ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2016: РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТОРА
Глава 1. ПОДГОТОВКА К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ:
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ
Пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение N 34н) установлено, что составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в обязательном порядке должна предшествовать инвентаризация всех активов и обязательств.
Проведение инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания N 49).
Согласно п. 1.2 Методических указаний N 49 дебиторская задолженность относится к имуществу организации, а кредиторская задолженность и резервы - к финансовым обязательствам.
Инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Согласно п. 3.44 Методических указаний N 49 инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 63 "Резервы по сомнительным долгам";
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
- 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 75 "Расчеты с учредителями";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
- 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Документальное оформление инвентаризации
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п. 2.2 Методических указаний N 49).
Результаты инвентаризации оформляются документально.
Первичные документы по отражению результатов инвентаризации разрабатываются организацией самостоятельно - за основу берутся, как правило, формы документов, приведенные в приложениях 1 - 18 к Методическим указаниям N 49, а также содержащиеся в альбомах унифицированных форм.
Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а это значит, что выявленные несоответствия должны быть своевременно учтены на счетах бухгалтерского учета (не позднее 31 декабря отчетного года).
Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями
Инвентаризация расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами подразумевает проверку обоснованности числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей.
Достоверно оценить правильность отражения сумм задолженности помогает сверка расчетов с названными лицами.
При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, а также с прочими дебиторами и кредиторами организации проводят сверки взаимных расчетов со своими контрагентами по состоянию на 31 декабря отчетного года, которые оформляются актами.
Акт сверки взаиморасчетов
Акт сверки составляется отдельно по каждому дебитору и кредитору в двух экземплярах.
Акт сверки позволяет не только выявить ошибки в ведении бухучета, но и избежать разногласий с контрагентами. Если дебитор организации подписывает документ, то он соглашается с состоянием расчетов и выражает готовность оплатить долг.
Акт сверки служит основанием для списания безнадежных долгов после окончания срока их исковой давности.
Акт сверки необходим также при обращении организации в суд с целью взыскания с контрагента долга за поставленные товары или оказанные услуги.
Форму акта сверки взаиморасчетов организации разрабатывают самостоятельно. В законодательстве не предусмотрена унифицированная форма данного документа (письмо Минфина России от 18.02.2005 N 07-05-04/2).
При оформлении акта сверки рекомендуем использовать следующие положения по его заполнению:
- в начале документа по центру следует написать наименование документа - акт сверки, под ним перечислить наименования сторон;
- нужно указать договор или договоры между организациями, по которому составлен акт сверки расчетов. Претензии могут рассматриваться только в рамках действующих договоров;
- в табличной части для каждой из сторон-контрагентов должно быть отведено собственное поле для заполнения данных по общим позициям. Представляются ссылки на первичные документы (накладные, акты приема-передачи результатов выполненных работ / оказанных услуг, платежные поручения, кассовые ордера и т.д.). В конце таблицы подводят итоги по данным каждой из сторон для определения наличия или отсутствия задолженности, которая будет определена после сверки расчетов;
- в конце документа указывается итоговая сумма задолженности (конечное сальдо в денежном выражении) по результатам взаиморасчетов между организациями, по данным каждой из сторон-контрагентов. Определяются место для подписи сторон и Ф.И.О. уполномоченных лиц, подписавших акт. Он может быть подписан в качестве уполномоченных лиц единоличным исполнительным органом организации (генеральным директором, директором, президентом и т.д.) либо представителем, действующим на основании выданной таким органом доверенности.
Чтобы акт сверки стал правомерным, он должен быть подписан с обеих сторон уполномоченными лицами.
Основной частью акта сверки, которая несет в себе информацию о проведенных контрагентами хозяйственных операциях, является табличная часть, которая состоит из двух частей. В левой отражаются, как правило, факты хозяйственной деятельности организации - составителя документа. Она включает четыре столбца. В первом из них указывается порядковый номер записи, во втором - краткое содержание хозяйственной операции, в третьем и четвертом - ее денежное выражение по дебету или кредиту. Правая часть таблицы остается незаполненной; данные туда записываются контрагентом при проведении им сверки.
Таким образом, в рассматриваемый акт вносятся в хронологическом порядке записи обо всех проведенных организацией с участием конкретного контрагента операциях за определенный период. После чего подсчитываются обороты по дебету и кредиту и определяется конечное сальдо на нужную дату.
Если проблем и ошибок не возникло, то суммы, полученные после заполнения первой и второй вкладки, будут выглядеть зеркально в таблице.
Один экземпляр акта остается в бухгалтерии организации, второй направляется в организацию, с которой проводится сверка.
Контрагент, получивший этот акт, должен проверить все содержащиеся в нем данные и внести собственные.
Выявленные расхождения он также должен зафиксировать в этом акте.
После отражения всех необходимых сведений контрагент возвращает этот акт организации.
Исправление ошибок
В случае выявления несоответствий, образовавшихся в результате ошибочных действий бухгалтера, в учете должны быть составлены корректировочные записи в порядке, установленном п. 5 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
Так, например ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Инвентаризационные разницы, выявленные в ходе инвентаризации, могут быть отражены следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60
- исправлена ошибка, выявленная в результате инвентаризации расчетов с поставщиками, выразившаяся в неполном отражении в учете стоимости приобретенных товаров;
Дебет 60 (62, 76) Кредит 91-1
- списана кредиторская задолженность перед поставщиком (покупателем), по которой истек срок исковой давности;
Дебет 91-2 Кредит 60 (62, 76)
- списана дебиторская задолженность перед поставщиком (покупателем), по которой истек срок исковой давности;
Дебет 007
- сумма списанной дебиторской задолженности учтена за балансом.
Инвентаризация резервов по сомнительным долгам
Создавать резервы по сомнительным долгам организация обязана по всей "дебиторке", в том числе по задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, задолженности работников и третьих лиц по предоставленным им займам.
Резерв создается в случае признания задолженности сомнительной.
Критерии, при наступлении которых задолженность считается сомнительной, устанавливаются предприятием самостоятельно (отражаются в учетной политике). Бухгалтер, который ведет счета учета расчетов, должен четко знать данные критерии и своевременно создавать резервы.
Если дебиторская задолженность отвечает понятию "сомнительная", бухгалтером должна оцениваться вероятность погашения долга и в соответствии с оценкой определяться величина резерва: чем выше эта вероятность, тем меньше размер резерва по сомнительному долгу, и наоборот, чем ниже вероятность того, что должник вернет долг, тем больше размер резерва.
Таким образом, в ходе инвентаризации резервов по сомнительным долгам инвентаризационной комиссией анализируется каждая сумма, отраженная на счете 63, на предмет соответствия ее утвержденным критериям и на ее соразмерность.
Отметим, что суммы резерва по сомнительным долгам на конец отчетного года (по результатам инвентаризации) учитываются способом, принятым в организации:
- либо с присоединением неизрасходованных сумм резерва (созданного годом раньше) к финансовым результатам и одновременным созданием нового резерва (этот способ учета прямо предусмотрен п. 70 Положения N 34н);
- либо с пересмотром величины резерва, то есть с проверкой обоснованности сумм, которые числятся на счете 63, а при необходимости - с осуществлением соответствующих корректировок (данный способ продиктован нормами ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Пример. На конец года в учете организации числилась неизрасходованная сумма резерва по сомнительному долгу - 500 000 руб. В ходе инвентаризации было установлено, что вероятность погашения долга снизилась, поэтому указанный резерв было решено увеличить до 700 000 руб.
Отразить результаты инвентаризации в учете можно двумя способами.
Первый способ отражения результатов инвентаризации:
Дебет 63 Кредит 91-1
- 500 000 руб. - восстановлен резерв по сомнительным долгам;
Дебет 91-2 Кредит 63
- 700 000 руб. - сформирован новый резерв по сомнительным долгам.
Второй способ отражения результатов инвентаризации:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 200 000 руб. - пересмотрена (дооценена) величина резерва по сомнительным долгам.
Оформление результатов инвентаризации
Результаты инвентаризации расчетов оформляются следующим образом.
Сначала итоги проверки каждого дебитора и кредитора заносятся в справку, являющуюся приложением к акту по форме N ИНВ-17.
В этой справке указываются:
- реквизиты каждого дебитора и кредитора организации;
- дата и причина возникновения задолженности;
- сумма задолженности.
Затем на основании этой справки составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 в двух экземплярах, который подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.
Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
В акте указываются:
1) наименование организации, проводящей инвентаризацию;
2) подразделение, в котором проводится инвентаризация;
3) ссылка на приказ, в соответствии с которым производится инвентаризация;
4) порядковый номер и дата составления документа;
5) дата проверки состояния дебиторской и кредиторской задолженности;
6) наименования организаций-дебиторов; номер счета бухгалтерского учета, на котором учитываются дебиторские задолженности; полная сумма дебиторской задолженности по каждому контрагенту; сумма задолженности, которую дебитор не подтвердил и по которой истек срок исковой давности;
7) наименования организаций-кредиторов; номер счета бухгалтерского учета, на котором учитывается кредиторская задолженность;
8) полная сумма кредиторской задолженности по каждому контрагенту;
9) сумма задолженности, которую кредитор не подтвердил и по которой истек срок исковой давности;
10) итоговая сумма по каждому виду задолженности.
Получив результаты инвентаризации, руководство организации утверждает их и выносит решения о создании резервов по сомнительным долгам, списании безнадежной задолженности, списании задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Инвентаризация расчетов с персоналом
В ходе инвентаризации расчетов с персоналом проверяется обоснованность сумм задолженности в расчетах с работниками, которая числится на счетах бухгалтерского учета компании (п. 3.44 Методических указаний N 49).
Подготовка к инвентаризации расчетов с персоналом
Как уже было сказано, на подготовительном этапе в компании создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Ее персональный состав утверждает руководитель. В состав такой комиссии входят, в частности, представители администрации, работники бухгалтерской службы (п. 2.2 и 2.3 Методических указаний N 49).
В приказе о проведении инвентаризации следует указать:
- в строке "Инвентаризации подлежит" - "обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда и прочим операциям";
- в строке "Причина инвентаризации" - "составление бухгалтерской отчетности за 2016 г.".
Проведение инвентаризации расчетов с персоналом
При проведении инвентаризации расчетов с работниками проверяют задолженность, которая числится по следующим счетам синтетического учета:
- 68 "Расчеты по НДФЛ";
- 69 "Расчеты по страховым взносам"
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 76, субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Инвентаризация расчетов
по начислению и выплате заработной платы
В ходе инвентаризации необходимо проверить соответствие начисленных сумм заработной платы и других выплат положениям системы оплаты труда, локальным нормативным актам (ЛНА) работодателя, данным о фактической выработке, фактически отработанном времени, а также определить характер задолженности в расчетах с работниками по заработной плате (нормальная или просроченная). Для этого проверяются данные синтетического и аналитического учета.
Проверку начинают с документов, которые являются основаниями для расчета зарплаты, это:
- коллективный договор, положения об оплате труда, премировании, другие ЛНА;
- трудовые договоры;
- приказы о привлечении к сверхурочной работе, работе в выходные дни, совмещении профессий, прочие приказы, устанавливающие размеры надбавок и доплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также приказы, содержащие специфические нормы по оплате труда и предусматривающие внесистемные выплаты.
Сведения о фактически отработанном времени можно получить из табеля учета рабочего времени.
Сведения о суммах фактически начисленной зарплаты содержатся:
- в лицевых счетах;
- в нарядах и других документах на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами и расценками (при сдельной форме оплаты труда);
- в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.
Информация о выплате работникам зарплаты представлена в платежных (расчетно-платежных) ведомостях и расходных кассовых ордерах.
После того как установлено наличие всех необходимых документов, нужно сверить данные первичных учетных документов и регистров с суммами, отраженными на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) в бухгалтерском учете начисление зарплаты отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.).
При инвентаризации расчетов с персоналом обороты по кредиту счета 70 сравнивают с суммами, отраженными в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.
Выплата зарплаты отражается по дебету счета 70 и кредиту счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета"). При удержании различных сумм из зарплаты возможны корреспонденции со счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам" (при удержании НДФЛ), 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (при удержании неиспользованной суммы аванса, полученного под отчет), 73 "Расчеты с персоналом по прочим обязательствам" (например, в счет возмещения ущерба, причиненного работодателю, или погашения займа, предоставленного организацией), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при удержании алиментов). Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
Инвентаризация расчетов по депонированным суммам
Депоненты могут возникать только в том случае, если компания выплачивает заработную плату через кассу.
Если работник не получил зарплату в срок, бухгалтер должен депонировать невостребованную сумму. В учете депонированная зарплата отражается записью:
Дебет 70 Кредит 76, субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".
При инвентаризации депонированных сумм проверяется соответствие остатка по счету 76, субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам", суммам в карточках депонентов, при необходимости - с расчетно-платежными ведомостями.
Инвентаризация расчетов с персоналом по прочим операциям
На счете 73 отражают, в частности, расчеты по займам, по возмещению ущерба в результате недостач, брака.
Ущерб. Размер задолженности работника по возмещению материального ущерба определяется на основании:
- документов, на основании которых взыскивается ущерб (например, приказа руководителя или решения суда);
- документов о погашении работником задолженности (приходных кассовых ордеров).
Займы. Возможность организации выдавать своим сотрудникам займы предусмотрена п. 1 ст. 807 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа между организацией и работником оформляется в письменном виде.
Денежные средства выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру или перечисляются в безналичной форме по указанным работником реквизитам.
Учет займов, выданных работникам, осуществляется с использованием счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам". Если заем процентный, его можно отразить на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Начисление процентов по таким займам в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 91-1.
Сумму задолженности работника по основной сумме долга определяют на основании договора займа, расходного кассового ордера на выдачу займа, приходных документов, которыми оформляют погашение займа (приходного кассового ордера, заявления работника на удержание суммы займа из его зарплаты, расчетно-платежных ведомостей, выписок с расчетного счета компании, если погашение произведено в безналичном порядке).
Величину задолженности работника по процентам сверяют с бухгалтерскими справками по расчету процентов, подлежащих уплате, и приходными документами, например кассовыми ордерами.
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами
В ходе инвентаризации необходимо проверить отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования.
По итогам инвентаризации комиссия должна установить подотчетные суммы, по которым работники не представили авансовый отчет. Из них выделяют суммы, по которым сотрудники не отчитались в срок.
Вначале следует установить наличие в организации следующих документов, утвержденных руководителем:
- перечня лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет;
- перечня лиц руководящего состава, уполномоченных поручать подотчетным лицам производить траты в интересах работодателя и давать распоряжения сотрудникам бухгалтерии о выдаче подотчетных сумм.
Обратите внимание: приказом по организации утверждается перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет. В приказе должны быть установлены, в частности, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, их предельный размер и порядок представления авансовых отчетов. Если такого приказа в организации нет, можно считать, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен, а значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня (см. письмо ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-02/704).
Деньги под отчет выдаются по расходному кассовому ордеру или путем перечисления безналичных средств на карточку работника. Для выдачи наличных денег работнику на хозяйственные расходы расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и сроке, на который они выдаются, подпись руководителя и дату.
Какими документами можно подтвердить целевое расходование денежных средств?
Если деньги выдавались на покупку материальных ценностей или на представительские расходы - это авансовые отчеты, к которым прилагаются товарные и кассовые чеки, квитанции к ПКО, накладные и другие документы, подтверждающие расходование средств и приобретение ценностей.
Если речь идет о деньгах, выданных на командировочные расходы, проверяют наличие следующих документов:
- приказа о направлении в командировку;
- авансового отчета с приложением подтверждающих расходы документов (проездных билетов, квитанций из гостиницы, товарных и кассовых чеков и др.).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов информация о расчетах с подотчетными лицами обобщается на синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету этого счета отражается выдача работнику денежных средств, по кредиту - погашение его задолженности: оприходование ценностей или акцепт расходов, а также возврат неиспользованных сумм аванса. Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Инвентаризация расчетов по начислению и выплате пособий
Проверка расчетов по начислению и выплате пособий необходима в целях подтверждения их обоснованности. Следует отметить, что в случае выявления ошибок в таких расчетах и их своевременного устранения организация сможет избежать проблем зачета пособий за счет средств ФСС России.
В первую очередь проверяют наличие документов, которые являются основаниями для назначения пособий. В зависимости от вида пособия это могут быть:
- листки нетрудоспособности;
- справки о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с мест работы у других работодателей;
- документы, подтверждающие страховой стаж;
- документы для назначения детских пособий;
- заявления на выплату пособий;
- расчеты пособий, произведенные бухгалтерией организации.
При проверке правильности начисления и выплаты пособий в силу Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) обратите внимание на следующие моменты:
- пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня выплачивается за счет средств работодателя (подп. 1 п. 2 ст. 3);
- предельная сумма заработка при исчислении пособий не может превышать установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов (ст. 14);
- пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу с учетом ограничений (в частности, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до семи лет пособие выплачивается не более чем за 60 календарных дней в календарном году, для детей от семи до 15 лет - не более чем за 45 календарных дней) (п. 5 ст. 6);
- право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком (ст. 11.1).
Далее необходимо проверить записи на счетах бухгалтерского учета.
Начисление пособий отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат при начислении пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (дебет счетов 20, 25, 26, 44) или по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (при начислении пособия по временной нетрудоспособности начиная с четвертого дня болезни и других пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда соцстраха).
Выплата пособий отражается по дебету счета 70 и кредиту счетов учета денежных средств.
Подробнее об инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами см. дальше.
Инвентаризация расчетов по налогам,
сборам и страховым взносам
В ходе сверки расчетов по налогам и сборам, а также по страховым взносам проверяются, в частности, счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", индивидуальные карточки и платежные поручения на перечисление налогов, сборов и страховых взносов.
В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях (расчетах), а также с суммами, перечисленными в бюджет (государственные внебюджетные фонды).
Согласно п. 74 Положения N 34н суммы расчетов с бюджетом, указываемые в бухгалтерской отчетности, должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Отражение в балансе неурегулированных сумм по названным счетам не допускается.
С этой целью, в частности, проводятся сверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам, в результате которых сверяются суммы налогов и сборов, учтенные в бухучете, с суммами, отраженными в лицевом счете в налоговой инспекции и внебюджетных фондах.
Инвентаризацию расчетов по налогам, сборам и страховым взносам можно проводить на основании справок, выданных налоговым органом и внебюджетными фондами.
Сверка расчетов по налогам и сборам
В настоящее время форма справки по состоянию расчетов с налоговой службой утверждена Приказом ФНС России от 28.12.2016 N ММВ-7-17/722@ "Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме" (документ вступил в силу 6 февраля 2017 г. До этой даты действовала форма справки, утв. Приказом ФНС России от 05.06.2015 N ММВ-7-17/227@).
В запросе (представляется налогоплательщиком в налоговый орган в письменной либо электронной форме) важно указать дату, на которую организация хочет видеть состояние расчетов.
Поскольку для целей составления бухгалтерской отчетности эта дата должна быть максимальна близка к отчетной, организация может сделать запрос о формировании справки о состоянии расчетов по состоянию на 31 декабря 2016 г. Если в запросе не проставлена дата, по состоянию на которую формируется справка, она формируется на дату регистрации этого запроса в налоговом органе. Названная справка передается (направляется) налогоплательщику в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.
Инвентаризация расчетов по НДФЛ
Организации и предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми работники-налогоплательщики получают доходы, признаются налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, рассчитанную в соответствии со ст. 224 НК РФ (ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных последним налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:
- налогоплательщика;
- вид выплачиваемых ему доходов и предоставляемых налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В настоящее время действует Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме";
- суммы доходов и даты их выплаты;
- статус налогоплательщика;
- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Документом, подтверждающим исполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога в бюджет, является платежное поручение.
В ходе инвентаризации расчетов по НДФЛ необходимо проверить записи по счету 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ".
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справку о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справку об исполнении обязанности по их уплате на основании данных налогового органа.
Справка о состоянии таких расчетов передается (направляется) этому лицу (его представителю) в течение пяти дней, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.
Кроме того, в силу подп. 11 названного пункта налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты такой сверки оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.
Порядок передачи акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 29.12.2010 N ММВ-7-8/781@.
На основании абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ в случае выявления сумм излишне уплаченного налога инициировать проведение сверки расчетов может как налогоплательщик, так и налоговый орган.
Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@ "Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам".
Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами утвержден Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@.
Сверка расчетов по страховым взносам
С 1 января 2017 г. в соответствии с Федеральными законами от 03.07.2016 N 243-ФЗ и N 250-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам (см. главу 34 НК РФ). С той же даты утратил силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В связи с этим фонды настоятельно рекомендовали страхователям заблаговременно провести сверку расчетов, а при необходимости доплатить или осуществить зачеты и возвраты по страховым взносам.
Напомним, что в соответствии с п. 7 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны были выдавать плательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по страховым взносам, пеням и штрафам. Так, ПФР выдавал такую справку в течение пяти дней со дня поступления соответствующего письменного запроса (ее форма была рекомендована письмом ПФР от 23.07.2010 N ТМ-30-24/7800).
Помимо сверки расчетов между плательщиком взносов и контролирующим органом осуществлялась также совместная сверка расчетов на основании п. 9 ст. 18 Закона N 212-ФЗ. Ее инициатором могла быть и организация, и орган ПФР либо ФСС России. С 1 января 2017 г. названные полномочия также перешли к ФНС России.
Однако до 1 февраля 2017 г. территориальные органы ПФР и ФСС России выдавали справки о состоянии расчетов по страховым взносам и осуществляли совместную сверку расчетов по страховым взносам за период до 1 января 2017 г.
В настоящее время сверить расчеты с внебюджетными фондами нельзя.
С 1 февраля 2017 г. справки об отсутствии задолженности, о состоянии расчетов и акты совместной сверки выдают налоговые органы с учетом сведений о страховых взносах. Такая информация приведена в письме ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/793@ "О проведении информационной кампании" (к письму приложена "Памятка для плательщиков страховых взносов по администрированию налоговыми органами страховых взносов").
Таким образом, справку о состоянии расчетов с налоговой службой, в которой будет представлена и информация о состоянии расчетов по страховым взносам, можно в своей ИФНС по форме, утв. Приказом ФНС России от 28.12.2016 N ММВ-7-17/722@.
Формы актов совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам утверждены Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@ "Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам".
Если в результате будут выявлены расхождения между данными, отраженными в учете организации, и информацией, полученной из ИФНС, в учете делаются корректировочные записи. Основание - акт инвентаризации.
После урегулирования вопроса (например, принятия решения о зачете либо о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов) в учете снова делаются корректировки. В этот раз основанием для внесения исправлений в бухгалтерские записи будет являться решение органа контроля за уплатой страховых взносов.
Инвентаризация расчетов по страховым взносам за 2016 г.
Итак, до 1 января 2017 г. действовал Закон N 212-ФЗ. С названной даты правоотношения, связанные с исчислением, уплатой и администрированием названных страховых взносов, регулируются главой 34 НК РФ.
