организации есть ОП, но налог на прибыль за них она платит в ИФНС по месту учета ГП, то по таким ОП не надо ни сдавать отдельные декларации, ни заполнять Приложения 5 к Листу 02.

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account