Однако за три предыдущих года внебюджетные фонды смогут проверять правильность начисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России (в части страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством).
Кроме того, Фонд соцстраха по-прежнему администрирует страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
Поэтому страхователям, которые по каким-то причинам не провели инвентаризацию расчетов по страховым взносам до 1 января 2017 г., имеет смысл провести ее сейчас. А при необходимости - представить уточненные расчеты и доплатить взносы за прошлые годы.
Напомним, что согласно ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ работодатели - плательщики страховых взносов были обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Аналогичная обязанность установлена и в главе 34 НК РФ.
Для организации такого учета предназначены индивидуальные карточки, которые открываются на каждого работника. Страхователи для унификации ведения индивидуального учета могут пользоваться формой такой карточки, приведенной в письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС России от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П "О порядке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".
До 2017 г. уплата страховых взносов осуществлялась отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС России и ФФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам, погашение задолженности перед внебюджетными фондами - по дебету счета 69.
Важно! ФСС России обновил свой Приказ от 17.02.2015 N 49, которым утверждены формы документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. В соответствии с п. 3 данного документа (в редакции от 17.11.2016) с 1 января 2017 г. утвержденные им формы применяются только при осуществлении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г.
Названные формы не применяются при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для этих целей Приказом ФСС России от 17.11.2016 N 457 утверждены новые формы.
Оформление результатов инвентаризации
В соответствии с п. 2.5 Методических указаний N 49 сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Форму акта можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться унифицированной формой N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). В ней приведены акт и справка (приложение к акту). По окончании инвентаризации все члены комиссии расписываются в акте, которым оформляют ее результаты. Акт подписывают также материально ответственные лица.
Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
Согласно п. 2.9 Методических указаний N 49 инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Ошибки исправляются путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними верных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На основании ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Согласно ст. 15 Закона N 402-ФЗ отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица, а для промежуточной отчетности - период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Таким образом, совершение бухгалтерских записей по отражению результатов инвентаризации допускается на любую дату отчетного периода.
Вместе с тем п. 5.5 Методических указаний N 49 установлено, что результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Глава 2. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Порядок заполнения бухгалтерского баланса: общая форма
Общая форма баланса приведена в приложении 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Удалять какие-либо строки из утвержденной формы нельзя, но по желанию можно вводить дополнительные. Например, если организация хочет отдельно показать в балансе расходы будущих периодов, то можно самостоятельно добавить специальную строку в раздел "Оборотные активы".
Баланс по общей форме имеет графы, в которых по каждой статье приводят показатели:
- на отчетную дату (при заполнении баланса за 2016 г. - на 31 декабря 2016 г.);
- на 31 декабря предыдущего года (при заполнении баланса за 2015 г. - на 31 декабря 2015 г.);
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (при заполнении баланса за 2014 г. - на 31 декабря 2014 г.).
Графа 1 баланса предназначена для указания номера соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (если составляется пояснительная записка).
Графу 3 организации добавляют самостоятельно для проставления в ней кода строки.
Баланс содержит две части - актив и пассив, которые должны быть равны между собой.
В активе отражают величину внеоборотных и оборотных активов, а в пассиве - размер собственного капитала и заемных средств, а также кредиторской задолженности.
Коды показателей, которые указываются в балансе, приведены в приложении 4 к Приказу N 66н.
Правила заполнения баланса
Баланс всегда составляется на конкретную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Годовой баланс составляется на 31 декабря отчетного года (ч. 1, 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
Кроме того, в балансе приводятся аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов (п. 10 ПБУ 4/99). Эти данные нужно взять из баланса за прошлый год.
Чтобы заполнить баланс, следует сформировать оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам за год. На основе сальдо бухгалтерских счетов (субсчетов) из оборотно-сальдовой ведомости формируются строки баланса. Если в оборотно-сальдовой ведомости нет данных для заполнения каких-либо строк баланса (например, строки 1130 "Нематериальные поисковые активы", строки 1140 "Материальные поисковые активы"), в этом случае проставляется прочерк (письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Порядок заполнения отдельных строк баланса
Теперь рассмотрим порядок заполнения отдельных строк баланса.
Раздел I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы. Остаточную стоимость нематериальных активов отражают по строке 1110. Пункт 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, позволяет узнать, что относится к данной группе.
Так, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо, чтобы единовременно выполнялись следующие условия:
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем, а организация имеет право на их получение;
- объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть его срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- имеется возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Например, при выполнении указанных условий к НМА относят произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов также учитывают деловую репутацию, возникшую в связи с покупкой предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007).
Результаты исследований и разработок. Расходы на исследования и разработки, учтенные на счете 04 "Нематериальные активы", отражают по строке 1120.
Нематериальные и материальные поисковые активы. Эти два показателя приводятся в строках под номерами 1130 и 1140. Предназначены они организациям - пользователям недр для отражения информации о затратах на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н).
Основные средства. По амортизируемым объектам в строку 1150 записывают остаточную стоимость основных средств. Если же речь идет о неамортизируемом имуществе, тогда в строке указывают его первоначальную стоимость.
Активы, причисленные к основным средствам, должны соответствовать условиям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Объекты должны находиться в собственности организации либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным средствам разрешено относить также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.
Объекты, подлежащие обязательной госрегистрации прав собственности, считаются основными средствами с момента их постановки на учет, то есть как и все другие объекты. Факт подачи документов в соответствующую инстанцию значения не имеет.
В разделе I формы баланса нет строки "Незавершенное строительство". По какой статье баланса нужно отражать расходы на строительство объектов недвижимости?
Пункт 20 ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, гласит, что по строке 1150 "Основные средства". Можно порекомендовать добавить к этой строке расшифровочную строку "Незавершенное строительство", по которой и записать названные расходы.
Доходные вложения в материальные ценности. Данным о доходных вложениях в материальные ценности соответствует показатель строки 1160. Это остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) и учитываемого на счете 03. Если же имущество сначала использовалось для нужд производства и управления, но в дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Вызвано это тем, что перевод стоимости основных средств в доходные вложения и обратно в бухучете не предусмотрен (письмо ФНС России от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@).
Финансовые вложения. Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения больше года, отведена строка 1170 (для краткосрочных - строка 1240 раздела II "Оборотные активы"). Здесь же показывают инвестиции в дочерние, зависимые и другие общества. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме, затраченной на их приобретение.
Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и беспроцентные займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Для первого показателя предусмотрена строка 1320. Второй показатель отражают в составе дебиторской задолженности, а именно долгосрочные займы показывают по строке 1190, краткосрочные - по строке 1230.
Отложенные налоговые активы. Строку 1180 "Отложенные налоговые активы" заполняют плательщики налога на прибыль. Так как "упрощенцы" в их число не входят, в ней надо поставить прочерк.
Прочие внеоборотные активы. Здесь (строка 1190) показываются данные по внеоборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.
Раздел II. Оборотные активы
Запасы. Стоимость материальных запасов отражают по строке 1210. Раньше этот показатель нужно было расшифровывать. В действующей форме расшифровка не требуется. Однако она нужна, если показатели, включенные в строку 1210, являются существенными. В этом случае следует добавить расшифровочные строки, например такие:
- сырье и материалы;
- затраты в незавершенном производстве;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- товары отгруженные и т.д.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Эту строку с кодом 1220 "упрощенцы" могут заполнять, если согласно учетной политике организации суммы "входного" НДС отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Дебиторская задолженность. Данная строка 1230 предназначена для краткосрочной дебиторской задолженности, то есть погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Для этих активов предусмотрена строка 1240, по которой, в частности, показывают займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев.
Если вы определяете текущую рыночную стоимость финансовых вложений, используйте все доступные вам источники информации, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01). Если на отчетную дату вы не можете определить рыночную стоимость по ранее оцененному объекту, отражайте его по стоимости последней оценки.
Денежные средства и денежные эквиваленты. Для заполнения строки нужно суммировать стоимость денежных эквивалентов (сальдо соответствующих субсчетов счета 58) и остатки по счетам денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути").
Понятие денежных эквивалентов, напомним, содержится в Положении по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
Прочие оборотные активы. Здесь (строка 1260) показываются данные по оборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса.
Раздел III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей). По строке 1310 бухгалтерского баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах компании.
Собственные акции, выкупленные у акционеров. Мы уже сказали, что если организация выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале не для продажи, то их стоимость вносят в строку 1320. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величину отрицательную приводят в скобках. Но если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом, и их стоимость нужно вписать в строку 1260 "Прочие оборотные активы".
Переоценка внеоборотных активов. Этой строке присвоен номер 1340 (показателя для строки с номером 1330 не предусмотрено). По ней показывают дооценку объектов основных средств и нематериальных активов, которую учитывают на счете 83 "Добавочный капитал".
Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала отражают по строке 1350. Отметим, что показатель для этой строки берут без учета сумм переоценки, которые должны быть отражены строкой выше.
Резервный капитал. Остаток резервного фонда указывают по строке 1360. Здесь отражают как резервы, образованные по требованию законодательства, так и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. Расшифровка требуется, только если показатели являются существенными.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Накопленную за все годы, включая отчетный, нераспределенную прибыль показывают в строке 1370. По ней же отражают непокрытый убыток (только такую сумму заключают в скобки).
Составляющие показателя (прибыль (убыток) за отчетный год и (или) за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках, то есть сделать расшифровку по полученным финансовым результатам (прибыль/убыток), а также по всем годам деятельности компании.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства. Строка 1410 отведена для задолженности самой организации по долгосрочным (со сроком погашения на 31 декабря 2016 г. более 12 месяцев) займам и кредитам.
Отложенные налоговые обязательства. Строку 1420 заполняют плательщики налога на прибыль. "Упрощенцы" в их число не входят, поэтому ставят в этой строке прочерк.
Оценочные обязательства. Указанная строка 1430 заполняется, если организация признает в бухучете оценочные обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Напомним: субъекты малого предпринимательства, которыми являются большинство "упрощенцев", могут не применять данное ПБУ.
Прочие обязательства. Здесь (строка 1450) показываются прочие долгосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам разд. IV баланса. Заметьте, показателя для строки 1440 Приказом N 66н не предусмотрено.
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства. В строке 1510 указывают задолженность по краткосрочным кредитам и займам, взятым на срок не более 12 месяцев. При этом сумму следует отражать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
Кредиторская задолженность. Общую сумму кредиторской задолженности фиксируют в строке 1520. И это должна быть только краткосрочная задолженность.
Отметим, что нет отдельной строки для задолженности перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Сумму такой задолженности следует включать сюда и расшифровывать по отдельной строке, так как данный показатель всегда является существенным.
Доходы будущих периодов. Строка 1530 заполняется, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета. Например, если ваша организация получает бюджетные средства или суммы целевого финансирования. Такие средства как раз подлежат учету в составе доходов будущих периодов на счетах 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование" (п. п. 9 и 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н).
Оценочные обязательства. Здесь применимы пояснения, которые мы дали к строке 1430: строку 1540 заполняют, если фирма признает в бухучете оценочные обязательства. Только в строке 1430 отражают долгосрочные обязательства, а в строке 1540 - краткосрочные.
Прочие обязательства. По строке 1550 показывают прочие краткосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам раздела V баланса.
Определяем показатели баланса
Итак, мы рассмотрели статьи баланса. Теперь предлагаем таблицу, которая поможет определить его показатели. Дебетовое и кредитовое сальдо по счетам бухучета обозначим соответственно "дебет" и "кредит".
Таблица 1. Расчет показателей годового баланса
|
Показатель (строка баланса) |
Чему равна величина показателя (формула расчета) |
|
Раздел I "Внеоборотные активы" |
|
|
Строка 1110 "Нематериальные активы" |
Дебет 04 (без расходов на НИОКР) - Кредит 05 |
|
Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" |
Дебет 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР) |
|
Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" |
Дебет 08 (аналитический счет учета расходов на нематериальные поисковые затраты) |
|
Строка 1140 "Материальные поисковые активы" |
Дебет 08 (аналитический счет учета расходов на материальные поисковые затраты) |
|
Строка 1150 "Основные средства" |
Дебет 01 - Кредит 02 + Дебет 08 (аналитический счет учета расходов на незавершенное строительство) |
|
Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" |
Дебет 03 - Кредит 02 (аналитический счет учета амортизации имущества, относящегося к доходным вложениям) |
|
Строка 1170 "Финансовые вложения" |
Дебет 58 + Дебет 55, субсчет "Депозитные счета", + Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений), - Кредит 59 (аналитический счет учета резерва по долгосрочным финансовым вложениям) |
|
Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" |
Дебет 09 |
|
Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы" |
Стоимость внеоборотных активов, не учтенных в других показателях раздела I бухгалтерского баланса |
|
Строка 1100 "Итого по разделу I" |
Сумма показателей строк 1110 - 1190 |
|
Раздел II "Оборотные активы" |
|
|
Строка 1210 "Запасы" |
Сумма дебетовых сальдо счетов 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23, 28, 29, 44 + Дебет 41 - Кредит 42 + Дебет 15 + Дебет 16 (или Дебет 15 - Кредит 16) - Кредит 14 + Дебет 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания меньше 12 месяцев) |
|
Строка 1220 "НДС по приобретенным ценностям" |
Дебет 19 |
|
Строка 1230 "Дебиторская задолженность" |
Дебет 62 + Дебет 60 + Дебет 68 + Дебет 69 + Дебет 70 + Дебет 71 + Дебет 73 (кроме процентных займов) + Дебет 75 + Дебет 76 - Кредит 63 |
|
Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" |
Дебет 58 + Дебет 55, субсчет "Депозитные счета" + Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений) - Кредит 59 (аналитический счет учета резерва по краткосрочным финансовым вложениям) |
|
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" |
Дебет 50 + Дебет 51 + Дебет 52 + Дебет 55 + Дебет 57 - Дебет 55, субсчет "Депозитные счета" (аналитические счета учета финансовых вложений) |
|
Строка 1260 "Прочие оборотные активы" |
Стоимость оборотных активов, не включенная в другие показатели раздела II бухгалтерского баланса |
|
Строка 1200 "Итого по разделу II" |
Сумма показателей строк 1210 - 1260 |
|
Строка 1600 "Баланс" |
Показатель строки 1100 + показатель строки 1200 |
|
Раздел III "Капитал и резервы" |
|
|
Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" |
Кредит 80 |
|
Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" |
Дебет 81. Заключите показатель в скобки |
|
Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов" |
Кредит 83 (аналитический счет учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов) |
|
Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" |
Кредит 83 (кроме сумм дооценки основных средств и нематериальных активов) |
|
Строка 1360 "Резервный капитал" |
Кредит 82 |
|
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
Кредит 84 (Дебет 84). При дебетовом сальдо показатель отрицательный (то есть имеет место убыток), заключите его в скобки |
|
Строка 1300 "Итого по разделу III" |
Сумма показателей строк 1310 - 1370. Если результат отрицательный (при наличии отрицательных показателей по строкам 1320 и 1370), покажите его в круглых скобках |
|
Раздел IV "Долгосрочные обязательства" |
|
|
Строка 1410 "Заемные средства" |
Кредит 67. Обратите внимание: начисленные проценты, срок погашения которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, следует исключить и отразить по строке 1510 (желательно с расшифровкой) |
|
Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" |
Кредит 77 |
|
Строка 1430 "Оценочные обязательства" |
Кредит 96 (только оценочные обязательства со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты) |
|
Строка 1450 "Прочие обязательства" |
Долгосрочная задолженность, которая не вошла в другие показатели раздела IV бухгалтерского баланса |
|
Строка 1400 "Итого по разделу IV" |
Сумма показателей указанных выше строк 1410 - 1450 |
|
Раздел V "Краткосрочные обязательства" |
|
|
Строка 1510 "Заемные средства" |
Кредит 66 + Кредит 67 (в части начисленных процентов, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев) |
|
Строка 1520 "Кредиторская задолженность" |
Кредит 60 + Кредит 62 + Кредит 76 + Кредит 68 + Кредит 69 + Кредит 70 + Кредит 71 + Кредит 73 + Кредит 75. При этом учитывайте только краткосрочную задолженность |
|
Строка 1530 "Доходы будущих периодов" |
Кредит 98 + Кредит 86 (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.д.) |
|
Строка 1540 "Оценочные обязательства" |
Кредит 96 (только оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты) |
|
Строка 1550 "Прочие обязательства" |
Суммы задолженностей по краткосрочным обязательствам, не учтенные при определении других показателей разд. V баланса |
|
Строка 1500 "Итого по разделу V" |
Сумма показателей строк 1510 - 1550 |
|
Строка 1700 "Баланс" |
Показатели строк 1300 + 1400 + 1500 |
Если все хозяйственные операции отражены верно и правильно перенесены в баланс, показатели строк 1600 и 1700 совпадут.
Если данное равенство не соблюдается, где-то допущена ошибка. Тогда требуется проверить, пересчитать и скорректировать занесенные данные.
Пример заполнения бухгалтерского баланса
Компания (ООО), зарегистрированная в 2016 г., применяет упрощенную систему налогообложения. Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2016 г. приведены в табл. 2.
Таблица 2. Остатки на счетах бухгалтерского учета
на 31 декабря 2016 г.
|
Сальдо (дебетовое/кредитовое) по счету |
Сумма, руб. |
|
Дебет 01 |
600 000 |
|
Кредит 02 |
200 000 |
|
Дебет 04 |
100 000 |
|
Кредит 05 |
50 000 |
|
Дебет 10 |
10 000 |
|
Дебет 19 |
10 000 |
|
Дебет 43 |
90 000 |
|
Дебет 50 |
15 000 |
|
Дебет 51 |
250 000 |
|
Дебет 58 |
150 000 |
|
Кредит 60 |
150 000 |
|
Кредит 62 (субсчет "Авансы") |
500 000 |
|
Кредит 69 |
100 000 |
|
Кредит 70 |
15 000 |
|
Кредит 80 |
50 000 |
|
Кредит 82 |
10 000 |
|
Кредит 84 |
150 000 |
На основании имеющихся данных бухгалтер составил бухгалтерский баланс за 2016 г. по общей форме (см. образец 1 на ниже).
Образец 1
|
Пояснения |
Наименование показателя |
Код |
31 декабря (на 2016 год) |
31 декабря (на 2015 год) |
31 декабря (на 2014 год) |
|
АКТИВ |
|||||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
- |
Нематериальные активы |
50 |
|||
|
- |
Результаты исследований и разработок |
- |
- |
- |
|
|
- |
Нематериальные поисковые активы |
- |
- |
- |
|
|
- |
Материальные поисковые активы |
- |
- |
- |
|
|
- |
Основные средства |
400 |
- |
- |
|
|
- |
Доходные вложения в материальные ценности |
- |
- |
- |
|
|
- |
Финансовые вложения |
150 |
- |
- |
|
|
- |
Отложенные налоговые активы |
- |
- |
- |
|
|
- |
Прочие внеоборотные активы |
- |
- |
- |
|
|
- |
Итого по разделу I |
600 |
- |
- |
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
- |
Запасы |
100 |
- |
- |
|
|
- |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
10 |
- |
- |
|
|
- |
Дебиторская задолженность |
- |
- |
- |
|
|
- |
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
- |
- |
- |
|
|
- |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
265 |
- |
- |
|
|
- |
Прочие оборотные активы |
- |
- |
- |
|
|
- |
Итого по разделу II |
375 |
- |
- |
|
|
- |
БАЛАНС |
975 |
- |
- |
|
|
ПАССИВ |
|||||
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|||||
|
- |
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
50 |
- |
- |
|
|
- |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
- |
- |
- |
|
|
- |
Переоценка внеоборотных активов |
- |
- |
- |
|
|
- |
Добавочный капитал (без переоценки) |
- |
- |
- |
|
|
- |
Резервный капитал |
10 |
- |
- |
|
|
- |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
150 |
- |
- |
|
|
- |
Итого по разделу III |
210 |
- |
- |
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||||
|
- |
Заемные средства |
- |
- |
- |
|
|
- |
Отложенные налоговые обязательства |
- |
- |
- |
|
|
- |
Оценочные обязательства |
- |
- |
- |
|
|
- |
Прочие обязательства |
- |
- |
- |
|
|
- |
Итого по разделу IV |
- |
- |
- |
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||||
|
- |
Заемные средства |
- |
- |
- |
|
|
- |
Кредиторская задолженность |
765 |
- |
- |
|
|
- |
Доходы будущих периодов |
- |
- |
- |
|
|
- |
Оценочные обязательства |
- |
- |
- |
|
|
- |
Прочие обязательства |
- |
- |
- |
|
|
- |
Итого по разделу V |
765 |
- |
- |
|
|
- |
БАЛАНС |
975 |
- |
- |
Графа 4 - единственная, которая требует заполнения вновь созданной организацией. В указанной графе отражают данные на 31 декабря отчетного года, то есть 2016 г.
Также добавляется графа 3 - для указания кодов строк.
Показатель строки 1110 "Нематериальные активы" бухгалтер определил следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 вычитается кредитовое сальдо счета 05.
Итого получаем 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.). Все значения в бухгалтерском балансе указаны в целых тысячах, поэтому в строке 1110 записано 50.
Показатель строки 1150 "Основные средства" определен так: дебетовое сальдо счета 01 - кредитовое сальдо счета 02. Результат - 400 000 руб. (600 000 руб. - 200 000 руб.). В баланс записано 400.
В строку 1170 "Финансовые вложения" вписано дебетовое сальдо счета 58 - 150 000 руб. (то есть считается, что все вложения долгосрочные).
Итог по сводной строке 1100: 600 000 руб. (50 000 руб. (строка 1110) + 400 000 руб. (строка 1150) + 150 000 руб. (строка 1170)).
Теперь очередь оборотных активов. Значение строки 1210 "Запасы" определено так: дебетовое сальдо счета 10 + дебетовое сальдо счета 43. Итог - 100 000 руб. (10 000 руб. + 90 000 руб.).
Показатель строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" равен дебетовому сальдо счета 19, поэтому в баланс бухгалтер внес 10 000 руб.
Показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" найден путем сложения дебетового сальдо счета 50 и дебетового сальдо счета 51. Результат - 265 000 руб. (15 000 руб. + 250 000 руб.). В строке записано 265.
Итог по сводной строке 1200: 375 000 руб. (100 000 руб. (строка 1210) + 10 000 руб. (строка 1220) + 265 000 руб. (строка 1250)).
По итоговой строке 1600 показана сумма показателей строк 1100 и 1200. То есть 975 000 руб. (600 000 руб. + 375 000 руб.).
В остальных строках графы 4 проставлены прочерки.
Переходим к пассиву баланса.
Показатель по строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" равен кредитовому сальдо счета 80, то есть в балансе стоит 50 000 руб.
Строка 1360 "Резервный капитал" - кредитовое сальдо счета 82. В нашем случае это 10 000 руб.
В строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показано сальдо счета 84. Оно кредитовое. Значит, организация на конец года имеет прибыль. Ее значение - 150 000 руб. Брать показатель в скобки не нужно.
Показатель сводной строки 1300 равен 210 000 руб. (50 000 руб. (строка 1310) + 10 000 руб. (строка 1360) + 150 000 руб. (строка 1370)).
Показатель для строки 1520 "Кредиторская задолженность" (бухгалтер посчитал, что вся задолженность краткосрочная) определен следующим образом: кредитовое сальдо счета 60 + кредитовое сальдо счета 62 + кредитовое сальдо счета 69 + кредитовое сальдо счета 70. Результат - 765 000 руб. (150 000 руб. + 500 000 руб. + 100 000 руб. + 15 000 руб.).
В строку 1500 бухгалтер перенес значение из строки 1520, так как другие строки раздела V баланса не заполнялись.
Показатель итоговой строки 1700 равен сумме строк 1300 и 1500. Полученное значение составляет 975 000 руб. (210 000 руб. + 765 000 руб.).
Остальные строки пассива по причине отсутствия соответствующих данных прочеркнуты.
Показатели итоговых строк 1600 и 1700 равны. И в той, и в другой строке значение - 975 000 руб.
Баланс сошелся - значит, форму можно считать составленной верно.
Порядок заполнения
отчета о финансовых результатах: общая форма
Форма отчета о финансовых результатах приведена в приложении 1 к Приказу N 66н. В этом отчете приводят данные за текущий и предшествующий годы. В графе 1 "Пояснения" указывают номер пояснения к соответствующей строке отчета. Графу 3 добавляют самостоятельно, чтобы указать код строки.
Общие правила заполнения отчета о финансовых результатах
В годовом отчете о финансовых результатах отражаются данные о доходах и расходах, признанных в бухгалтерском учете компании за отчетный и предыдущий годы.
Данные за прошлый год следует взять из прошлогоднего отчета о финансовых результатах.
Чтобы заполнить строки с показателями за отчетный год, потребуются:
- оборотно-сальдовая ведомость за отчетный год;
- оборотно-сальдовая ведомость по субсчету "Прочие доходы" к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (с расшифровкой по субконто) за отчетный год;
- оборотно-сальдовая ведомость по субсчету "Прочие расходы" к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (с расшифровкой по субконто) за отчетный год.
Если в перечисленных регистрах учета отсутствуют данные для заполнения отдельных строк отчета о финансовых результатах, в этих строках проставляется прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).
Порядок заполнения отдельных строк отчета
Рассмотрим, что следует отражать по тем или иным показателям, приведенным в отчете о финансовых результатах.
В строке 2110 отражают доходы от обычных видов деятельности (выручка за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги). Важно: доходы указывают без учета НДС и акцизов.
Показатель себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) приводится в строке 2120. При подсчете финансового результата этот показатель учитывают со знаком минус, поэтому он заключается в скобки.
В строке 2100 указывают сумму валовой прибыли (разность показателей строк 2110 и 2120), в строке 2210 - коммерческие расходы, в строке 2220 - управленческие расходы.
Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма строк 2100, 2210 и 2220) записывают в строку 2200. Если этот показатель отрицательный, значит, организация работала в убыток.
Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, если он не является основным, указывают в строке 2310. Если такой доход является основным, его указывают в строке 2110.
В строке 2320 суммируются проценты, которые организация получила в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, средствам, хранящимся на расчетном счете, выданным кредитам и займам. Суммы, начисленные к выплате по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, приводятся в строке 2330, причем в скобках.
В строках 2340 и 2350 указывают прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк.
В строке 2300 рассчитывается прибыль до налогообложения (сумма строк 2200 - 2350 с учетом того, что расходы указываются со знаком минус).
Строки 2410 - 2450 предназначены для плательщиков налога на прибыль (показатель заключается в скобки). "Упрощенцы" в названных строках ставят прочерки. По строке 2460, в частности, отражают налог, уплачиваемый при УСН (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.
В строке 2400 рассчитывается чистая прибыль (или убыток) за отчетный год. "Упрощенцы" показывают чистую прибыль за вычетом начисленного налога, взимаемого в связи с применением УСН.
Обратите внимание! Показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из раздела III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом того же показателя за прошлый год).
Затем заполняются строки со справочной информацией.
По строке 2510 отчета показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Причем в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и НМА, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показывают по строке 2340 "Прочие доходы" или 2350 "Прочие расходы".
По строке 2520 отражается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
В строке 2500 указывают совокупный финансовый результат периода (строка 2400 + строка 2510 + строка 2520).
В строке 2900 приводится показатель прибыли, причитающейся за отчетный период владельцам обыкновенных акций. Он рассчитывается по формуле:
Базовая прибыль (убыток) на акцию = Базовая прибыль (убыток) : Средневзвешенное число акций.
Напомним, что средневзвешенное число акций - это частное от деления общего числа акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного года, на число месяцев в нем.
В строке 2910 приводится еще один показатель, относящийся к фондовому рынку, - разводненная прибыль (убыток) на акцию, определенная по формуле:
Разводненная прибыль (убыток) на акцию = (Чистая прибыль - Дивиденды по привилегированным акциям) : Средневзвешенное число обыкновенных акций.
Названные показатели приводятся акционерами, имеющими конвертируемые ценные бумаги.
Определяем отчетные показатели
Расчет отчетных показателей приведен в табл. 3. Дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период по счетам бухучета обозначены соответственно "дебет" и "кредит".
Таблица 3. Расчет показателей
отчета о финансовых результатах
|
Показатель (строка отчета) |
Чему равна величина показателя (формула расчета) |
|
Строка 2110 "Выручка" (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) |
Кредит 90, субсчет "Выручка", - Дебет 90, субсчета "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины" |
|
Строка 2120 "Себестоимость продаж" |
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45 (показатель заключается в скобки) |
|
Строка 2100 "Валовая прибыль" |
|
|
Строка 2210 "Коммерческие расходы" |
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44 (показатель заключается в скобки) |
|
Строка 2220 "Управленческие расходы" |
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26 (показатель заключается в скобки). Можно порекомендовать открыть к счету 90 отдельный одноименный субсчет |
|
Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" |
Сумма строк 2100 - 2220 |
|
Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" |
Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", в сумме доходов от долевого участия |
|
Строка 2320 "Проценты к получению" |
Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", в сумме по процентам к получению |
|
Строка 2330 "Проценты к уплате" |
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", в сумме по процентам к уплате (показатель заключается в скобки) |
|
Строка 2340 "Прочие доходы" |
Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", за минусом процентов к получению |
|
Строка 2350 "Прочие расходы" |
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", за вычетом процентов к уплате (показатель заключается в скобки) |
|
Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" |
Сумма строк 2200 - 2350 (если получен убыток, показатель заключается в скобки) |
|
Строка 2460 "Прочее" |
Дебет 99 в части налога, уплачиваемого при УСН (показатель заключается в скобки) |
|
Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" |
Сумма строк 2300 - 2460 (сумма убытка заключается в скобки) |
Пример заполнения отчета о финансовых результатах
Компания (ООО), зарегистрированная в 2016 г., применяет УСН. Исходные данные для заполнения отчета о финансовых результатах за 2016 г. сведены в табл. 4.
Таблица 4. Данные бухгалтерского учета на 31 декабря 2016 г.
|
Обороты по счетам |
Сумма, руб. |
|
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" |
400 000 |
|
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 |
150 000 |
|
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 |
45 000 |
|
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 26 |
25 000 |
|
Дебет 99 Кредит 68 (начислен налог, взимаемый в связи с применением УСН) |
27 000 |
В строках графы 1 отчета стоят прочерки, так как компания не оформляет пояснения к бухгалтерской отчетности, номера которых заносят в эту графу.
Образец 2
|
Пояснения |
Наименование показателя |
Код |
За 2016 год |
За 2015 год |
|
- |
Выручка |
400 |
- |
|
|
- |
Себестоимость продаж |
(150) |
(-) |
|
|
- |
Валовая прибыль (убыток) |
250 |
- |
|
|
- |
Коммерческие расходы |
(45) |
(-) |
|
|
- |
Управленческие расходы |
(25) |
(-) |
|
|
- |
Прибыль (убыток) от продаж |
180 |
- |
|
|
- |
Доходы от участия в других организациях |
- |
- |
|
|
- |
Проценты к получению |
- |
- |
|
|
- |
Проценты к уплате |
(-) |
(-) |
|
|
- |
Прочие доходы |
- |
- |
|
|
- |
Прочие расходы |
(-) |
(-) |
|
|
- |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
180 |
- |
|
|
- |
Текущий налог на прибыль |
(-) |
(-) |
|
|
- |
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) |
- |
- |
|
|
- |
Изменение отложенных налоговых обязательств |
- |
- |
|
|
- |
Изменение отложенных налоговых активов |
- |
- |
|
|
- |
Прочее |
(27) |
- |
|
|
- |
Чистая прибыль (убыток) |
153 |
- |
|
|
- |
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
- |
- |
|
|
- |
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
- |
- |
|
|
- |
Совокупный финансовый результат периода |
153 |
- |
|
|
- |
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
- |
- |
|
|
- |
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
- |
- |
Вновь созданная организация заполняет только графы 4 (исходя из данных, приведенных в таблице) и 3 (в ней указываются коды строк). Во всех незаполненных строках графы 4 ставятся прочерки.
В данном случае заполнены следующие строки (перечислим их в порядке заполнения):
- 2110 - 400 000 руб. (выручка);
- 2120 - 150 000 руб. (себестоимость продаж);
- 2100 - 250 000 руб. (валовая прибыль; из показателя строки 2110 вычитается показатель строки 2120);
- 2210 - 45 000 руб. (коммерческие расходы);
- 2220 - 25 000 руб. (управленческие расходы);
- 2200 - 180 000 руб. (прибыль от продаж; из показателя строки 2100 вычитаются показатели строк 2210 и 2220);
- 2300 - 180 000 руб. (дублируется показатель из строки 2200);
- 2460 - 27 000 руб. (сумма начисленного налога, взимаемого в связи с применением УСН);
- 2400 - 153 000 руб. (чистая прибыль; показатель строки 2300 - показатель строки 2460).
Совокупный финансовый результат отчетного периода - 153 000 руб. - приведен в справочной части отчета по строке 2500.
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств составляется по форме, утвержденной Приказом N 66н. Коды показателей, которые указываются в данном отчете, приведены в приложении 4 к Приказу N 66н.
Общие требования к заполнению отчета
Отчет о движении денежных средств заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря. В нем также приводятся аналогичные данные за прошлый год (п. 10, 13 ПБУ 4/99).
В отчете отражаются все поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011). Поэтому, в отличие от других форм отчетности, данный отчет заполняется кассовым методом.
Обратите внимание: в отчете не надо отражать движение денег внутри компании. Например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки следует распределить по трем видам деятельности организации:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
Денежные потоки от текущей деятельности
К денежным потокам от текущей (то есть обычной) деятельности, в частности, относятся:
- поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
- арендная плата, комиссионные;
- платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
- выплаты в пользу работников;
- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.
Приведем порядок заполнения строк отчета, предусмотренных для отражения денежных потоков, связанных с текущей деятельностью.
Показатель строки 4111 "Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг":
1) суммируются дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части поступлений от продажи товаров, работ, услуг;
2) из полученной суммы вычитается НДС, содержащийся в платежах от покупателей.
В строке 4119 указывается величина, рассчитанная по формуле:
Строка 4119 = НДС, поступивший от покупателей + НДС, возвращенный из бюджета - НДС, уплаченный поставщикам - НДС, перечисленный в бюджет.
Если эта величина отрицательная, ее указывают в скобках в строке 4129 "Прочие платежи", а в строке 4119 ставится прочерк.
Показатель строки 4121 "Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги":
1) складываются кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части платежей поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
2) вычитаются суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам.
Результат названных действий указывается в скобках в строке 4121.
В строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников" указывается в скобках сумма кредитовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами (субсчетами):
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 68, субсчет "НДФЛ" (см. приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01);
- 69, субсчет "Страховые взносы" (см. приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).
Показатель строки 4123 "Платежи процентов по долговым обязательствам" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в части процентов. Результат указывается в скобках.
В строке 4124 "Платежи налога на прибыль организаций" указывают в скобках сумму кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции с субсчетом 68, субсчет "Налог на прибыль".
Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
В качестве примера можно назвать:
- платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
- предоставление займов другим лицам и их возврат;
- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
- дивиденды от участия в других организациях и др.
Обратите внимание: денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов). Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (подп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).
Отдельные сроки данной части отчета заполняются так.
Показатель строки 4211 "Поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)":
1) суммируются дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи основных средств;
2) из полученной суммы вычитается НДС, содержащийся в платежах от покупателей.
Показатель строки 4213 "Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 со счетами:
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части поступлений от продажи (погашения) векселей третьих лиц, прав требования;
- 58-3 "Предоставленные займы".
Показатель строки 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 в части полученных дивидендов, процентов по облигациям.
Показатель строки 4221 "Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов":
1) суммируются кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 в части перечисления денег поставщикам за приобретение основных средств и НМА, а также материалов, работ, услуг, связанных с приобретением основных средств;
2) вычитается НДС, перечисленный поставщикам.
Результат указывается в скобках в строке 4221.
В строке 4223 "Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" указывается в скобках сумма кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетами счета 58:
- 58-2 "Долговые ценные бумаги";
- 58-3 "Предоставленные займы";
- 58-5 "Долги, приобретенные по цессии".
Денежные потоки от финансовой деятельности
К денежным потокам от финансовой деятельности относятся платежи, которые приводят к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, например:
- денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
- дивиденды собственникам;
- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
- кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).
Иными словами, здесь раскрывается информация о полученных и потраченных денежных средствах в рамках финансовой деятельности организации.
Показатель строки 4311 "Получение кредитов и займов" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 в части основного долга.
Показатель строки 4322 "Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" в части выплаты дивидендов и субсчетом 68 "Налог на прибыль" в части налога на прибыль, перечисленного в бюджет с суммы выплаченных дивидендов. Результат указывается в скобках.
Показатель строки 4323 "Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 в части возврата кредитору (заемщику) сумм кредитов (займов), погашения собственных векселей. Результат указывается в скобках.
Сальдо денежных потоков за отчетный период
В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций компании (текущим, инвестиционным и финансовым).
Этот показатель представляет собой разность между суммой поступивших и израсходованных денежных средств, то есть суммируется сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в круглых скобках, он суммируется со знаком минус.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на начало отчетного периода
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года указывается по строке 4450 (как результат суммированием начальных остатков на 1 января 2016 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты").
Данный показатель должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса на конец предыдущего года (в данном случае - 2015 г.).
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на конец отчетного периода
Строка 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" отчета равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег организации за год. Если отчетная форма заполнена правильно, значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Таким образом, данные строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса на конец предыдущего года.
Данные строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" в отчете должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса.
Движение иностранной валюты
В заключительную часть формы вносятся данные о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте.
Строка 4490 отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
О чем нужно помнить, если у компании были денежные потоки в иностранной валюте:
- величина таких денежных потоков пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;
- остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного годов;
- разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490).
Пример. На 1 января отчетного года на валютном счете организации имелось 30 000 долл. США. Из них организация перечислила 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту. Других операций с иностранной валютой не было. На конец года на валютном счете организации числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000).
Курс Банка России составлял (цифры условные):
- на 1 января отчетного года - 65 руб/долл. США;
- на дату перечисления валюты - 70 руб/долл. США;
- на 31 декабря отчетного года - 60 руб/долл. США.
Эти данные отражаются по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год:
- по строке 4121 - 1 400 000 руб. (20 000 долл. США x 70 руб/долл. США);
- по строкам 4100 и 4400 - 1 400 000 руб.;
- по строке 4450 - 1 950 000 руб. (30 000 долл. США x 65 руб/долл. США);
- по строке 4500 - 600 000 руб. (10 000 долл. США x 60 руб/долл. США).
При сопоставлении данных строк видно рублевое расхождение показателей, обусловленное изменением курса иностранной валюты:
строка 4450 + строка 4400 - строка 4500:
а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000);
б) в рублях - 50 000 руб. (1 950 000 - 1 400 000 - 600 000 000).
Рублевая разница показывается по строке 4490 отчета в круглых скобках. Тем самым будут скомпенсированы разрывы в итоговых показателях отчета.
Итак, при наличии у организации денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними надо применять строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.
Для этого следует использовать следующую формулу:
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) = Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года (строка 4450) + Сальдо денежных потоков за отчетный год (строка 4400) - Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года (строка 4500).
При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).
Пример заполнения отчета о движении денежных средств
Данные для заполнения отчета за 2016 г. приведены в табл. 5. Данные за прошлый год берутся из аналогичного отчета за 2015 г.
Таблица 5. Операции по счету 51 в течение отчетного года
|
Операция |
Корреспондирующий счет |
Сумма, руб. |
|
Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%) |
Кредит 62-1 |
236 000 |
|
Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%) |
Дебет 60-1 |
118 000 |
|
Поступили деньги от продажи основного средства (в том числе НДС 18%) |
Кредит 62-1 |
59 000 |
|
Перечислена зарплата |
Дебет 70 |
50 000 |
|
Перечислен НДФЛ |
Дебет 68-1 |
8 000 |
|
Перечислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды |
Дебет 69 |
15 000 |
|
Перечислен НДС |
Дебет 68-2 |
10 000 |
|
Перечислен налог на прибыль организаций |
Дебет 68-4 |
7 000 |
|
Поступил кредит |
Кредит 66-1 |
1 000 000 |
|
Перечислены проценты по займу |
Дебет 66-2 |
50 000 |
|
Возвращен кредит |
Дебет 66-1 |
1 000 000 |
|
Поступили деньги от продажи собственного векселя |
Кредит 66 |
250 000 |
|
Перечислены деньги на покупку основного средства (без НДС) |
Дебет 60-1 |
100 000 |
|
Заемщик возвратил заем |
Кредит 58-3 |
150 000 |
Пример заполнения отчета приведен в образце 3 ниже.
Образец 3. Отчет о движении денежных средств за 2016 г.
|
Наименование показателя |
Код |
За 2016 год |
За 2015 год |
|
Денежные потоки от текущих операций |
|||
|
Поступления - всего |
217 |
215 |
|
|
в том числе: |
|||
|
от продажи продукции, товаров, работ и услуг (236 000 руб. - 36 000 руб.) |
200 |
215 |
|
|
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей |
- |
- |
|
|
от перепродажи финансовых вложений |
- |
- |
|
|
от инвесторов на строительство объекта |
4114 |
- |
- |
|
субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов |
4115 |
- |
- |
|
прочие поступления (36 000 руб. + 9 000 руб. - 18 000 руб. - 10 000 руб.) |
17 |
- |
|
|
Платежи - всего |
(230) |
(300) |
|
|
в том числе |
|||
|
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (118 000 руб. - 18 000 руб.) |
(100) |
(200) |
|
|
в связи с оплатой труда работников (50 000 руб. + 8 000 руб. + 15 000 руб.) |
(73) |
(100) |
|
|
процентов по долговым обязательствам (Дебет 66 Кредит 51) |
(50) |
(-) |
|
|
налога на прибыль организаций (Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль организаций", Кредит 51) |
(7) |
(-) |
|
|
прочие платежи |
(-) |
(-) |
|
|
Сальдо денежных потоков от текущих операций |
(13) |
(85) |
Форма 0710004 с. 2
|
Наименование показателя |
Код |
За 2016 год |
За 2015 год |
|
Денежные потоки от инвестиционных операций |
|||
|
Поступления - всего |
200 |
- |
|
|
в том числе: |
|||
|
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (Выручка от продажи основного средства - НДС = 59 000 руб. - 9 000 руб.) |
50 |
- |
|
|
от продажи акций других организаций (долей участия) |
- |
- |
|
|
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (Дебет 51 Кредит 58-3) |
150 |
- |
|
|
дивиденды, проценты по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях |
- |
- |
|
|
прочие поступления |
- |
- |
|
|
Платежи - всего |
(100) |
- |
|
|
в том числе: |
|||
|
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов |
(100) |
(-) |
|
|
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) |
(-) |
(-) |
|
|
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам |
(-) |
(-) |
|
|
процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива |
(-) |
(-) |
|
|
прочие платежи |
(-) |
(-) |
|
|
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций |
100 |
- |
|
|
Денежные потоки от финансовых операций |
|||
|
Поступления - всего |
12 500 |
150 |
|
|
в том числе: |
|||
|
получение кредитов и займов (Дебет 51 Кредит 66) |
1 000 |
150 |
|
|
денежных вкладов собственников (участников) |
- |
- |
|
|
от выпуска акций, увеличения долей участия |
- |
- |
|
|
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. |
250 |
- |
|
|
прочие поступления |
- |
- |
Форма 0710004 с. 3
|
Наименование показателя |
Код |
За 2016 год |
За 2015 год |
|
Платежи - всего |
(1 000) |
(-) |
|
|
в том числе: |
|||
|
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников |
(-) |
(-) |
|
|
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) |
(-) |
(7 642) |
|
|
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возвратом кредитов и займов |
(1 000) |
(-) |
|
|
прочие платежи |
(-) |
(-) |
|
|
Сальдо денежных потоков от финансовых операций |
250 |
150 |
|
|
Сальдо денежных потоков за отчетный период (-13 000 руб. + 100 000 руб. + 250 000 руб.) |
337 |
770 |
|
|
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода |
115 |
50 |
|
|
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (337 000 руб. + 115 000 руб.) |
452 |
115 |
|
|
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
- |
- |
Отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала составляется по форме, утвержденной Приказом N 66н. Коды показателей, которые указываются в данном отчете, приведены в приложении 4 к Приказу 66н.
Общие требования к заполнению отчета
Отчет об изменениях капитала заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря. В нем также приводятся данные о величине и изменениях капитала за прошлый год и величине капитала за позапрошлый год (п. 10, 13 ПБУ 4/99).
Для заполнения отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При отсутствии каких-либо данных в строках отчета ставят прочерки.
Отчет состоит из трех разделов. В разделе 1, посвященном движению капитала компании, отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капитале, о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные указывают за отчетный год и за два предыдущих года. То есть в отчете за 2016 г. помимо данных текущего отчетного периода приводится информация за 2015 - 2014 гг.
Показатели отчетного года и прошлых лет, которые приведены в отчете, должны быть сопоставимы, чтобы можно было анализировать их в динамике.
Если в отчетном году учетная политика компании существенно не менялась, показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, переписывать в новый отчет данные прошлогоднего отчета нельзя. Нужно сделать соответствующие корректировки и указать причины несовпадений показателей в пояснительной записке.
В разделе 2 приводят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок.
В раздел 3 вписывают данные о чистых активах компании в отчетном периоде и двух предыдущих периодах.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (коды 384 или 385).
Движение капитала
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
- графа 3 "Уставный капитал";
- графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
- графа 5 "Добавочный капитал";
- графа 6 "Резервный капитал";
- графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- графа 8 "Итого".
В строке 3100 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." отражаются данные каждой части капитала за позапрошлый год, в данном случае - по состоянию на 31 декабря 2014 г. В строке 3200 - сумма капитала по состоянию на 31 декабря года, который предшествует отчетному, в данном случае на 31 декабря 2015 г.
Графа 3 "Уставный капитал"
В графе 3 отражаются изменения уставного капитала за отчетный год и предшествующий годы.
Если капитал увеличивался или уменьшался, указывают источники увеличения (причины уменьшения). Графа заполняется на основании данных бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".
В строках "Увеличение капитала" отражается сумма увеличения капитала. При этом расшифровываются источники, за счет которых капитал увеличился, это строки:
- 3314 "Дополнительный выпуск акций";
- 3315 "Увеличение номинальной стоимости акций";
- 3316 "Реорганизация юридического лица".
Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал". В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, сумма уменьшения отражается по строкам "Уменьшение капитала" и раскрывается информация о том, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого предназначены строки:
- 3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";
- 3325 "Уменьшение количества акций";
- 3326 "Реорганизация юридического лица".
Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал". В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.
По строке 3200 отражается кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Размер уставного капитала на конец отчетного года отражается по строке 3300. В нее вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.
Графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.
Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Графа 5 "Добавочный капитал"
В графе 5 приводятся данные о движении добавочного капитала организации. Он может измениться, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".
Вначале записывается размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года). После этого по строкам "Переоценка имущества" приводится сумма увеличения/уменьшения добавочного капитала после переоценки. Итоговый размер добавочного капитала (с учетом переоценки) отражается в строке 3300.
Сумма добавочного капитала на конец прошлого, то есть 2015 г., отражается в строке 3200. В строке 3312 указывается сумма увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного года, то есть 2016 г. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, сумма уменьшения отражается по строке 3322.
По строкам 3213 и 3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала" отражается сумма НДС, переданная организации участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете эта операция отражается записью:
Дебет 19 Кредит 83.
Размер добавочного капитала на конец отчетного года указывается в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец отчетного года.
Графа 6 "Резервный капитал"
Резервный капитал организации формируется за счет нераспределенной прибыли. Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд, и его размер должен быть не менее 5% величины уставного капитала АО (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Уставом АО может быть предусмотрен резервный капитал в большем размере.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и отраженному в учетной политике, ООО тоже могут создавать резервный фонд.
Для его учета служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения графы 6 "Резервный капитал" отчета используются данные об операциях по этому счету.
Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.
Графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
В графе 7 отражается информация о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) компании. Показатель нераспределенной прибыли формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если в течение предыдущего и отчетного годов организация меняла учетную политику, этот факт должен отразиться на величине нераспределенной прибыли (п. 14 и 15 ПБУ 1/2008). Стоит отметить, что в 2016 г. изменений в нормативных правовых актах, которые бы повлекли пересмотр учетной политики, не произошло.
По строкам "Переоценка имущества" отражается сумма нераспределенной прибыли от переоценки основных средств, НМА и поисковых активов.
При выбытии внеоборотных активов сумма их дооценки переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль.
В строке 3300 отражается кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.
Графа 8 "Итого"
Для заполнения графы 8 необходимо просуммировать данные столбцов с третьего по седьмой включительно по каждой строке отчета.
Корректировка в связи с изменением учетной политики
и исправлением ошибок
В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:
- года, предшествующего отчетному (прошлого года);
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого года).
Важно: раздел 2 заполняется лишь в тех случаях, когда в отчетном году изменилась учетная политика организации или исправлены существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.
В строке 3400 указывают размеры капитала до корректировок. После этого отражается величина корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). Размер капитала после корректировки рассчитывается в строке 3500.
В строках 3401 - 3502 расшифровываются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и других статьях капитала, по которым производится корректировка.
Чистые активы
В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря отчетного года, предыдущего (прошлого) года и года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств).
Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.
Помимо заполнения отчета об изменении капитала, величина чистых активов нужна также для контроля за размером уставного капитала и для определения расчетной цены акции.
Заполнение отдельных строк отчета
Особенности заполнения отдельных строк отчета зависят от того, делались ли в отчетном году корректировочные проводки по счету 84, то есть проводки, связанные с изменением учетной политики или исправлением существенных ошибок (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Вариант 1: корректировочных проводок не было
В этом случае строки с 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" по 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" заполняйте по данным прошлогодней отчетности.
Строки с 3310 "Увеличение капитала - всего" по 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" заполняются по данным бухучета.
Если в отчетном году организация получила прибыль, в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "Чистая прибыль" указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Если по итогам отчетного года получен убыток, в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "Убыток" указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.
Если в отчетном году осуществлена переоценка в форме дооценки основных средств, показатель графы "Добавочный капитал" строки 3312 "Переоценка имущества" определяется по формуле:
Графа "Добавочный капитал" строки 3312 = Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" - Дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".
Если проведена уценка, используется формула:
Графа "Добавочный капитал" строки 3322 = -Дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" - Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3327 "Дивиденды" укажите общую величину дебетовых оборотов по счету 84 в корреспонденции:
- с субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов";
- со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части расчетов по выплате дивидендов.
Показатели, которые получились в результате заполнения раздела 1 "Движение капитала" по строке 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" должны соответствовать данным бухгалтерского учета на 31 декабря.
Так, должны совпадать:
- данные графы "Уставный капитал" и сальдо счета 80;
- данные графы "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и сальдо счета 81;
- данные графы "Добавочный капитал" и сальдо счета 83;
- данные графы "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и сальдо счета 84.
Также проверьте, имеет ли место равенство графы "Итого" строки 3300 ОИК и графы "На 31 декабря отчетного года" строки 1300 "Итого по разд. III" баланса.
В строках раздела 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" поставьте прочерки.
В строке 3600 "Чистые активы" укажите величину чистых активов на 31 декабря отчетного, прошлого и позапрошлого года.
Вариант 2: корректировочные проводки были
В этом случае лучше начать заполнение отчета с раздела 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".
В отчете указывается сумма корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:
- если ошибка совершена в прошлом году - в графе "Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок";
- если ошибка совершена в более ранние периоды - в графе "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок".
В разделе 1 строки с 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" по 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" заполняйте с учетом данных раздела 2. В частности, показатели графы "Итого" строки 3200 должны совпадать с показателями графы "на 31 декабря прошлого года" строки 3500 "Капитал после корректировок".
Например, в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 ОИК за прошлый год указана величина 10 млн руб. В отчете за отчетный год в графе "за счет чистой прибыли (убытка)" строки 3420 "Корректировка в связи с исправлением ошибок" будет указано в скобках 2 млн руб. Тогда в ОИК за отчетный год в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3211 надо указать величину 8 млн руб. (10 млн руб. - 2 млн руб.).
Строки 3310 - 3300 и 3600 заполняются аналогично варианту 1.
Пример. Организация формирует отчет об изменениях капитала за 2016 г.
В табл. 6 показаны сальдо счетов учета капитала.
Таблица 6. Сальдо счетов учета капитала
|
Счет |
Сальдо на 31.12.2015 |
Обороты |
Сальдо на 31.12.2016 |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
80 "Уставный капитал" |
10 000 |
10 000 |
||||
|
81 "Собственные акции (доли)" |
||||||
|
82 "Резервный капитал" |
||||||
|
83 "Добавочный капитал" |
1 000 000 |
2 000 000 |
3 000 000 |
|||
|
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
10 000 000 |
500 000 |
1 000 000 |
10 500 000 |
||
По счету 84 отражаются:
- по кредиту - начисление чистой прибыли в сумме 1 000 000 руб.;
- по дебету - распределение прибыли на дивиденды в сумме 500 000 руб.
Поскольку организация не корректировала данные прошлых лет за счет нераспределенной прибыли, в строки 3100 - 3200 переносятся данные из аналогичного отчета за прошлый год. В разделе 2 ставятся прочерки. Пример заполнения отчета за 2016 г. приведен в образце 4.
Образец 4. Отчет об изменениях капитала за 2016 г.
- Движение капитала
|
Наименование показателя |
Код |
Уставный капитал |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
Добавочный капитал |
Резервный капитал |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Итого |
|
Величина капитала 15 на 31 декабря 20-- г. |
10 |
(-) |
1 000 |
(-) |
10 000 |
11 010 |
|
|
16 За 20-- г. |
|||||||
|
Увеличение капитала - всего: |
- |
- |
2 000 |
- |
1 000 |
3 000 |
|
|
в том числе: чистая прибыль |
X |
X |
X |
X |
1 000 |
1 000 |
|
|
переоценка имущества |
X |
X |
2 000 |
X |
- |
2 000 |
|
|
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала |
X |
X |
- |
X |
- |
- |
|
|
дополнительный выпуск акций |
- |
- |
- |
X |
X |
- |
|
|
увеличение номинальной стоимости акций |
- |
- |
- |
X |
- |
X |
|
|
реорганизация юридического лица |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Уменьшение капитала - всего: |
(-) |
- |
(-) |
(-) |
(500) |
(500) |
|
|
в том числе: убыток |
X |
X |
X |
X |
(-) |
(-) |
|
|
переоценка имущества |
X |
X |
(-) |
X |
(-) |
(-) |
|
|
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала |
X |
X |
(-) |
X |
(-) |
(-) |
|
|
уменьшение номинальной стоимости акций |
(-) |
- |
- |
X |
- |
(-) |
|
|
уменьшение количества акций |
(-) |
- |
- |
X |
- |
(-) |
|
|
реорганизация юридического лица |
- |
- |
- |
- |
- |
(-) |
|
|
Дивиденды |
X |
X |
X |
X |
(500) |
(500) |
|
|
Изменение добавочного капитала |
X |
X |
- |
- |
- |
X |
|
|
Изменение резервного капитала |
X |
X |
X |
7 |
7 |
X |
|
|
Величина капитала 16 на 31 декабря 20-- г. |
10 |
(-) |
3 000 |
(-) |
10 500 |
13 510 |
Пояснительная записка
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99). Такая дополнительная (сопутствующая бухгалтерской отчетности) информация оформляется в виде пояснительной записки. То есть пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности, в обязательном порядке представляемой в ИФНС и статистику.
В пояснительной записке раскрывается, в частности:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации в течение ряда лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- политика в отношении заемных средств, управления рисками;
- деятельность организации в области НИОКР;
- природоохранные мероприятия.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
В пояснительной записке можно дать краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.
Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
В пояснительной записке также может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Вопрос о том, насколько полной и развернутой должна быть пояснительная записка (и нужна ли она), каждая организация решает самостоятельно.
Образец 5. Пояснительная записка
к годовой бухгалтерской отчетности за 2016 г.
- Основные сведения об организации.
Общество с ограниченной ответственностью "______________________".
Юридический адрес: ______________________________________________.
Фактический адрес: ______________________________________________.
Дата государственной регистрации: _______________________________.
ОГРН: ___________________________.
ИНН: ____________________________.
КПП: ____________________________.
Зарегистрировано в ИФНС N ____________ "__" _____________ 20__ г.
Свидетельство N _________________.
Бухгалтерская отчетность общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Численность работающих на конец отчетного периода составила _____ человек.
В 2016 г. произошло увеличение уставного капитала:
- за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом N __________ от "__" _____________ 20__ г. на сумму _____________ руб.
- за счет взноса учредителя в уставный капитал в соответствии с Протоколом N __________ от "__" _____________ 20__ г. на сумму _____________ руб.
Размер уставного капитала Общества на 31.12.2016 составляет _____________ руб.
Основными видами деятельности Общества являются _________________________________________.
Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2016 г. и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах. Уровень существенности, закрепленный обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета, составляет 5% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
- Выручка (доходы) от реализации.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи признается по мере готовности работы, услуги, продукции (п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Доходы от реализации в 2016 г. составили _____ руб. (без НДС).
Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):
- 2015 г. - _____________ руб.;
- 2014 г. - _____________ руб.;
- 2013 г. - _____________ руб.
Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамике развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
- Расходы, связанные с реализацией.
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)" с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.
Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Расходы, связанные с реализацией, в 2016 г. составили _____________ руб. (без НДС).
Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией, составила _____________ руб.
Расходы, связанные с реализацией, за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):
- 2015 г. - _____________ руб.;
- 2014 г. - _____________ руб.;
- 2013 г. - _____________ руб.
Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.
- Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности.
Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности, в 2016 г. составил _____________ руб.
Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила _____________ руб.
- Прочие доходы.
Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2016 г. составила _____________ руб.
Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила _____________ руб.
- Прочие расходы.
Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2016 г. составила _____________ руб.
Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила _____________ руб.
- Расчеты по налогу на прибыль.
Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила _____________ руб.
Ставка налога на прибыль в 2016 г. составляла 20%.
Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2016 г. составила _____________ руб.
Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила _____________ руб.
Сумма условного расхода, отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 "Условный расход по налогу на прибыль", составила _____________ руб.
Сумма отложенных налоговых активов (далее - ОНА) составила в 2016 г. _____________ руб.
Сумма постоянных налоговых активов (далее - ПНА) составила в 2016 г. _____________ руб.
Сумма постоянных налоговых обязательств (далее - ПНО) составила в 2016 г. _____________ руб.
Текущий налог на прибыль организаций, рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 по формуле:
Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА, составляет _____________ руб. и соответствует данным налоговой декларации за 2016 г.
- Финансовый результат хозяйственной деятельности.
Финансовый результат, полученный в 2016 г., составил _____________ руб.
На финансовый результат деятельности предприятия в 2016 г. повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы: управленческие, коммерческие, прочие расходы.
- Сведения об учетной политике организации.
Положение по учетной политике, применяемой обществом, составлено в соответствии с положениями Закона N 402-ФЗ, требованиями ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и другими нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ.
Учетная политика общества утверждена приказом N _____________ от 31.12.20__ (приводятся основные положения учетной политики организации).
Генеральный директор _____________ /Ф.И.О./
Главный бухгалтер _____________ /Ф.И.О./
Отчетность малого бизнеса и НКО
Заполнение "упрощенного" бухгалтерского баланса
Некоторым организациям п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Это субъекты малого предпринимательства (далее - СМП) и некоммерческие организации (за исключением организаций, указанных в п. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ), а также организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
Перечисленные организации могут сдавать отчетность по упрощенным формам, приведенным в приложении 5 к Приказу N 66н.
Критерии отнесения организаций
к субъектам малого предпринимательства
Организация получает статус СМП, если отвечает всем критериям, указанным в табл. 7.
Таблица 7. Критерии отнесения организаций к СМП
|
N |
Критерий |
Предельное значение |
|
|
Микропредприятие |
Малое предприятие |
||
|
1 |
Суммарная доля участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, фондов |
25% |
|
|
2 |
Суммарная доля участия в уставном капитале других организаций <*>, не являющихся субъектами малого и среднего <**> предпринимательства, а также иностранных организаций |
49% |
|
|
3 |
Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год |
15 человек |
100 человек |
|
4 |
Доход от предпринимательской деятельности (сумма выручки и внереализационных доходов) без учета НДС за предшествующий календарный год |
120 млн руб. |
800 млн руб. |
--------------------------------
<*> В 2016 г. при внесении сведений в реестр СМП не учитывалась суммарная доля участия в уставном капитале ООО других организаций, не являющихся СМП (письмо ФНС России от 18.08.2016 N 14-2-04/0870@ (п. 2)).
<**> Для субъектов среднего предпринимательства критерии 1 и 2 установлены такие же, как для малых и микропредприятий, при этом среднесписочная численность работников не должна превышать 250 человек, а доход от предпринимательской деятельности - 2 млрд руб. Такая организация должна быть внесена ФНС России в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, размещенный на официальном сайте налоговой службы (https://rmsp.nalog.ru) (ч. 1, подп. "а" п. 1, п. 2, 3 ч. 1.1, ч. 3 ст. 4, ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", далее - Закон N 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265).
Малые предприятия и микропредприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, а именно:
- упрощенный баланс;
- упрощенный отчет о финансовых результатах.
Иными словами, при составлении упрощенной бухгалтерской отчетности не надо заполнять и сдавать в ИФНС приложения к отчетности:
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях капитала;
- пояснения (пояснительную записку).
Если организация считает, что информация из этих форм необходима пользователям отчетности, можно их заполнять (п. 26 Информации Минфина России N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности").
Показатели "упрощенного" баланса
Заполнение бухгалтерского баланса по упрощенной форме начинают с заголовочной части. В ней, как и в обычной форме, указывают название организации, вид деятельности, организационно-правовую форму или форму собственности. Составлять такой баланс можно также в тысячах или миллионах рублей.
Разделов и показателей в упрощенной форме существенно меньше, чем в стандартной: пять в активе и шесть в пассиве. Их значения приводятся за три года по состоянию на 31 декабря. То есть в годовом балансе приводятся данные об активах и обязательствах, имеющихся у организации по состоянию на 31 декабря отчетного года, и аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов (п. 10, 18 ПБУ 4/99, ч. 1, 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
Чтобы заполнить строки баланса с показателями отчетного года, организации потребуется оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за год.
Коды строк, которые указываются в бухгалтерской отчетности, приведены в приложении 4 к Приказу N 66н. Но в нем нет строк с укрупненными показателями упрощенных форм баланса. Коды этих строк надо определять по показателям, имеющим наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.
В первой строке актива упрощенного баланса - 1150 "Материальные внеоборотные активы" - указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства.
В следующей строке ("Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы") отражают информацию по НМА, результатам исследований и разработок, поисковым активам, доходным вложениям в материальные ценности, отложенным налоговым активам и прочим внеоборотным активам. В этой строке могут аккумулироваться данные восьми строк обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1170, 1180 и 1190.
Обратите внимание: в укрупненных строках баланса надо ставить код показателя с наибольшим удельным весом (п. 5 Приказа N 66н). Иными словами, если по строке "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" большая часть в сумме показателей приходится на НМА, ставят код 1110, если же на результаты исследований и разработок - 1120.
Строки 1210 "Запасы" и 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" соответствуют строкам обычного баланса.
В строке "Финансовые и другие оборотные активы" отражаются сведения об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. В этой строке приводят суммы дебиторской задолженности покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также других оборотных активов компании. В зависимости от существенности показателя этой строке может быть присвоен один из кодов: 1220 "НДС по приобретенным ценностям", 1230 "Дебиторская задолженность", 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)", 1260 "Прочие оборотные активы".
В строку 1600 "Баланс" вносят итоговую сумму всех статей актива баланса.
Пассив упрощенного баланса состоит из шести строк. В первой строке "Капитал и резервы" указывают совокупные данные, отражаемые в разделе III "Капитал и резервы" обычной формы баланса.
По строке 1410 "Долгосрочные заемные средства" указывают сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев. По строке 1450 "Другие долгосрочные обязательства" - все другие обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Для отражения краткосрочных обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, предназначены три строки:
- в строку 1510 "Краткосрочные заемные средства" вносят данные о кредитах и займах;
- в строку 1520 - кредиторскую задолженность;
- в строку 1550 - другие краткосрочные обязательства.
В строке 1700 "Баланс" указывают сумму всех статей пассива.
Применяемые коды строк бухгалтерского баланса, составленного по упрощенной форме, приведены в табл. 8.
Таблица 8. Коды строк бухгалтерского баланса,
составленного по упрощенной форме
|
Строка упрощенного баланса |
Обычно применяемый код строки |
|
Материальные внеоборотные активы |
|
|
Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы |
|
|
Финансовые и другие оборотные активы |
|
|
Капитал и резервы |
|
|
Другие долгосрочные обязательства |
|
|
Другие краткосрочные обязательства |
Если компании необходимо пояснить какие-то показатели баланса и отчета о финансовых результатах, к ним нужно составить еще и пояснения. В пояснениях приводят только самую важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое состояние вашей компании.
Как сказано в Информации Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства", в пояснениях целесообразно указать, например:
- положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (какой метод учета доходов и расходов использует компания; учитывается ли отложенный налог на прибыль наряду с текущим, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.);
- данные о существенных фактах хозяйственной жизни, которые не раскрыты показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Это может быть информация о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п.
Обратите внимание: малые компании вправе, как и прежде, сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в обычных формах. В этом случае необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Представление упрощенных форм отчетности - право, а не обязанность компаний. В любом случае, такое решение лучше закрепить в бухгалтерской учетной политике организации.
Пример заполнения "упрощенного" баланса
Компания (ООО), зарегистрированная в 2016 г., применяет упрощенную систему налогообложения. Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2016 г. приведены в табл. 9.
Таблица 9. Остатки на счетах бухгалтерского учета
компании на 31 декабря 2016 г.
|
Сальдо (дебетовое/кредитовое) по счету |
Сумма, руб. |
|
Дебет 01 |
600 000 |
|
Кредит 02 |
200 000 |
|
Дебет 04 |
100 000 |
|
Кредит 05 |
50 000 |
|
Дебет 10 |
10 000 |
|
Дебет 19 |
10 000 |
|
Дебет 43 |
90 000 |
|
Дебет 50 |
15 000 |
|
Дебет 51 |
250 000 |
|
Дебет 58 |
150 000 |
|
Кредит 60 |
150 000 |
|
Кредит 62 (субсчет "Авансы") |
500 000 |
|
Кредит 69 |
100 000 |
|
Кредит 70 |
15 000 |
|
Кредит 80 |
50 000 |
|
Кредит 82 |
10 000 |
|
Кредит 84 |
150 000 |
На основании имеющихся данных бухгалтер составил бухгалтерский баланс за 2016 г. по упрощенной форме (образец 6).
Образец 6. Бухгалтерский баланс за 2016 г.
по упрощенной форме (фрагмент), тыс. руб.
|
Наименование показателя |
На 31 декабря 2016 г. <1> |
На 31 декабря 2015 г. <2> |
На 31 декабря 2014 г. <3> |
|
АКТИВ |
|||
|
Материальные внеоборотные активы <4> |
400 |
||
|
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы <5> |
200 |
||
|
Запасы |
100 |
||
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
265 |
||
|
Финансовые и другие оборотные активы <6> |
10 |
||
|
БАЛАНС |
975 |
||
|
ПАССИВ |
|||
|
Капитал и резервы <10> |
210 |
||
|
Долгосрочные заемные средства |
|||
|
Другие долгосрочные обязательства |
|||
|
Краткосрочные заемные средства |
|||
|
Кредиторская задолженность |
765 |
||
|
Другие краткосрочные обязательства |
|||
|
БАЛАНС |
975 |
||
Примечания
<1> Указывается отчетный год.
<2> Указывается предыдущий год.
<3> Указывается год, предшествующий предыдущему.
<4> Включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства.
<5> Включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы.
<6> Включая дебиторскую задолженность.
<7> За минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
<8> Включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
<9> Включая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.
<10> Некоммерческая организация вместо показателей "Капитал и резервы" включает показатели "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды".
Компания зарегистрирована в 2016 г., поэтому в двух последних графах формы баланса проставлены прочерки.
Приведем пояснения по заполнению отдельных строк баланса.
Показатель строки 1110 "Нематериальные активы" определяется следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 вычитается кредитовое сальдо счета 05:
100 000 руб. - 50 000 руб. = 50 000 руб.
Все значения в бухгалтерском балансе указаны в целых тысячах, поэтому в строке 1110 записано 50.
Показатель строки 1150 "Основные средства" равен: дебетовое сальдо счета 01 - кредитовое сальдо счета 02. Результат - 400 000 руб. (600 000 руб. - 200 000 руб.). В балансе записано 400.
В строку 1170 "Финансовые вложения" вписано дебетовое сальдо счета 58 - 150 000 руб. (то есть все вложения долгосрочные).
Итог по сводной строке 1170 равен 200 000 руб. (50 000 руб. (строка 1110) + 150 000 руб. (строка 1170)).
Теперь очередь оборотных активов.
Значение строки 1210 "Запасы" определено так: дебетовое сальдо счета 10 + дебетовое сальдо счета 43. Итог - 100 000 руб. (10 000 руб. + 90 000 руб.).
Показатель строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" равен дебетовому сальдо счета 19, поэтому в баланс бухгалтер внес 10 000 руб.
Показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" найден путем сложения дебетового сальдо счета 50 и дебетового сальдо счета 51. Результат - 265 000 руб. (15 000 руб. + 250 000 руб.). В строке записано 265.
В остальных строках графы 4 проставлены прочерки.
Таким образом, в упрощенном балансе:
- стоимость основных средств в размере 400 000 руб. отражена по статье "Материальные внеоборотные активы" (код строки - 1150);
- НМА (50 000 руб.) показаны по строке "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы". Сюда же отнесены долгосрочные финансовые вложения в размере 150 000 руб. Итоговый показатель строки - 200 000 руб. (50 000 руб. + 150 000 руб.). Поскольку удельный вес финансовых вложений в показателе больше, чем доля НМА, поставлен код строки 1170 (по показателю "Финансовые вложения").
В строку "Запасы" записан тот же показатель, который бухгалтер рассчитал для общей формы баланса, так как правила расчета и заполнения данной строки одинаковы. То есть по этой строке отражено 100 000 руб. (код строки - 1210).
Строка "Денежные средства и денежные эквиваленты" включает лишь денежные средства в размере 265 000 руб. (код строки - 1250).
Из оборотных активов, которые не нашли отражения по указанным выше строкам баланса, остался НДС, поэтому его сумму (6000 руб.) бухгалтер проставил в строке "Финансовые и другие оборотные активы" (код строки - 1260).
Итоговый показатель раздела актива (строка 1600) равен сумме заполненных строк 1150, 1170, 1210, 1250 и 1260.
Уставный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль отражаются по одной строке "Капитал и резервы".
Сумма строки равна 210 000 руб. (50 000 руб. + 10 000 руб. + 150 000 руб.). Код строки ставится по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Это нераспределенная прибыль (код строки - 1370).
Далее в специальной строке отражена кредиторская (краткосрочная) задолженность (код 1520). Ее сумма - 765 000 руб. - рассчитана следующим образом:
150 000 руб. (кредитовое сальдо счета 60) + 500 000 руб. (кредитовое сальдо счета 62) + 100 000 руб. (кредитовое сальдо счета 69) + 15 000 руб. (кредитовое сальдо счета 70).
В остальных строках графы 3 пассива поставлены прочерки. В графе 2 можно поступить так же либо можно указать код, соответствующий показателю, что и сделано в данном случае.
Итоговый показатель (строка 1700) равен сумме строк 1370 и 1520. Сверим показатели строк 1600 и 1700. И в той и в другой строке значение - 975 000 руб.
Заполнение отчета о финансовых результатах
по упрощенной форме
Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме, которой могут воспользоваться субъекты СМП и НКО, состоит из семи строк, в которых отражаются данные за отчетный и прошлый годы.
Расходы и убытки отражают в скобках.
Выручка отражается за вычетом НДС и акцизов, а в расходы по обычным видам деятельности включаются себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Коды по строкам компании указывают в самостоятельно добавленной графе на основании показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 Приказа N 66н). Коды необходимо взять из приложения 4 к Приказу N 66н (обычно применяемые коды строк приведены в табл. 10).
Таблица 10. Коды строк отчета о финансовых результатах,
составленного по упрощенной форме
|
Строка отчета |
Код строки |
|
Выручка |
|
|
Расходы по обычной деятельности |
|
|
Проценты к уплате |
|
|
Прочие доходы |
|
|
Прочие расходы |
|
|
Налоги на прибыль (доходы) |
|
|
Чистая прибыль (убыток) |
Первый показатель - выручка - общий для обеих форм отчета о финансовых результатах (обычной и упрощенной).
В строке "Расходы по обычной деятельности" суммарно отражаются три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Следующие три строки также общие для обеих форм отчета: "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие расходы".
Предпоследний показатель "Налоги на прибыль (доходы)" предназначен для отражения налоговых обязательств по итогам налогового периода, в том числе налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Последний показатель - чистая прибыль (убыток).
Чтобы рассчитать итоговое значение, суммируются все предыдущие строки.
Пример заполнения "упрощенного" отчета
о финансовых результатах
Компания (ООО), зарегистрированная в 2016 г., применяет УСН. Исходные данные для заполнения отчета за 2016 г. приведены в табл. 11.
Таблица 11. Данные бухгалтерского учета
компании на 31 декабря 2016 г.
|
Обороты по счетам |
Сумма, руб. |
|
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" |
400 000 |
|
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 |
150 000 |
|
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 |
45 000 |
|
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 26 |
25 000 |
|
Дебет 99 Кредит 68 (начислен налог, взимаемый в связи с применением УСН) |
27 000 |
Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2016 г., составленного по упрощенной форме, приведен в образце 7.
Образец 7. Отчет о финансовых результатах за 2016 г.
по упрощенной форме (в тыс. руб.)
|
Наименование показателя |
Код |
За 2016 год |
За 2015 год |
|
Выручка <1> |
400 |
- |
|
|
Расходы по обычной деятельности <2> |
(220) |
(-) |
|
|
Проценты к уплате |
(-) |
(-) |
|
|
Прочие доходы |
- |
- |
|
|
Прочие расходы |
(-) |
(-) |
|
|
Налоги на прибыль (доходы) <3> |
(27) |
(-) |
|
|
Чистая прибыль (убыток) |
153 |
- |
Примечания
<1> За минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
<2> Включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
<3> Включая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.
Глава 3. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ:
НОВАЯ ФОРМА
За 2016 г. российским организациям нужно отчитаться по новой форме (новому электронному формату) декларации по налогу на прибыль, которая действует с 28 декабря 2016 г. С той же даты утратил силу Приказ, которым были утверждены прежняя форма и прежний электронный формат декларации <1>.
--------------------------------
<1> Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Окончание действия документа - 27 декабря 2016 г.
Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль, Порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.
Как сообщила ФНС России (от 21.12.2016 N СД-4-3/24514), налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по новой форме будут представляться налогоплательщиками за налоговый период 2016 г. Налоговые декларации за 11 месяцев 2016 г. нужно было представить по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Таким образом, новую форму необходимо применять к отчетности за 2016 г.
Новшества в декларации
Прежде всего, претерпел изменения Лист 02 "Расчет налога" налоговой декларации (скорректирована формула расчета налоговой базы по строке 100, добавлены новые строки, в том числе для указания объема капвложений, осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта).
В декларации также появились поля для отражения сумм торгового сбора.
Резидентам территорий опережающего социально-экономического развития присвоен код 6 для отражения по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".
Добавлены новые листы:
- Лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку";
- Лист 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании".
Уточнено наименование приложения 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами...".
Срок представления декларации по итогам налогового периода
Декларацию по налогу на прибыль за год (налоговый период) надо представить не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Таким образом, декларацию за 2016 г. надо представить не позднее 28 марта 2017 г.
За нарушение срока представления декларации может быть наложен штраф как на организацию, так и на ее руководителя.
Так, если в срок не представлена годовая декларация, штраф для компании составит 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. Причем штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033):
- больше 30% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по "опоздавшей" декларации;
- меньше 1 000 руб.
Таким образом, даже если налог, подлежащий уплате по декларации, уплачен вовремя, штраф за несвоевременное представление этой декларации составит 1 000 руб. Аналогичный штраф грозит и за несвоевременное представление "нулевой" декларации.
Пример. Декларация по налогу на прибыль за 2016 г. представлена организацией 1 апреля 2017 г. (последний день срока, установленного законом, - 28 марта 2017 г.).
В декларации указана сумма налога к уменьшению.
При таких условиях сумма штрафа составит за несвоевременное представление декларации за 2016 г. 1 000 руб. (поскольку на основании годовой декларации налог доплачивать не надо, штраф уплачивается в минимальной сумме независимо от времени просрочки).
Порядок заполнения декларации
Все организации, уплачивающие налог на прибыль, должны по итогам каждого отчетного периода и года заполнять и представлять в ИФНС (п. 1.1 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист (Лист 01);
- Лист 02;
- приложение 1 к Листу;
- приложение 2 к Листу 02.
Самые распространенные случаи, когда обычной коммерческой организации надо заполнять и представлять в ИФНС остальные листы, разделы декларации и приложения к ней (п. 1.1, 1.3 Порядка заполнения декларации), представлены в табл. 12.
Таблица 12. Состав налоговой декларации по налогу на прибыль
|
Лист (раздел) декларации |
Кто и в каких случаях заполняет |
За какой период представляется |
|
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала |
За каждый отчетный период (п. 1.3, 4.3 Порядка заполнения декларации): - I квартал; - полугодие; - девять месяцев |
|
|
Подраздел 1.3 раздела 1 с видом платежа "1" |
Организации, которые выплачивали дивиденды другим организациям |
За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были выплачены дивиденды. Например, если дивиденды выплачивались в июне, подраздел 1.3 раздела 1 надо заполнять в декларации за полугодие (п. 4.4, 4.4.1 Порядка заполнения декларации) |
|
Подраздел 1.3 раздела 1 с видом платежа "4" |
Организации, которые получили дивиденды от иностранных организаций |
За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были получены дивиденды (п. 4.4, 4.4.4 Порядка заполнения декларации) |
|
Приложение 3 к Листу 02 |
1. Организации, продавшие амортизируемое имущество, в том числе основные средства. 2. Организации - первоначальные кредиторы, уступившие право требования до наступления срока платежа. 3. Организации, продавшие земельные участки, расходы на приобретение которых учитываются по п. 5 ст. 264.1 НК РФ. 4. Организации, использующие объекты ОПХ. 5. Организации - учредители (выгодоприобретатели) доверительного управления имуществом |
За каждый отчетный период и за год, в котором совершалась любая из этих операций |
|
Приложение 4 к Листу 02 |
Организации, которые переносят убыток, полученный в прошедших годах |
За I квартал года, на который перенесен убыток, и этот год в целом (п. 1.1 Порядка заполнения декларации) |
|
Приложение 5 к Листу 02 |
Организации, имеющие обособленные подразделения. Исключение составляют случаи, когда налог за все ОП уплачивается по месту нахождения головного подразделения организации (п. 10.1 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935@) |
За каждый отчетный период и год |
|
Лист 03, состоящий из разделов A и B с признаком принадлежности "А" |
Организации, выплачивавшие своим акционерам (участникам) дивиденды, кроме ООО, у которых все участники - физические лица (п. 2, 4 ст. 230 НК РФ) |
За каждый отчетный период и год, в котором были выплачены дивиденды. При этом по каждому решению о выплате дивидендов надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации) |
|
Лист 04 с кодом вида доходов "4" или "5" |
Организации, получившие дивиденды от иностранных организаций |
За каждый отчетный период и год, в котором был получен доход в виде дивидендов или процентов |
|
Организации, получившие доходы от операций с ценными бумагами (в т.ч. векселями) и ФИСС |
За каждый отчетный период и год, в котором были получены доходы от таких операций |
|
|
Организации, получающие средства целевого назначения, перечисленные в приложении 3 к Порядку заполнения декларации. Например, ТСЖ, ЖК или ЖСК, получающие от собственников помещений в многоквартирных домах деньги на проведение капитального ремонта дома |
За каждый отчетный период и год, в котором организация располагала средствами целевого назначения |
|
|
Приложение 1 к декларации |
Организации, у которых были доходы или расходы, перечисленные в приложении 4 к Порядку заполнения декларации. Например: - доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором; - расходы на ДМС, обучение работников; - недостачи, если виновные лица не установлены |
За каждый отчетный период и год, в котором у организации были такие доходы и расходы |
|
Приложение 2 к декларации |
Организации (кроме ООО), выплачивавшие дивиденды физическим лицам |
За год, в котором были выплачены дивиденды |
Пример. В 2016 г. компания оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в том числе НДС - 546 840 руб.). Кроме того, организация продала товар. Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 356 360 руб. (в том числе НДС - 54 360 руб.). В 2016 г. также продано основное средство за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и были получены внереализационные доходы:
- от сдачи имущества в аренду - 25 000 руб. (без НДС);
- проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 1 000 руб.;
- излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 500 руб.;
- проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 700 руб.
Кроме того, организация списала кредиторскую задолженность в сумме 7 080 руб. (в том числе НДС - 1 080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.
Заполним декларацию по налогу на прибыль на основании приведенных данных.
По строке 010 приложения 1 к Листу 02 надо указать:
3 584 840 руб. - 546 840 руб. + 356 360 руб. - 54 360 руб. = 3 340 000 руб.
Эта сумма будет распределена так:
- по строке 011 - выручка от оказания услуг - 3 038 000 руб. (3 584 840 руб. - 546 840 руб.);
- по строке 012 - выручка от продажи товара - 302 000 руб. (356 360 руб. - 54 360 руб.).
По строке 030 приложения 1 к Листу 02 фирма должна отразить доход от продажи основного средства в сумме:
118 000 руб. - 18 000 руб. = 100 000 руб.
Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040 приложения 1 к Листу 02) составила 3 440 000 руб. (3 340 000 руб. + 100 000 руб.).
Внереализационные доходы в сумме 34 280 руб. (25 000 руб. + 1 000 руб. + 500 руб. + 700 руб. + 7 080 руб.) отражены в строке 100 приложения 1 к Листу 02 (см. образец 8).
Образец 8. Доходы от реализации и внереализационные доходы
Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Выручка от реализации - всего 010 │3│3│4│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │
в том числе: └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
выручка от реализации товаров (работ, услуг) 011 │3│0│3│8│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │
собственного производства └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
выручка от реализации покупных товаров 012 │3│0│2│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
выручка от реализации имущественных прав, за ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
исключением доходов от реализации прав 013 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
требований долга, указанных в Приложении └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
N 3 к Листу 02
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
выручка от реализации прочего имущества 014 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
погашения) ценных бумаг профессиональных 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
участников рынка ценных бумаг - всего └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в том числе
сумма отклонения фактической выручки от
реализации (выбытия) ценных бумаг,
обращающихся и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, ниже:
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
минимальной (расчетной) цены по 021 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
обращающимся ценным бумагам └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
минимальной (расчетной) цены по 022 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
необращающимся ценным бумагам └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Выручка от реализации (выбытия, в том числе ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
доход от погашения) ценных бумаг, 023 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
обращающихся на организованном рынке ценных └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
бумаг - всего
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
в том числе сумма отклонения от 024 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
минимальной (расчетной) цены └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Выручка от реализации предприятия как 027 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
имущественного комплекса └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Выручка от реализации по операциям, отраженным ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
в Приложении N 3 к Листу 02 (стр. 340 030 │1│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Приложения N 3 к Листу 02) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Итого сумма доходов от реализации (стр. 010 + 040 │3│4│4│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │
стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + стр. 030) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Внереализационные доходы - всего 100 │3│4│8│8│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
в том числе └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
в виде дохода прошлых лет, выявленного в 101 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
отчетном (налоговом) периоде └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в виде стоимости полученных материалов или
иного имущества при демонтаже или
разборке при ликвидации выводимых из ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
эксплуатации основных средств, при 102 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
ремонте, модернизации, реконструкции, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
техническом перевооружении, частичной
ликвидации основных средств
в виде безвозмездно полученного имущества ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(работ, услуг) или имущественных прав (кроме 103 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
указанных в статье 251 Налогового кодекса └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Российской Федерации)
в виде стоимости излишков материально- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
производственных запасов и прочего имущества, 104 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
которые выявлены в результате инвентаризации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
сумма восстановленных расходов на капитальные ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
вложения в соответствии с абзацем четвертым 105 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Российской Федерации
доходы, полученные профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
осуществляющими дилерскую деятельность, 106 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
включая банки, по операциям с финансовыми └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
инструментами срочных сделок не обращающимися
на организованном рынке
в виде сумм самостоятельной корректировки, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
осуществленной на основании пункта 6 статьи 107 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
105.3 Налогового кодекса Российской Федерации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Расходы организации за 2016 г. отражаются в приложении 2 к Листу 02. Перечислим их.
Стоимость материалов, которые использованы при оказании услуг, - 100 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 60 000 руб. (без НДС).
Сотрудникам организации начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 1 090 000 руб., в том числе:
- администрации - 400 000 руб.;
- менеджерам - 690 000 руб.
Амортизация по техническому оборудованию составила 150 000 руб., а по зданию администрации - 50 000 руб.
Прямые расходы компании равны:
100 000 руб. + 690 000 руб. + 150 000 руб. = 940 000 руб.
Косвенные расходы общества составили:
60 000 руб. + 400 000 руб. + 50 000 руб. = 510 000 руб.
Общая сумма всех признанных расходов за год составит 1 450 000 руб. (940 000 руб. + 510 000 руб.).
Внереализационные расходы общества составили 21 900 руб., в том числе:
- проценты по кредиту - 5 400 руб.;
- расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке - 3 000 руб.;
- амортизация по имуществу, переданному в аренду, - 1 500 руб.;
- убытки прошлых лет, по которым нельзя установить налоговый период возникновения, - 12 000 руб.
Кроме того, организация списала в отчетном периоде морально устаревший компьютер. Его первоначальная стоимость - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 19 900 руб. Убыток от списания компьютера равен 100 руб. (20 000 руб. - 19 900 руб.).
Образец 9. Расходы, связанные с производством и реализацией,
внереализационные расходы и убытки,
приравниваемые к внереализационным расходам
Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Прямые расходы, относящиеся к реализованным 010 │9│4│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
товарам (работам, услугам) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Прямые расходы налогоплательщиков, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
относящиеся к реализованным товарам
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
в том числе стоимость реализованных покупных 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
товаров └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Косвенные расходы - всего 040 │5│1│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в том числе:
суммы налогов и сборов, страховых взносов,
начисленные в порядке, установленном ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
законодательством Российской Федерации 041 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
о налогах и сборах, за исключением └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
налогов, перечисленных в статье 270 Налогового
кодекса Российской Федерации
расходы на капитальные вложения в соответствии
с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Налогового
кодекса Российской Федерации в размере:
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не более 10% 042 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не более 30% 043 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
расходы, осуществленные налогоплательщиком- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
организацией, использующим труд инвалидов, 045 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 264 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Налогового кодекса Российской Федерации
расходы налогоплательщиков - общественных
организаций инвалидов, а также
налогоплательщиков-учреждений, единственными ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
собственниками имущества которых являются 046 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
общественные организации инвалидов, согласно └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
подпункту 39 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации
расходы на приобретение права на земельные ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
участки, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 047 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
264.1 Налогового кодекса Российской └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Федерации, признаваемые расходами отчетного
(налогового) периода - всего
из них при признании расходов:
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
в течение срока, определенного 048 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
налогоплательщиком (не менее 5 лет) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
в размере, не превышающем 30% налоговой базы 049 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
предыдущего налогового периода └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в течение срока, установленного договором ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
при приобретении земельного участка на 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
условиях рассрочки └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в течение срока действия договора аренды ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
земельного участка, не подлежащего 051 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
государственной регистрации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
расходы на НИОКР 052 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
в том числе не давшие положительного 053 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
результата └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
из суммы по стр. 052 расходы на НИОКР по перечню, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
установленному Правительством Российской 054 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Федерации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
в том числе не давшие положительного 055 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
результата └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Стоимость реализованных имущественных прав (кроме ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
прав требований долга, указанных в Приложении 059 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
N 3 к Листу 02) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Цена приобретения реализованного прочего 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
имущества и расходы, связанные с его реализацией └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Стоимость чистых активов предприятия, 061 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
реализованного как имущественный комплекс └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Расходы, связанные с приобретением и реализацией ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг 070 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
профессиональными участниками рынка ценных бумаг └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
сумма отклонения от максимальной (расчетной) 071 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
цены └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Расходы, связанные с приобретением и реализацией ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, 072 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
обращающихся на организованном рынке ценных └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
бумаг
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
сумма отклонения от максимальной (расчетной) 073 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
цены └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Расходы по операциям, отраженным в Приложении ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
N 3 к Листу 02 (стр. 350 Приложения N 3 к Листу 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
02) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Суммы убытков прошлых лет по объектам
обслуживающих производств и хозяйств, включая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
объекты жилищно-коммунальной и социально- 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
культурной сферы, учитываемые в уменьшение └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
прибыли текущего отчетного (налогового) периода,
полученной по указанным видам деятельности
Сумма убытка от реализации амортизируемого ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
имущества, относящаяся к расходам текущего 100 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
отчетного (налогового) периода └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма убытка от реализации права на земельный ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
участок, относящаяся к расходам текущего 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
отчетного (налогового) периода └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма надбавки, уплачиваемая покупателем ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
предприятия как имущественного комплекса, 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
относящаяся к расходам текущего отчетного └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(налогового) периода
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Итого признанных расходов (сумма строк 010, 020, 130 │1│4│5│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │
040, 059 - 070, 072, 080 - 120) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма амортизации за отчетный (налоговый)
период, начисленная:
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
линейным методом 131 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
в том числе по нематериальным активам 132 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
нелинейным методом 133 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
в том числе по нематериальным активам 134 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Метод начисления амортизации, отраженный в ┌─┐
учетной политике (код) 135 │ │ 1 - линейный
└─┘ 2 - нелинейный
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Внереализационные расходы - всего 200 │2│1│9│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в том числе:
расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
процентов, начисленных по ценным бумагам и 201 │5│4│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
иным обязательствам, выпущенным └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(эмитированным) налогоплательщиком
расходы по созданию резерва предстоящих ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
расходов, направляемых на цели, обеспечивающие 202 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
социальную защиту инвалидов └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, на списание ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
нематериальных активов, на ликвидацию 204 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
объектов незавершенного строительства и иного └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
имущества, охрану недр и другие аналогичные
работы
штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
договорных или долговых обязательств, 205 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
возмещение причиненного ущерба └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
расходы, профессиональных участников рынка ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ценных бумаг, осуществляющих дилерскую 206 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
деятельность, включая банки, по операциям └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
с производными финансовыми инструментами,
не обращающимися на организованном рынке
Организация определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.
Заполняем Лист 02 декларации.
За отчетный год доходы и расходы организации составили (без НДС):
- доходы от реализации - 3 440 000 руб.;
- расходы, связанные с реализацией, - 1 450 000 руб.;
- внереализационные доходы - 34 280 руб.;
- внереализационные расходы - 21 900 руб.
Налоговая база будет равна:
3 440 000 руб. - 1 450 000 руб. + 34 280 руб. - 21 900 руб. = 2 002 380 руб.
Сумма налога на прибыль за 2016 г. составляет:
- в федеральный бюджет - 40 048 руб. (2 002 380 руб. x 2%);
- в региональный бюджет - 360 428 руб. (2 002 380 руб. x 18%).
Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 300 357 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет - 30 036 руб.;
- в региональный бюджет - 270 321 руб.
На основе рассчитанных данных заполняем подраздел 1.1 раздела 1.
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070) (40 048 руб. - 30 036 руб.).
Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271) (360 428 руб. - 270 321 руб.).
Глава 4. ОТЧЕТНОСТЬ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НДФЛ
Организация или предприниматель, выплачивающие доходы, облагаемые НДФЛ, в пользу физических лиц, исполняют обязанности налогового агента, в том числе по представлению отчетности в ИФНС. В настоящее время налоговые агенты отчитываются по двум формам: 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Справка по форме 2-НДФЛ за 2016 г.
Справка по форме 2-НДФЛ - один из наиболее востребованных документов. Ее составляет и предъявляет в контролирующие органы налоговый агент, выплатившие подчиненным (и другим физическим лицам) деньги, а также иной доход.
В этой справке указывают сумму доходов и размер денежных средств к отчислению в бюджет. Порядок заполнения справки по форме 2-НДФЛ (далее - Порядок заполнения справки), а также формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
В отношении кого представляют справки по форме 2-НДФЛ
Справка 2-НДФЛ с признаком 1 представляется по каждому физическому лицу, которому организация выплачивала доходы, кроме тех, кому выплачивались только доходы (подп. 1 п. 1 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 07.03.2014 N 03-04-06/10185, ФНС России от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@):
- по договорам купли-продажи;
- по договорам, заключенным с ними как с предпринимателями;
- в виде дивидендов (если организация является акционерным обществом).
Справку 2-НДФЛ с признаком 2 представляют в отношении тех физических лиц, с доходов которых организация не смогла полностью удержать исчисленный НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ, раздел II Порядка заполнения справки).
Такая ситуация возможна, например, при вручении физическому лицу, не являющемуся работником организации, неденежного подарка стоимостью больше 4 000 руб. По этим же физическим лицам необходимо сдать и справку 2-НДФЛ с признаком 1 (письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443).
Срок представления справок 2-НДФЛ зависит от того, какой признак проставлен в соответствующем поле.
Справку 2-НДФЛ с признаком 2 представляют не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, а справку с признаком 1 - не позднее 1 апреля (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Таким образом, за 2016 г. необходимо представить справки 2-НДФЛ (п. 7 ст. 6.1 НК РФ):
- с признаком 2 - не позднее 1 марта 2017 г.;
- с признаком 1 - не позднее 3 апреля 2017 г. (так как 1 апреля 2017 г. - выходной день).
Справку подписывает руководитель организации либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя). В частности, справку может подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты.
Если не сдать справки 2-НДФЛ в установленный срок, одновременно может быть наложено два штрафа:
- на организацию - в размере 200 руб. за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ);
- на должностное лицо организации - в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Важно! ИФНС может обнаружить, что в справке по форме 2-НДФЛ содержатся недостоверные сведения, например некорректный ИНН (присвоенный иному лицу).
В этом случае на организацию будет наложен штраф в размере 500 руб. за каждую такую справку (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-06/38424, ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3), от 19.07.2016 N БС-4-11/13012).
Порядок заполнения отдельных разделов справки
В разделе 1 справки 2-НДФЛ указываются данные об организации. При этом в поле "Код по ОКТМО" и поле "КПП" указываются (раздел III Порядка заполнения справки):
- если физическое лицо получало доходы от головного подразделения организации - код ОКТМО и КПП организации;
- если физическое лицо получало доходы от обособленного подразделения организации - код ОКТМО и КПП обособленного подразделения.
В разделе 2 справки указываются данные о физическом лице, в отношении которого составлена справка.
В поле "Гражданство (код страны)" надо указать код страны, гражданином которой является физическое лицо. Этот код берется из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Например, в отношении работника - гражданина Российской Федерации проставляется код 643.
В поле "Код документа, удостоверяющего личность" указывают код этого документа в соответствии с соответствующим справочником. Например, паспорту гражданина РФ соответствует код 21.
В разделе 5 указывается:
- общая сумма доходов, отраженных в разделе 3 справки, облагаемых НДФЛ по ставке, указанной в заголовке этого раздела;
- общие суммы исчисленного и удержанного с этих доходов НДФЛ;
- общая сумма налога, перечисленного в бюджет.
Причем сумма НДФЛ, исчисленная с зарплаты за декабрь текущего года, всегда отражается в справке 2-НДФЛ за тот же год в полях "Сумма налога исчисленная" и "Сумма налога удержанная".
Общие правила заполнения разделов 3 - 5 справки
Если в течение года выплачивались одному и тому же человеку доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, по этому человеку надо представить в ИФНС одну справку 2-НДФЛ, заполнив в ней отдельные разделы 3 - 5 для каждой из ставок НДФЛ (раздел I Порядка заполнения справки).
При отсутствии суммовых показателей в соответствующих полях справки проставляется ноль (раздел I Порядка заполнения справки).
Коды доходов и вычетов
Доходы и вычеты отражаются в справке по кодам, утвержденным Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
Приведем наиболее распространенные коды доходов:
- 1010 - дивиденды;
- 2000 - заработная плата;
- 2010 - вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг);
- 2012 - отпускные;
- 2300 - пособие по временной нетрудоспособности;
- 2610 - материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами;
- 2760 - материальная помощь работникам (кроме матпомощи, выдаваемой в связи со смертью члена семьи, рождением ребенка, стихийным бедствием или иными чрезвычайными обстоятельствами);
- 4800 - доходы, для которых нет своих кодов. Например, сверхнормативные суточные, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (письма ФНС России от 19.09.2016 N БС-4-11/17537, от 06.07.2016 N БС-4-11/12127).
Теперь приведем самые распространенные коды вычетов согласно приложению 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ в редакции Приказа ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@:
- 126 - стандартный вычет на первого ребенка родителю (в одинарном размере);
- 127 - стандартный вычет на второго ребенка родителю (в одинарном размере);
- 128 - стандартный вычет на третьего и следующего ребенка родителю (в одинарном размере);
- 311 - имущественный вычет в размере суммы, потраченной на приобретение (строительство) жилья;
- 327 - социальный вычет по расходам работника на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни;
- 403 - профессиональный вычет по ГПД на выполнение работ (оказание услуг);
- 501 - вычет из стоимости подарков (до 4 000 руб. в год);
- 503 - вычет из суммы матпомощи (до 4 000 руб. в год).
Заполняем раздел 3
В разделе 3 справки приводятся сведения:
- о полученных физлицом доходах, облагаемых по конкретной ставке налога (13, 15, 30 или 35%);
- о налоговых вычетах, которые применяются к конкретным видам доходов. К ним относятся, в частности, профессиональные вычеты и суммы, не облагаемые НДФЛ по ст. 217 НК РФ (раздел V Порядка заполнения справки). Стандартные, имущественные и социальные вычеты в разделе 3 не показываются.
Суммы доходов отражаются в разделе 3 справки в хронологическом порядке в разбивке по месяцам и кодам доходов. При этом суммы доходов показываются в том месяце, в котором соответствующий доход считается фактически полученным (раздел V Порядка заполнения справки). Например, если зарплату за декабрь 2016 г. работник получил в январе 2017 г., ее сумму надо отразить в справке за 2016 г. в составе доходов за декабрь (письмо ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@). Ведь фактически полученным доход в виде зарплаты считается на последнее число месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Напротив тех сумм доходов, в отношении которых применены вычеты, указываются код вычета и его сумма.
Заполняем раздел 4
В разделе 4 отражаются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, предоставленные физическому лицу (раздел VI Порядка заполнения справки). Такие вычеты могут быть предоставлены только налоговым резидентам РФ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (кроме дивидендов) (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если человек получал от организации доходы, облагаемые по другим ставкам, или не является резидентом, то в суммовых полях этой справки надо проставить нули (раздел I Порядка заполнения справки).
Заполняем раздел 5
В разделе 5 отражаются:
- общая сумма доходов, приведенных в разделе 3 справки, облагаемых НДФЛ по ставке, указанной в заголовке этого раздела;
- общие суммы исчисленного и удержанного с этих доходов НДФЛ;
- общая сумма налога, перечисленного в бюджет.
Важно: сумма НДФЛ, исчисленная с зарплаты за декабрь текущего года, всегда отражается в справке 2-НДФЛ за тот же год в полях: "Сумма налога исчисленная", "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная".
Тот факт, что этот налог может быть удержан и перечислен в бюджет уже в следующем году, значения не имеет (письма ФНС от 02.03.2015 N БС-4-11/3283, от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@).
Пример заполнения справки 2-НДФЛ
Работнику организации, который является налоговым резидентом РФ, установлен ежемесячный оклад - 30 000 руб. В январе 2016 г. работник написал заявление на "детский" вычет на первого ребенка. С 1 по 28 февраля был в отпуске, отпускные в сумме 28 900 руб. выплачены 28 января 2016 г. В июле работник болел, ему выплачено пособие по временной нетрудоспособности - 3 700 руб. В сентябре выплачена материальная помощь - 5 000 руб. В декабре выплачена премия по итогам работы за год - 15 500 руб. НДФЛ со всех доходов работника удержан и перечислен полностью.
Пример заполнения разделов 3 - 5 справки о доходах за 2016 г. приведен в образце 10.
Образец 10. Фрагмент справки по форме 2-НДФЛ за 2016 г.
- Доходы, облагаемые по ставке 13%
|
Месяц |
Код дохода |
Сумма дохода |
Код вычета |
Сумма вычета |
Месяц |
Код дохода |
Сумма дохода |
Код вычета |
Сумма вычета |
|
|
01 |
30 000,00 |
|||||||||
|
01 |
28 900,00 |
|||||||||
|
03 |
30 000,00 |
|||||||||
|
03 |
30 000,00 |
|||||||||
|
04 |
30 000,00 |
|||||||||
|
05 |
30 000,00 |
|||||||||
|
06 |
30 000,00 |
|||||||||
|
07 |
26 100,00 |
|||||||||
|
07 |
3 700,00 |
|||||||||
|
08 |
30 000,00 |
|||||||||
|
09 |
30 000,00 |
|||||||||
|
09 |
5 000,00 |
4 000 |
||||||||
|
10 |
30 000,00 |
|||||||||
|
11 |
30 000,00 |
|||||||||
|
12 |
45 500,00 |
- Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты
|
Код вычета |
Сумма вычета |
Код вычета |
Сумма вычета |
Код вычета |
Сумма вычета |
Код вычета |
Сумма вычета |
|
12 600 |
0 |
0 |
0 |
Уведомление, подтверждающее право
на социальный налоговый вычет: N ____ Дата __.__.____ Код ИФНС ___
Уведомление, подтверждающее право
на имущественный налоговый вычет: N ____ Дата __.__.____ Код ИФНС ___
- Общие суммы дохода и налога
|
Общая сумма дохода |
379 200 |
Сумма налога удержанная |
47 138 |
|
Налоговая база |
362 600 |
Сумма налога перечисленная |
47 138 |
|
Сумма налога исчисленная |
47 138 |
Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом |
0 |
|
Сумма фиксированных авансовых платежей |
0 |
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
0 |
Расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 г.
С 2016 г. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны представлять в ИФНС ежеквартальную отчетность по форме 6-НДФЛ. В ней, в частности, приводятся данные о том, какой доход был начислен в пользу физических лиц и размер удержанного налога.
Форма 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (приложение 1 и приложение 2 к данному Приказу).
Напомним, что налоговыми агентами по НДФЛ, как правило, являются работодатели, выплачивающие доходы по трудовым договорам, а также заказчики, выплачивающие доходы исполнителям - физическим лицам на основании гражданско-правовых договоров.
Расчет по форме 6-НДФЛ подписывает руководитель организации либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя) (п. 2.2 Порядка заполнения расчета). В частности, расчет может подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты.
Срок представления расчета
Расчет по форме 6-НДФЛ представляется в следующие сроки (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ):
- по итогам I квартала - не позднее 30 апреля;
- по итогам полугодия - не позднее 31 июля;
- по итогам 9 месяцев - не позднее 31 октября;
- по итогам года - не позднее 1 апреля следующего года.
Если последний срок подачи формы 6-НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, расчет представляется в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Сдать в ИФНС расчет за 2016 г. нужно не позднее 3 апреля 2017 г., поскольку 1 и 2 апреля приходятся на субботу и воскресенье.
Место представления расчета за год
По общему правилу налоговые агенты представляют форму 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета. При этом для отдельных категорий налоговых агентов установлены особые правила представления расчета (п. 2 ст. 230 НК РФ). Они приведены в табл. 13.
Таблица 13. Место представления расчета по форме 6-НДФЛ
|
Категории налоговых агентов по НДФЛ |
Место представления расчета |
|
Российские организации и ИП |
Налоговый орган по месту своего учета |
|
Российские организации, имеющие обособленные подразделения |
Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений) |
|
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков |
Налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению) |
|
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и (или) ПСНО |
Налоговый орган по месту своего учета в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД (ПСНО) |
Способ представления расчета
Расчет по форме 6-НДФЛ представляется в ИФНС одним из следующих способов (Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@):
- лично или через представителя (днем представления считается дата фактического представления в налоговый орган);
- почтой (день представления - дата отправки почтовым отправлением с описью вложения);
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (днем представления считается дата отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота).
Важно: расчет по форме 6-НДФЛ на бумажном носителе можно представить, только если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, менее 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ) и только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.
Штрафы за опоздание со сдачей расчета
Помимо блокировки счетов, за нарушение сроков сдачи расчета по форме 6-НДФЛ установлен штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК РФ для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). А за представление данного расчета с недостоверными сведениями - штраф 500 руб. за каждый неправильный документ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
Если же организация сама обнаружит допущенные ошибки и представит в инспекцию уточненный расчет до того момента, как сообщение об ошибке пришлют налоговые органы, 500-рублевый штраф платить не придется (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). Поэтому, отчитываясь по 6-НДФЛ с 2016 г., необходимо соблюдать сроки сдачи расчетов 6-НДФЛ и предоставлять достоверную информацию.
Практические ситуации
Зарплата начислялась, но не выплачивалась
Бывает, что фактических выплат в пользу работников нет, а зарплату бухгалтер продолжает начислять. Если в период с января по декабрь 2016 г. включительно сделано хотя бы одно начисление, сдать расчет 6-НДФЛ за год необходимо.
С начисленного дохода нужно исчислить НДФЛ, даже если доход еще фактически не выплачен (п. 3 ст. 226 НК РФ). Соответственно, начисленную сумму дохода и исчисленную сумму НДФЛ следует показать в расчете 6-НДФЛ за 2016 г.
Начислений и выплат не было
Если с января по декабрь 2016 г. включительно налоговый агент не начислял и не выплачивал физическим лицам никаких доходов, не удерживал НДФЛ и не перечислял налог в бюджет, сдавать расчет 6-НДФЛ за год не нужно.
В данном случае организации и индивидуальные предприниматели не признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).
"Нулевой" расчет по форме 6-НДФЛ
В письме ФНС России от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@ говорится, что, если выплаты не производятся, расчет по форме 6-НДФЛ не сдается. Но делается оговорка, что, если в ИФНС представлен "нулевой" 6-НДФЛ, его примут. В письме буквально сказано следующее: "Если российская организация или индивидуальный предприниматель не производят выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает. При этом в случае представления указанными лицами "нулевого расчета" по форме 6-НДФЛ такой расчет будет принят налоговыми органами в установленном порядке".
Но зачем сдавать нулевой расчет, если обязанности по его представлению у налогового агента нет?
Резон в этом есть: налоговая инспекция может и не знать, что компания или предприниматель не являются налоговыми агентами, и будет ожидать поступления расчета по форме 6-НДФЛ. Причем, если расчет не поступит в течение десяти рабочих дней со дня окончания срока его подачи, ИФНС вправе заблокировать банковский счет (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Чтобы избежать недоразумений со штрафами, блокировками и другими неприятными моментами, можно предложить два варианта действий:
1) направить в ИФНС письмо о том, что компания или ИП не обязаны представлять расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 г. Такое письмо лучше направить не позднее 3 апреля 2017 г.;
2) представить нулевой расчет по форме 6-НДФЛ.
Структура и порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ
Форма расчета 6-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, включает:
- раздел 1 "Обобщенные показатели";
- раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".
Сведения для заполнения расчета нужно брать из регистров налогового учета по НДФЛ (п. 2.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
При заполнении 6-НДФЛ за год в верхней части титульного листа проставляются ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет - полное). Если требуется сдать расчет в отношении физических лиц, которые получили выплаты от обособленного подразделения, указывают КПП подразделения.
Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно указать только ИНН.
В строку "Номер корректировки" первичного расчета вписывается "000". Если подается уточненный расчет, указывают номер корректировки ("001", "002", "003" и т.д.).
На титульном листе в строке "Период предоставления (код)" ставится "34". В графе "Налоговый период (год)" указывается год, за который подается годовой расчет, в данном случае - 2016.
Если расчет подается по месту учета организации, в графе "По месту нахождения (учета)" указывают код 212, если по месту учета обособленного подразделения - 220. Компания - крупнейший налогоплательщик ставит код 213.
В разделе 1 "Обобщенные показатели" показывается общая сумма начисленных доходов, налоговых вычетов и общая сумма начисленного и удержанного налога.
Напомним, что расчет составляется нарастающим итогом: за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за календарный год (письмо ФНС России от 18.02.2016 N БС-3-11/650@). Поэтому в разделе 1 годового расчета отражаются показатели с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно.
Строки 010 - 050 раздела 1 нужно заполнить по каждой налоговой ставке. Все данные в годовом расчете приводятся по состоянию на отчетную дату, то есть 31 декабря 2016 г., поэтому операции, проведенные после этой даты, в раздел 1 попасть не должны (письмо ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663). Далее в разделе 1 заполняются строки 060 - 090 (см. табл. 14).
Таблица 14. Расшифровка строк 010 - 090
|
Строка |
Что указывается |
|
Налоговая ставка |
|
|
Весь доход физических лиц нарастающим итогом с 1 января до 31 декабря |
|
|
Отдельно выделяются доходы в виде дивидендов с января по сентябрь включительно |
|
|
Общая сумма вычетов по всем физическим лицам (на эту сумму уменьшается налогооблагаемый доход) |
|
|
Сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с доходов всех работников за период с 1 января по 31 декабря |
|
|
Сумма исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря |
|
|
Сумма фиксированных авансовых платежей, зачтенных в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам |
|
|
Количество человек, получивших доход с января по декабрь включительно |
|
|
Сумма НДФЛ, удержанного с января по декабрь включительно |
|
|
Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана в текущем отчетном периоде |
|
|
Сумма НДФЛ, возвращенная налоговому агенту в соответствии со ст. 231 НК РФ |
Пример. В организации работает десять человек, с которыми заключены трудовые договоры. Организация выплачивает физическим лицам доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%:
- сумма начисленного всем работникам дохода за период с 1 января по 31 декабря 2016 г. - 2 500 000 руб. - указывается по строке 020;
- сумма налоговых вычетов за период с 1 января по 31 декабря 2016 г. - 200 000 руб. - указывается в строке 030;
- сумма исчисленного НДФЛ - 299 000 руб. [(2 500 000 руб. - 200 000 руб.) x 13%] - указывается в строке 040.
Пример заполнения раздела 1 приведен в образце 11.
Образец 11. Расчет сумм налога на доходы физических лиц,
исчисленных и удержанных налоговым агентом
Ставка налога, %
┌─┬─┐
010 │1│3│
└─┴─┘
Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного
дохода в виде дивидендов
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
020 │2│5│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │ 025 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
030 │2│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │ 040 │2│9│9│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
В том числе сумма исчисленного налога Сумма фиксированного авансового
на доходы в виде дивидендов платежа
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
045 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших Сумма удержанного налога
доход
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
060 │1│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 070 │2│9│9│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма налога, не удержанная налоговым Сумма налога, возвращенная
агентом налоговым агентом
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
В разделе 2 указывают следующие данные:
- даты получения и удержания НДФЛ;
- предельный срок, установленный для перечисления НДФЛ в бюджет;
- суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
Все операции при заполнении раздела 2 нужно отражать в хронологическом порядке (см. табл. 15).
Таблица 15. Расшифровка строк 100 - 140
|
Строка |
Что указывается |
|
Даты фактического получения доходов. Так, для зарплаты - это последний день месяца, за который она начислена, для других выплаты - иные даты (п. 2 ст. 223 НК РФ) |
|
|
Даты удержания НДФЛ |
|
|
Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно это день, следующий за днем выплаты дохода |
|
|
Для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет - последнее число месяца, в котором производились такие выплаты |
|
|
Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) |
|
|
Сумма дохода (в том числе НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. При этом строка 130 6-НДФЛ на вычеты не уменьшается |
|
|
Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110 |
Важно: в раздел 2 нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 N БС-3-11/650@). То есть в разделе 2 расчета за 2016 г. показывают доходы и НДФЛ (с разбивкой по датам) только по операциям, совершенным в октябре, ноябре и декабре 2016 г. включительно.
Пример. В организации трудятся два работника. Заполним раздел 2 расчета на основании данных о зарплате работников за октябрь 2016 г.:
- аванс в размере 25 000 руб. выплачен 19 октября 2016 г.;
- зарплата в размере 25 000 руб. - 5 ноября 2016 г., с зарплаты удержан НДФЛ в размере 6 500 руб.
Раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" будет выглядеть так, как показано в образце 12.
Образец 12
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
100 │3│1│.│1│0│.│2│0│1│6│ 130 │5│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
110 │0│5│.│1│1│.│2│0│1│6│ 140 │6│5│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
120 │0│6│.│1│1│.│2│0│1│6│
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
Примеры заполнения расчета
Зарплата за декабрь 2016 г. выплачена в том же месяце
Как правило, зарплату за декабрь выплачивают заранее, до новогодних праздников. В этом случае независимо от даты выплаты расчет по форме 6-НДФЛ заполняется следующим образом.
В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. надо включить:
- сумму начисленной зарплаты за декабрь 2016 г. (стр. 020);
- сумму исчисленного с нее НДФЛ (стр. 040);
- сумму удержанного НДФЛ (стр. 070). Датой удержания налога будет 31 декабря 2016 г. Именно в этот день начисляется зарплата и засчитывается в счет ранее выплаченного аванса.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. информация о зарплате за декабрь не показывается. Ее следует отразить в расчете за I квартал 2017 г. Ведь, заполняя раздел 2, нужно ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный налог надо отразить в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ.
Для зарплаты за декабрь 2016 г., которую выплатили заранее, срок уплаты НДФЛ - первый рабочий день после 31 декабря 2016 года, то есть 9 января 2017 г., так как зарплата начисляется только 31 декабря 2016 г. Деньги, которые были выплачены за декабрь до 31 декабря, - это аванс. Зачет начисленной зарплаты в счет аванса производится 31 декабря 2016 г. Этот день и будет датой фактического получения дохода сотрудниками. А НДФЛ с зарплаты платят не позже дня, следующего за этой датой. То есть операция будет завершена в первом квартале 2017 г. А ФНС России требует заполнять раздел 2 в том периоде, когда операция завершена (письмо от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. надо указать по строкам следующие данные:
- 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.12.2016;
- 110 "Дата удержания налога" - 31.12.2016;
- 120 "Срок перечисления налога" - 09.01.2017;
- 130 "Сумма фактического полученного дохода" - сумму зарплаты за декабрь;
- 140 "Сумма удержанного налога" - сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь.
Это следует из п. 3.1 - 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Отпускные и пособия выплачены в декабре 2016 г.
Отпускные и пособия, которые компания выдала в декабре, надо отразить только в разделе 1 расчета. Дата получения этих доходов - день, когда компания выдала деньги сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На ту же дату компания удержит НДФЛ. То есть заполняются строки 020, 040 и 070.
Раздел 2 по отпускным пособиям компания заполнит в расчете за I квартал 2017 г., даже если заплатит налог в декабре.
Крайний срок перечисления НДФЛ с этих выплат - 31 декабря, а это суббота. Значит, срок переносится на 9 января 2017 г. Операция будет завершена в первом квартале 2017 г. А ФНС России требует заполнять раздел 2 в том периоде, когда операция завершена (письмо от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).
Пример. Организация 19 декабря 2016 г. выдала сотруднику отпускные в размере 23 000 руб.
В тот же день был удержан и перечислен НДФЛ в размере 2 990 руб. (23 000 руб. x 13%).
В расчете за 2016 г. в строке 020 указывается 23 000 руб.
В строках 040 и 070 - 2 990 руб.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года надо указать по строкам следующие данные:
- 100 "Дата фактического получения дохода" - 19.12.2016;
- 110 "Дата удержания налога" - 19.12.2016;
- 120 "Срок перечисления налога" - 09.01.2017;
- 130 "Сумма фактического полученного дохода" - 23 000 руб.;
- 140 "Сумма удержанного налога" - сумма удержанного НДФЛ в размере 2 990 руб.
Зарплата за декабрь 2016 г. выдается в 2017 г.
В разделе 1 формы за год надо отразить все показатели за январь - декабрь 2016 г.
В строке 020 будут указаны начисленные физическим лицам суммы, в строке 030 - вычеты, в строке 040 - рассчитанный со всех доходов налог.
В строке 070 указывается налог, удержанный с доходов, выданных до конца года.
Из-за того, что декабрьская зарплата будет выдана в следующем году, показатели строк 040 и 070 будут различаться. То есть налог с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе, не войдет в показатель строки 070.
В строке 080 НДФЛ с зарплаты также отражать не нужно. В этой строке указывается налог с выплаченных доходов, который организация не смогла удержать до конца года.
Удерживать НДФЛ будет налоговая инспекция. В этом случае надо подать не позднее 1 марта 2017 г. на лиц, с выплат в пользу которых не удержали налог, справки 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Отражение отпускных и больничных в расчете 6-НДФЛ
Есть некоторые особенности отражения отпускных или больничных в разделе 2 расчета 6-НДФЛ.
НДФЛ с таких выплат перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором они производились. Поэтому при отражении отпускных и больничных в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. следует:
- по строке 100 - указать дату выплаты отпускных или больничных;
- по строке 110 - указать ту же дату, что и по строке 100;
- по строке 120 - указать последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные или больничные;
- по строке 130 - указать сумму дохода;
- по строке 140 - указать сумму удержанного налога.
Такой порядок отражения отпускных и больничных соответствует рекомендациям, приведенным в письме ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312.
Пример. В ноябре 2016 г. в организации были осуществлены выплаты, как показано в табл. 16.
Таблица 16. Выплаты работникам за ноябрь 2016 г.
|
Вид дохода |
Дата получения дохода |
Сумма дохода (руб.) |
Сумма НДФЛ (руб.) |
|
Больничные |
04.11.2016 |
8 000 |
1 040 |
|
Отпускные |
10.11.2016 |
10 000 |
1 300 |
|
Компенсация за неиспользованный отпуск |
25.11.2016 |
15 000 |
1 950 |
Пример заполнения раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" приведен в образце 13.
Образец 13
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
100 │0│4│.│1│1│.│2│0│1│6│ 130 │8│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
110 │0│4│.│1│1│.│2│0│1│6│ 140 │1│0│4│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
120 │3│0│.│1│1│.│2│0│1│6│
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
100 │1│0│.│1│1│.│2│0│1│6│ 130 │1│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
110 │1│0│.│1│1│.│2│0│1│6│ 140 │1│3│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
120 │3│0│.│1│1│.│2│0│1│6│
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
100 │2│5│.│1│1│.│2│0│1│6│ 130 │1│5│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
110 │2│5│.│1│1│.│2│0│1│6│ 140 │1│9│5│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
120 │2│6│.│1│1│.│2│0│1│6│
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
Отражение выплаты премии в расчете 6-НДФЛ
Если зарплата становится доходом в последний день месяца, за который она начислена, премия становится доходом непосредственно в день ее выплаты. Соответственно, премии в расчете 6-НДФЛ за год нужно выделять отдельно. Принцип отражения премий таков:
- строка 100 - дата выплаты премии;
- строка 110 - та же дата, что и по строке 100;
- по строке 120 - следующий рабочий день после того, который указан по строке 110;
- строка 130 - сумма дохода;
- строка 140 - сумма удержанного налога.
Пример. В организации премия за октябрь в размере 10 000 руб. выплачена 6 ноября 2016 г. НДФЛ с премии составил 1 300 руб. (10 000 руб. x 13%). В разделе 2 расчета сумма премии будет распределена, как показано в образце 14.
Образец 14
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
100 │0│6│.│1│1│.│2│0│1│6│ 130 │1│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │.│ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
110 │0│6│.│1│1│.│2│0│1│6│ 140 │1│3│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
120 │0│7│.│1│1│.│2│0│1│6│
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
Для подстраховки рекомендуем после заполнения расчета 6-НДФЛ проверить, соответствует ли он контрольным соотношениям, установленным письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ "О направлении контрольных соотношений". Невыполнение этих контрольных соотношений служит основанием для направления налоговым органом в адрес налогового агента запроса о даче пояснений, а также для составления акта проверки.
Глава 5. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ЗА 2016 Г.
Декларацию по налогу на имущество сдают в ИФНС все плательщики данного налога, то есть все организации, у которых имеется объект налогообложения, облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Рассмотрим порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2016 г.
Форма и способы представления, а также срок сдачи декларации
По итогам налогового периода - календарного года организации представляют в ИФНС декларацию по налогу на имущество по форме (электронному формату), утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Тем же Приказом утвержден и Порядок заполнения декларации.
Важно: в одной декларации отражается сумма налога (авансового платежа), исчисленная как из балансовой, так и из кадастровой стоимости.
Обратите внимание! Если у организации нет облагаемого налогом имущества, она не признается плательщиком налога на имущество и не должна представлять декларацию. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 28.02.2013 N 03-02-08/5904.
Иными словами, если организация не является плательщиком налог на имущество, у нее нет и обязанности представлять "нулевую" декларацию по этому налогу.
Декларация по налогу на имущество может быть направлена в налоговый орган тремя способами: в бумажном виде, почтой или в электронной форме по ТКС.
В бумажном виде декларацию представляют лично или через представителя в двух экземплярах. Один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа.
По почте декларацию направляют ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки.
В электронной форме по ТКС декларация представляется через операторов электронного документооборота.
В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.
Обратите внимание, при сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС требуют:
- приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флэшке;
- напечатать на декларации специальный штрихкод, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.
Эти требования не предусмотрены НК РФ, но встречаются на практике и могут повлечь отказ в приеме декларации.
Декларацию по налогу на имущество за год (налоговый период) представляют не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если 30 марта выпадет на выходной или праздник, то крайний срок подачи декларации переносится на ближайший рабочий день.
Таким образом, декларация за 2016 г. представляется не позднее 30 марта 2017 г.
За нарушение срока сдачи декларации по налогу на имущество компанию оштрафуют на 5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по декларации, представленной с опозданием, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. Штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, Письмо Минфина от 14.08.2015 N 03-02-08/47033) больше 30% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по данной декларации, и меньше 1000 руб.
Кроме того, на руководителя организации может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Важно! Согласно п. 1.2 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций отдельная декларация заполняется для ИФНС по месту нахождения:
- организации;
- обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- недвижимого имущества, если оно находится вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Ставки налога на имущество
Максимальные ставки налога на имущество определены в Налоговом кодексе.
На 2016 г. установлены следующие максимальные ставки:
1) 2,2% - по всему имуществу, которое не указано далее;
2) 2% - по недвижимости, в отношении которой налог исчисляют исходя из кадастровой стоимости в Москве (фактически в 2016 г. в Москве действовала ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применялась с коэффициентом 0,1 - см. ст. 2 и 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64);
3) 2% - по недвижимости, в отношении которой налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;
4) 1,3% - по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;
5) 0% - по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:
- объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 г.;
- расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
- принадлежат на праве собственности организациям - собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.
Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. В ситуации, когда региональные власти не определили ставки, налог рассчитывается по максимальным ставкам. Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах. Основание - п. 1 и 2 ст. 372, 380, 384 и 385 НК РФ.
Структура декларации и порядок заполнения
Как и любая декларация, декларация по налогу на имущество состоит из:
- раздела 1, предназначенного для отражения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- раздела 2 - для расчета налога исходя из балансовой стоимости;
- раздела 3 - для расчета налога исходя из кадастровой стоимости.
Плательщики налога представляют в ИФНС все листы декларации, даже если у них нет объектов, которые должны отражаться в разделах 2 или 3.
Заполнение декларации начинают с титульного листа, в котором следует указать данные об организации и подаваемой декларации. Затем заполняются разделы 3 и 2, и только потом раздел 1.
Раздел 3 декларации заполняется по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 16.10.2014 N БС-4-11/21488). Соответственно, надо заполнить столько разделов 3, сколько у организации таких объектов недвижимости.
Если недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости, нет, в разделе 3 проставляются прочерки во всех полях, кроме ИНН, КПП, Стр. (п. 2.4 Порядка заполнения декларации).
Если недвижимость принадлежала организации не весь год, в строке 090 указывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект был в собственности, к 12 (п. 5 ст. 382 НК РФ, подп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Месяц, в котором зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект, принимается за полный месяц (письма ФНС России от 05.10.2015 N БС-4-11/17326@, от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@). Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 30 октября 2016 г., в строке 090 делается запись 3/12.
Разделов 2 в декларации также может быть несколько. Например, когда у организации на территории, подконтрольной одной ИФНС, есть два здания с разными кодами ОКТМО, заполняют два раздела 2. Если в отношении части имущества установлена пониженная ставка налога, заполняют еще один раздел 2.
В строке 270 раздела 2 указывается остаточная стоимость всех объектов основных средств, кроме земельных участков, в том числе:
- объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (письмо ФНС России от 07.08.2015 N БС-4-11/13906@);
- объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости;
- имущества, числящегося на балансе обособленного подразделения.
Если отчетность по налогу на имущество представляется и по месту нахождения и организации, и по месту нахождения обособленного подразделения, в обеих декларациях показатель строки 270 раздела 2 будет одним и тем же (письмо ФНС России от 08.05.2014 N БС-4-11/8871).
В разделе 1 декларации для отражения суммы налога к уплате (к уменьшению) по соответствующему коду ОКТМО предусмотрено шесть блоков строк 010 - 040, в которых указываются:
- в строке 010 - код ОКТМО, по которому уплачивается налог;
- в строке 020 - КБК 182 1 06 02010 02 1000 110;
- в строке 030 - сумма налога к уплате;
- в строке 040 - сумма налога к уменьшению.
Если по одному коду ОКТМО рассчитывается налог на имущество, исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, в строке 030 раздела 1 указывается общая сумма налога к уплате. Согласно п. 4.2 Порядка заполнения декларации и письму ФНС России от 08.05.2014 N БС-4-11/8876 эта величина складывается из суммы налога, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО, и суммы налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО.
Пример. Организация владеет на праве собственности легковым автомобилем, а также зданием магазина и складским ангаром. Эти объекты расположены по месту нахождения организации в одном субъекте РФ. Здание магазина по состоянию на 1 января 2016 г. включено в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Его кадастровая стоимость на эту дату составляет 20 млн руб. Остаточная стоимость здания по состоянию на 31 декабря 2016 г. - 12,5 млн руб.
Складской ангар в названный перечень не включен, поэтому налоговая база по нему определяется в общем порядке исходя из среднегодовой стоимости.
Автомобиль принят на учет до 1 января 2013 г. Следовательно, он является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на него не распространяется. Налоговая база по нему определяется исходя из среднегодовой стоимости (см. табл. 17).
Таблица 17. Остаточная стоимость автомобиля
и складского ангара в 2016 г., руб.
|
По состоянию на: |
Автомобиль |
Складской ангар |
|
01.01.2016 |
800 000 |
1 189 000 |
|
01.02.2016 |
787 000 |
1 178 000 |
|
01.03.2016 |
774 000 |
1 167 000 |
|
01.04.2016 |
761 000 |
1 156 000 |
|
01.05.2016 |
748 000 |
1 145 000 |
|
01.06.2016 |
735 000 |
1 134 000 |
|
01.07.2016 |
722 000 |
1 123 000 |
|
01.08.2016 |
709 000 |
1 112 000 |
|
01.09.2016 |
696 000 |
1 101 000 |
|
01.10.2016 |
683 000 |
1 090 000 |
|
01.11.2016 |
670 000 |
1 079 000 |
|
01.12.2016 |
657 000 |
1 068 000 |
|
31.12.2016 |
644 000 |
1 057 000 |
Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из среднегодовой стоимости, указанная в налоговом расчете по авансовому платежу в строке 180 раздела 2, по итогам:
- I квартала 2016 г. - 10 742 руб.;
- полугодия 2016 г. - 10 544 руб.;
- девяти месяцев 2016 г. - 10 346 руб.
Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, указанная по строке 090 раздела 3 расчета по авансовому платежу, по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2016 г. равна 45 000 руб.
Льгот по налогу на имущество у организации нет. Ставка налога - 2,2%, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, - 0,9%.
В этом разделе определяется налоговая база исходя из среднегодовой стоимости имущества.
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года отражается по строкам 020 - 130, а остаточная стоимость на последнее число последнего месяца года - по строке 140. По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 - стоимость льготируемого имущества. Льгот у компании нет, поэтому графа 4 останется пустой, а в графе 3 строк 020 - 140 будут указаны следующие значения:
- строка 020 - 1 989 000 руб. (800 000 руб. + 1 189 000 руб.);
- строка 030 - 1 965 000 руб. (787 000 руб. + 1 178 000 руб.);
- строка 040 - 1 941 000 руб. (774 000 руб. + 1 167 000 руб.);
- строка 050 - 1 917 000 руб. (761 000 руб. + 1 156 000 руб.);
- строка 060 - 1 893 000 руб. (748 000 руб. + 1 145 000 руб.);
- строка 070 - 1 869 000 руб. (735 000 руб. + 1 134 000 руб.);
- строка 080 - 1 845 000 руб. (722 000 руб. + 1 123 000 руб.);
- строка 090 - 1 821 000 руб. (709 000 руб. + 1 112 000 руб.);
- строка 100 - 1 797 000 руб. (696 000 руб. + 1 101 000 руб.);
- строка 110 - 1 773 000 руб. (683 000 руб. + 1 090 000 руб.);
- строка 120 - 1 749 000 руб. (670 000 руб. + 1 079 000 руб.);
- строка 130 - 1 725 000 руб. (657 000 руб. + 1 068 000 руб.);
- строка 140 - 1 701 000 руб. (644 000 руб. + 1 057 000 руб.).
Строка 141 является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря 2016 г. В нашем случае значение в этой строке будет равно 1 057 000 руб. (остаточная стоимость складского ангара).
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период показывается по строке 150. В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. То есть складываются значения строк 020 - 140 и полученная сумма делится на 13:
(1 989 000 руб. + 1 965 000 руб. + 1 941 000 руб. + 1 917 000 руб. + 1 893 000 руб. + 1 869 000 руб. + 1 845 000 руб. + 1 821 000 руб. + 1 797 000 руб. + 1 773 000 руб. + 1 749 000 руб. + 1 725 000 руб. + 1 701 000 руб.) : 13 = 1 845 000 руб.
Строки 160, 170 и 180 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. У организации нет льготируемого имущества, и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, поэтому строки 160, 170, 180 остаются пустыми.
В строке 190 определяется налоговая база. Формула для ее расчета зависит от кода вида имущества, указываемого по строке 001 раздела 2. Его значение берется из Приложения 5 к Порядку заполнения декларации.
Если все имущество организации расположено в РФ на территории одного субъекта, организация не является резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, у нее нет имущества, входящего в состав ЕСГ, железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередачи, по строке 001 раздела 2 указывается код "3". В этом случае налоговая база исчисляется как разность значений строк 150 и 170 (подп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
В рассматриваемом примере строка 170 пустая, поэтому значение по строке 190 будет равно значению по строке 150:
1 845 000 руб. = 1 845 000 руб. - 0 руб.
Строка 200 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует. По строке 210 указывается ставка налога 2,2%.
Сумма налога за налоговый период отражается в строке 220. Она рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). То есть значение строки 210 нужно умножить на показатель строки 190:
1 845 000 руб. x 2,2% = 40 590 руб.
В строке 230 записывается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев). Данные значения берутся из соответствующих налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (из строки 180 раздела 2).
В рассматриваемом примере эта величина составит:
31 632 руб. = (10 742 руб. + 10 544 руб. + 10 346 руб.).
По строкам 240, 250 и 260 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сумма налога, уплаченная за пределами РФ. В нашем примере эти строки останутся пустыми.
По строке 270 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода. В нашем случае значение по этой строке будет равно сумме остаточных стоимостей на 31 декабря 2016 г. автомобиля, складского ангара и здания магазина:
14 201 000 руб. = 644 000 руб. + 1 057 000 руб. + 12 500 000 руб.
Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.
Обратите внимание, что в разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости. Сказанное следует из положений подп. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. То есть разделов 3 декларации нужно заполнить столько, сколько у организации есть объектов недвижимости, по которым налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости. В рассматриваемом примере такой объект у организации один - здание магазина, соответственно, и раздел 3 тоже будет только один.
В строке 014 организация отразит кадастровый номер здания магазина, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2016 г. - 20 000 000 руб.
Строка 025 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость здания магазина.
Строки 030, 035 предназначены для указания инвентаризационной стоимости недвижимости. Их заполняют только иностранные организации (подп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). В нашем случае в них ставятся прочерки.
В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. У организации льгот нет, поэтому данные строки будут пустыми.
Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (подп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка пустая.
По строке 060 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 025 (подп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поскольку строка 025 пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 20 000 000 руб.
В строке 080 указывается налоговая ставка. В данном случае это 0,9%.
Сумма налога за налоговый период, отражаемая по строке 100, представляет собой произведение значений строк 060 и 080, деленное на 100 (подп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
180 000 руб. = 20 000 000 руб. x 0,9 : 100.
Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды, которую нужно указать по строке 110, представляет собой сумму строк 090 раздела 3 налоговых расчетов по авансовому платежу за отчетные периоды 2016 г.:
135 000 руб. = 45 000 руб. + 45 000 руб. + 45 000 руб.
Строки 120 и 130 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.
В этом разделе показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Он состоит из нескольких блоков строк 010 - 040. Поскольку налог на имущество организация уплачивает в одном месте (по месту своего местонахождения), она заполнит только один блок этих строк, а остальные будут пустыми (в них ставится прочерк).
В строке 010 организация отразит код ОКТМО, а по строке 030 - КБК.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, показывается по строке 030. Она представляет собой разницу между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Ее значение, исходя из правил, установленных в подп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, в нашем примере рассчитывается по формуле:
(строка 220 разд. 2 - строка 230 разд. 2) + (строка 100 разд. 3 - строка 110 разд. 3).
Или в абсолютном выражении:
53 958 руб. = (40 590 руб. - 31 632 руб.) + (180 000 руб. - 135 000 руб.).
По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.
В нашем случае эта строка не заполняется, поскольку значение строки 030, подсчитанное по алгоритму, указанному в подп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, положительное (подп. 4 п. 4.2 Порядка заполнения декларации).
Налог на имущество при УСН за 2016 г.
В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Исключение составляет налог, уплачиваемый в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.
Когда "упрощенцы" должны платить налог на имущество
Начиная с 2015 г. организации на "упрощенке" платят налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости недвижимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Для этого должны одновременно выполняться четыре условия (п. 1, 2, 7, 10, подп. 2, 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина России от 26.05.2016 N 03-05-05-01/30390, от 04.06.2015 N 03-05-05-01/32447, ФНС России от 01.02.2016 N БС-4-11/1375@, информация ФНС России от 08.12.2015):
1) объект недвижимости (здание, строение, сооружение или помещения в них) принадлежит организации на праве собственности. Начиная с 2016 г. налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости облагается также недвижимость, принадлежащая организации на праве хозяйственного ведения;
2) объект в соответствии с правилами бухгалтерского учета учтен на балансе в составе основных средств (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") (письма Минфина России от 17.12.2015 N 03-05-05-01/74010, ФНС России от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@);
3) объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1 января текущего года (письма Минфина России от 06.05.2016 N 03-05-05-01/26422, ФНС России от 14.08.2014 N ПА-4-11/16089);
4) кадастровая стоимость самого объекта или здания, в котором находится объект (помещение), определена по состоянию на 1 января текущего года. Кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января можно узнать, например, направив в территориальный орган Росреестра запрос о предоставлении кадастровой выписки об объекте или кадастровой справки (письмо ФНС России от 08.05.2014 N БС-4-11/8876).
Если по состоянию на 1 января текущего года в перечне субъекта РФ объекта нет или его кадастровая стоимость не определена, налог за этот год платить не надо.
Важно: жилые дома и помещения, которые не учтены на балансе в составе основных средств, могут облагаться налогом на имущество, если это установлено законом субъекта РФ, в котором расположена такая недвижимость (письма Минфина России от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969, от 06.05.2015 N 03-05-05-01/25946, ФНС России от 21.01.2016 N БС-4-11/697, от 03.11.2015 N БС-4-11/19182).
Налог на имущество исходя из балансовой стоимости "упрощенцы" не платят. Это следует из положений НК РФ и подтверждается письмом Минфина России от 11.03.2016 N 07-01-09/13596.
Налоговая база в отношении недвижимого имущества
По правилам ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении недвижимого имущества, указанного в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признаваемого объектом налогообложения.
Пунктом 2 ст. 378.2 НК РФ определено, что законом субъекта РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций, обозначенных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 данной статьи, в том числе:
- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подп. 1);
- нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подп. 2);
- жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Исчисление налога на имущество с кадастровой стоимости
Суммы налога и авансовых платежей по нему в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, исчисляются в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не предусматривать отчетные периоды.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.
Расчет налога,
если срок владения объектом составляет неполный год
В ситуации, когда организация владеет объектом неполный год, например объект купили в середине года или, наоборот, продали в течение года, платить налог на имущество надо с учетом специального коэффициента.
Он определяется как отношение количества полных месяцев владения имуществом к общему числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ).
При этом месяц, в котором организация зарегистрировала право собственности на недвижимость или объект был снят с учета, считается полным (письмо ФНС России от 01.06.2012 N БС-4-11/9039).
Например, если объект зарегистрирован в январе 2016 г., то уплачивать авансовые платежи и налог за этот год надо полностью. Если в феврале - размер авансового платежа за I квартал надо умножить на коэффициент 2/3, если в марте - на 1/3. Авансовый платеж за следующие отчетные периоды (полугодие и 9 месяцев) и налог за год также рассчитываются с учетом коэффициента владения имуществом в отчетном (налоговом) периоде.
Рассчитать авансовый платеж и налог в таком случае можно по следующим формулам:
Авансовый платеж по налогу на имущество = Количество месяцев владения объектом за отчетный период / Количество месяцев в отчетном периоде (3,6 или 9 мес.) x Кадастровая стоимость здания или помещения на 1 января текущего года x ставка налога / 4;
Сумма налога на имущество = Количество месяцев владения объектом год : 12 x Кадастровая стоимость здания или помещения на 1 января текущего года x ставка налога.
Пример. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В феврале 2016 г. общество приобрело и зарегистрировало нежилое помещение, предназначенное для размещения магазина. Помещение указано в перечне объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости. Его кадастровая стоимость - 48 млн руб. Ставка налога - 1,5%.
Недвижимость зарегистрирована в феврале, и получается, что организация владела этим имуществом два месяца в I квартале, пять месяцев - в полугодии, восемь месяцев - за период 9 месяцев 2016 г. и 11 месяцев за 2016 г.
За I квартал авансовый платеж составил 120 000 руб. [(2 мес. : 3 мес.) x 48 000 000 руб. x 1,5% : 4].
За полугодие - 150 000 руб. [(5 мес. : 6 мес.) x 48 000 000 руб. x 1,5% : 4].
За 9 месяцев - 160 000 руб. [(8 мес. : 9 мес.) x 48 000 000 руб. x 1,5% : 4].
Налог за 2016 г. составил 660 000 руб. [(11 мес. : 12 мес.) x 48 000 000 руб. x 1,5%].
По итогам года фирма должна доплатить 230 000 руб. (660 000 руб. - 120 000 руб. - 150 000 руб. - 160 000 руб.).
Пример. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Торговый центр, находящийся в собственности организации и учитываемый в составе основных средств, по состоянию на 1 января 2016 г. включен в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого находится объект. Ставка налога на имущество в отношении таких объектов составляет 1,3%. Кадастровая стоимость торгового центра по состоянию на 1 января 2016 г. - 18 000 000 руб. Право собственности на этот объект прекратилось 12 февраля 2016 г. в связи с его продажей. Рассчитаем налог на имущество организаций за 2016 г. и авансовые платежи по нему.
Сумма авансового платежа в отношении объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 7 ст. 382, подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
В нашем примере в течение I квартала 2016 г. право собственности на объект недвижимости, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости, прекращено. Следовательно, сумма авансового платежа за I квартал 2016 г., а также сумма налога за 2016 г. исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности организации, к количеству месяцев в отчетном (налоговом) периоде (если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ) (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Согласно абз. 3 п. 5 ст. 382 НК РФ, если прекращение права собственности на объект произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента.
Поскольку право собственности организации на объект недвижимости прекращено 12 февраля 2016 г., при расчете указанного коэффициента февраль не учитывается.
Таким образом, в данном случае:
- сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2016 г. составляет 19 500 руб. (18 000 000 руб. x 1 / 4 x 1,3% x 1 мес. : 3 мес.);
- сумма авансовых платежей за II и III кварталы составит 0 руб. (18 000 000 руб. x 1 / 4 x 1,3% x 0 мес. : 3 мес.);
- сумма налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 0 руб. (18 000 000 руб. x 1,3% x 1 мес. : 12 мес. - 19 500 руб.).
Отчетность по налогу на имущество
Порядок представления отчетности по налогу на имущество определен ст. 386 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода подавать в налоговые органы по месту своего нахождения, месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Формы расчета и декларации по налогу на имущество утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
В расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций "упрощенцам" стоит обратить особое внимание на раздел 3, который заполняется российскими организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость. Аналогичный раздел предусмотрен в декларации по налогу на имущество организаций.
Разделы 3 форм налоговой отчетности согласно порядкам их заполнения заполняются организациями в отношении объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, по каждому объекту недвижимого имущества отдельно.
В соответствующих строках форм отчетности по налогу организация должна указать кадастровую стоимость данных объектов недвижимости. В разделе 3 формы налоговой декларации это строки 020 и 025, а в разд. 3 формы налогового расчета по авансовому платежу - строки 020 и 030.
По строке 015 раздела 3 налоговой отчетности отражается кадастровый номер помещения только в случае заполнения раздела 3 в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет (письмо ФНС России от 08.05.2014 N БС-4-11/8876).
Информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества организация может получить в территориальном органе Росреестра по месту нахождения объекта недвижимого имущества в форме кадастровой справки (Приказ Минэкономразвития России от 01.10.2013 N 566 "Об утверждении формы кадастровой справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости").
Бухгалтерский учет налога на имущество
При отражении начисленных сумм налога на имущество в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться общими нормами признания расходов.
В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Согласно разъяснениям Минфина России суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (письма от 05.10.2005 N 07-05-12/10, от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная организацией по налоговой декларации (расчету) сумма налога (авансового платежа по налогу) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В данном случае делаются следующие проводки:
Дебет 26, 44 Кредит 68
- начислен налог на имущество (авансовый платеж);
Дебет 68 Кредит 51
- перечислен в бюджет налог на имущество (авансовый платеж).
Существует также точка зрения, согласно которой суммы налога на имущество нужно относить к прочим расходам и учитывать на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Она основана на том, что расходы на уплату налога на имущество организаций не связаны прямо с производством и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг.
В этом случае делается проводка:
Дебет 91-2 Кредит 68
- начислен налог на имущество (авансовый платеж).
Если организация выберет второй вариант учета налога на имущество в бухгалтерском учете, это нужно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, а также раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Учет налога на имущество при налогообложении "упрощенца"
Для "упрощенцев" важно не только уплатить налог на имущество, но и учесть его для целей налогообложения при УСН.
"Упрощенцы", применяющие объект налогообложения "доходы", никак не учитывают сумму уплаченного налога на имущество.
"Упрощенцы", которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы за вычетом расходов", учитывают в расходах суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного на основании главы 26.2 НК РФ (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на сумму налога на имущество организаций или налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 15.05.2015 N 03-05-06-01/27949). Причем налог на имущество должен быть фактически уплачен (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ИП: порядок уплаты налога на имущество
С 2015 г. в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, утверждаемый субъектом РФ.
Таким образом, в отношении недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости и включенного в перечень административно-деловых и торговых центров, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.
При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО с 1 января 2015 г., не должны уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, только в том случае, если это имущество не включено в вышеуказанный перечень.
1 января 2015 г. вступила в силу глава 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ, введенная Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ. Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели на УСН, которые обязаны уплачивать налог на имущество в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, уплачивают его в порядке, установленном главой 32 НК РФ.
Приведем основные правила:
- налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ);
- сумма налога исчисляется налоговым органом по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения (ст. 408 НК РФ);
- налог подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 409 НК РФ);
- налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ).
Из приведенных норм следует, что ИП не надо рассчитывать ничего самому и не надо представлять в налоговый орган никаких деклараций по налогу на имущество. Налоговое уведомление ему пришлет налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости.
Фактически уплатить налог на имущество за 2016 г. индивидуальному предпринимателю придется не позднее 1 октября 2017 г. Никаких авансовых платежей ИП не уплачивает. Соответственно, никаких расходов на уплату налога на имущество с кадастровой стоимости в 2016 г. у ИП не будет.
Глава 6. ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ НА УСН
По итогам года организация, которая применяет упрощенную систему налогообложения, представляет годовую отчетность и статистическую отчетность в различные контролирующие органы в следующем составе:
- начиная с отчета за 2016 г. - форма МП(микро), утв. Приказом Росстата от 11.08.2016 N 414 (далее - Приказ Росстата N 414). Тем же Приказом отменена форма N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", утв. Приказом Росстата от 14.10.2009 N 226;
- начиная с отчета за 2016 г. - форма МП(микро)-натура, утв. Приказом Росстата N 414;
- форма N 2-МП инновация "Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)" (утв. Приказом Росстата от 30.10.2009 N 237);
- сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год;
- бухгалтерская отчетность (см. главу 2 настоящего издания);
- налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (подробно рассматривается в данной главе);
- налоговые декларации по транспортному и земельному налогам, а также по налогу на имущество организаций (см. главу 5 настоящего издания), если компания на УСН признается плательщиком этих налогов;
- формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, если организация выступает в роли налогового агента по НДФЛ (см. главу 4 настоящего издания).
Организация на УСН также обязана представить годовую отчетность за 2016 г. по обязательному социальному и пенсионному страхованию:
- расчетную ведомость по средствам ФСС России;
- справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;
- декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;
- документы в Пенсионный фонд, необходимые для ведения персонифицированного учета.
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Ее составляют за отчетный год - период с 1 января по 31 декабря. Последний календарный день года признается отчетной датой. Для "упрощенцев", зарегистрированных после 30 сентября, первым отчетным периодом является время с даты регистрации до 31 декабря следующего года (п. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ). В течение года компании могут (но не обязаны) формировать месячную и квартальную отчетность. Она называется промежуточной и составляется соответственно ежемесячно и ежеквартально нарастающим итогом с начала года.
Годовую бухгалтерскую отчетность представляют в налоговый орган в течение трех месяцев по окончании отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Аналогичный срок установлен для представления отчетности в органы статистики (п. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).
Промежуточную бухгалтерскую отчетность представлять в какие-либо контролирующие органы не требуется.
Состав бухгалтерской отчетности определен в ст. 14 Закона N 402-ФЗ, соответствующие формы утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н).
Так, в состав бухгалтерской отчетности входят:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств.
Также к бухгалтерской отчетности можно приложить иные пояснения, оформленные в табличной или текстовой форме. В обязательном порядке прикладывается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация в соответствии с законодательством подлежит аудиту (п. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Подробнее вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности, в том числе субъектами малого предпринимательства, рассматриваются в главе 2.
Декларация по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН
Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по которой нужно отчитаться за 2016 г., утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@. Тем же Приказом утверждены Порядок заполнения декларации по УСН, а также Формат ее представления в электронном виде.
Важно! В новой форме декларации учитывается возможность применения нулевой ставки налога впервые зарегистрированными предпринимателями, а также возможность уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму торгового сбора.
Обратите внимание: отсутствие доходов от деятельности, переведенной на УСН, не освобождает "упрощенца" от обязанности представлять декларации по УСН в налоговую инспекцию. Эта обязанность сохраняется до тех пор, пока организация не уведомит ИФНС об отказе от применения УСН (письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-11/26247).
Срок представления декларации
Декларацию за прошедший год организации представляют в налоговую инспекцию до 31 марта включительно. Для предпринимателей этот срок продлен до 30 апреля.
Статья 346.23 Налогового кодекса РФ предусматривает два случая, в которых отчетность следует представить в особые сроки:
- при прекращении деятельности, облагаемой УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекратилась (п. 2 ст. 346.23 НК РФ);
- при утрате права на применение УСН до окончания налогового периода налогоплательщики должны представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было ими утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Если организация не вовремя подаст декларацию, применяется штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составляет 5% от не уплаченной в установленный срок суммы налога, которая подлежит уплате или доплате на основании декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Штраф не может быть меньше 1 000 руб. и не должен превышать 30% указанной суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ). Минимальный штраф в размере 1 000 руб. с организации могут взыскать, даже если необходимая сумма налога уплачена, но декларация представлена с опозданием (письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479).
За несвоевременное представление декларации могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Структура декларации
Декларация состоит из нескольких структурных элементов:
- раздела 1.1 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";
- раздела 1.2 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";
- раздела 2.1.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)";
- раздела 2.1.2 "Расчет суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Налогового кодекса Российской Федерации установлен торговый сбор";
- раздела 2.2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)";
- раздела 3 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие в 2016 г. УСН с объектом налогообложения "доходы", заполняют титульный лист, разделы 1.1 и 2.1.1.
"Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" заполняют титульный лист, разделы 2.1.2 (если организация уплачивает торговый сбор) и 2.2.
Раздел 3 заполняют только организации и индивидуальные предприниматели, получившие средства в рамках благотворительной деятельности, целевого финансирования, целевых поступлений, упомянутые в п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики, не получавшие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности и целевого финансирования, раздел 3 не заполняют.
Все показатели декларации указываются в полных рублях без копеек.
Страницы нумеруются, начиная с 1 листа: 001, 002, 003 - до последней страницы.
При заполнении декларации вручную можно использовать чернила только синего, фиолетового или черного цветов.
Декларация заполняется на одной странице. Печать декларации с двух сторон листа недопустима. Нельзя скреплять листы декларации скобами от степлера.
В одном поле (клеточке) указывается только одна цифра. В пустых полях ставятся прочерки.
Если налогоплательщик предоставляет отчет на бумаге без штрихкода, к декларации необходимо приложить флэшку (или другой носитель информации), содержащую данные в электронной форме установленного формата.
Декларацию по УСН может представить также в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) в соответствии с Порядком, утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169. В этом случае налоговая инспекция обязана передать налогоплательщику квитанцию о приеме декларации в электронной форме.
Порядок заполнения декларации: объект - доходы
Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", заполнение декларации начинают с раздела 2.1.1.
По строке 102 указывается признак налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указывают "1". ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - "2".
По строкам 110 - 113 указываются суммы полученных нарастающим итогом доходов за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Это доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Не отражаются в этих строках:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (например, взносы в уставный капитал, денежные средства и имущество, полученные безвозмездно, и др.);
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по налоговым ставкам, установленным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (например, дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам и др.);
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, установленным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (например, стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, проводимых в целях рекламы, процентные доходы по вкладам в банках и др.).
По строке 123 указывается ставка налога - "6".
По строке 130 указывается сумма авансового платежа за первый квартал. Для этого значение показателя по строке 110 умножают на показатель в строке 120 и делят на 100.
По строке 131 указывают сумму авансового платежа, рассчитанную нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Для этого значение показателя по строке 111 умножают на показатель в строке 120 и делят на 100.
По строке 132 указывают сумму авансового платежа, рассчитанную нарастающим итогом с начала года до окончания девяти месяцев. Для этого значение показателя по строке 112 умножают на показатель в строке 120 и делят на 100.
По строке 133 указывают сумму налога, рассчитанную нарастающим итогом с начала года и до его окончания. Для этого значение показателя по строке 113 умножают на показатель в строке 120 и делят на 100.
Если декларацию представляют при утрате права на УСН или добровольном уходе с "упрощенки", значение показателя за последний отчетный период (по строкам 130, 131, 132) повторяется в строке 133.
По строкам 140 - 143 указывают нарастающим итогом сумму уплаченных в налоговом периоде страховых взносов во внебюджетные фонды, выплаченных работникам за счет средств фирмы больничных пособий, и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования. На эту сумму можно уменьшить налог в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
"Упрощенец", который указал по строке 102 признак налогоплательщика "1", может уменьшить сумму налога или авансовых платежей на сумму вышеперечисленных страховых взносов, платежей и пособий, но не более чем на 50%. То есть показатели в строках 140 - 143 не должны быть больше половины суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной соответственно по строкам 130 - 133.
Индивидуальный предприниматель с объектом налогообложения "доходы", который осуществляет деятельность без наемных работников и который указал по строке 102 признак налогоплательщика "2", отражает по строкам 140 - 143 всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. При этом сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде, отражаемая по строкам 140 - 143, не должна превышать сумму исчисленного налога (авансовых платежей), указанную по строкам 130 - 133.
Если декларация представляется при утрате права на УСН или добровольном уходе с "упрощенки", значение показателя за последний отчетный период (по строкам 140, 141, 142) повторяется в строке 143.
После оформления раздела 2.1.1 заполняется раздел 1.1 декларации.
По строкам 010, 030, 060, 090 указывают код по ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013. Информацию об этом коде можно получить в ИФНС по месту учета. Обратите внимание: при заполнении поля "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако-места справа от значения кода заполняются прочерками, так, код ОКТМО 12445698 записывается "12445698---". Причем строка 010 "Код по ОКТМО" заполняется в обязательном порядке.
Показатели по строкам 030, 060 и 090 указываются только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). В остальных случаях в них ставится прочерк.
По строке 020 указывают сумму авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 апреля отчетного года. Значение этого показателя рассчитайте путем уменьшения исчисленного авансового платежа за первый квартал (строка 130 раздела 2.1.1) на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в первом квартале страховых взносов, выплаченных работникам больничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников (строка 140 раздела 2.1.1).
По строке 040 указывают сумму авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 июля отчетного года. Значение этого показателя рассчитайте путем уменьшения исчисленного авансового платежа за полугодие (строка 131 раздела 2.1.1) на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом периоде страховых взносов, выплаченных работникам больничных пособий, платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников (строка 141 раздела 2.1.1), а также на сумму авансового платежа по сроку 25 апреля (строка 020).
Строка 040 не заполняется, если значение показателя отрицательное.
По строке 050 указывают сумму авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля отчетного года. Значение этого показателя определите путем уменьшения суммы авансового платежа за первый квартал, указанной по строке 020, на сумму исчисленного авансового платежа за полугодие (строка 131 раздела 2.1.1) за минусом уплаченных страховых взносов, выплаченных больничных, платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников (строка 141 раздела 2.1.1).
Строка 050 заполняется только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа за первый квартал ((строка 131 - строка 141) раздела 2.1.1 - строка 020 < 0).
По строке 070 указывают сумму авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 октября отчетного года. Значение этого показателя определяется путем уменьшения исчисленного авансового платежа за девять месяцев (строка 132 раздела 2.1.1) на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом периоде страховых взносов, выплаченных работникам больничных пособий, платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников (строка 142 раздела 2.1.1), а также на сумму авансовых платежей по срокам 25 апреля и 25 октября (строки 020 и 040) за минусом суммы авансового платежа к уменьшению (в случае заполнения строки 050).
Строка 070 не заполняется, если значение показателя отрицательное.
По строке 080 укажите сумму авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября отчетного года.
Значение этого показателя определите путем уменьшения суммы авансовых платежей по срокам 25 апреля и 25 октября (строки 020 и 040) за минусом суммы авансового платежа к уменьшению (строка 050) на сумму исчисленного авансового платежа за девять месяцев (строка 132 раздела 2.1.1) за минусом уплаченных страховых взносов, выплаченных больничных пособий, платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников (строка 142 раздела 2.1.1).
Строку 080 заполняйте только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного авансового платежа за девять месяцев и суммой авансовых платежей, исчисленных ранее ((строка 132 - строка 142) раздела 2.1.1 - (строка 020 + строка 040 - строка 050) < 0).
По строке 100 укажите сумму налога, подлежащую доплате за год с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.
Значение этого показателя рассчитайте путем уменьшения суммы исчисленного налога за год (строка 133 раздела 2.1.1) за минусом суммы уплаченных в этом периоде страховых взносов, выплаченных больничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников (строка 143 раздела 2.1.1), на сумму авансовых платежей по налогу по срокам 25 апреля, 25 июля и 25 октября (строки 020, 040 и 070), уменьшенную на суммы авансовых платежей к уменьшению по строкам 050 и 080.
Строка 100 не заполняется, если значение показателя отрицательное.
По строке 110 указывается сумма налога к уменьшению за год. Значение этого показателя определяется путем уменьшения суммы авансовых платежей по налогу (строки 020, 040 и 070) за минусом суммы авансовых платежей к уменьшению (строки 050 и 080) на сумму исчисленного налога за год (строка 133 раздела 2.1.1) за минусом суммы уплаченных за год страховых взносов, выплаченных больничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования (строка 143 раздела 2.1.1).
Строка 110 заполняется только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного за год налога и суммой ранее исчисленных авансовых платежей ((строка 133 - строка 143) раздела 2.1.1 - (строка 020 + строка 040 - строка 050 + строка 070 - строка 080) < 0).
Раздел 1.1 заверяется лицом, которое подписывает титульный лист декларации, и ставится дата подписания раздела.
Пример. ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
В 2016 г. году общество получило доход 4 000 000 руб., в том числе:
- за I квартал - 700 000 руб.;
- за полугодие - 1 600 000 руб.;
- за 9 месяцев - 2 900 000 руб.
Сумма уплаченных за год взносов по обязательному социальному страхованию в ПФР, ФСС России и ФФОМС составила 84 000 руб., в том числе:
- за I квартал - 20 000 руб.;
- за полугодие - 42 000 руб.;
- за 9 месяцев - 63 000 руб.
Сумма выплаченных в течение года за счет средств организации пособий по временной нетрудоспособности - 32 000 руб., в том числе:
- за I квартал - 15 000 руб.;
- за полугодие - 19 000 руб.;
- за 9 месяцев - 25 000 руб.
Были начислены авансовые платежи по "упрощенному" налогу:
- по итогам I квартала - 42 000 руб.;
- по итогам полугодия - 96 000 руб.;
- по итогам 9 месяцев - 174 000 руб.
Пример заполнения разделов 2.1.1 и 1.1 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, приведен в образце 15 ниже.
Образец 15. Налоговая декларация по налогу,
уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
Раздел 1.1. Сумма налога (авансового платежа по налогу),
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая
уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика
Показатели Код Значения показателей
строки (в рублях)
1 2 3
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКТМО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансового платежа к уплате по сроку ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не позднее двадцать пятого апреля отчетного года 020 │2│1│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
(стр. 130 - стр. 140) разд. 2.1.1 - стр. 160 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
разд. 2.1.2, если (стр. 130 - стр. 140)
разд. 2.1.1 - стр. 160 разд. 2.1.2 >= 0
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКТМО 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансового платежа к уплате по сроку
не позднее двадцать пятого июля отчетного года ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161 040 │2│7│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
разд. 2.1.2 - стр. 020, если (стр. 131 - └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161 разд. 2.1.2 -
стр. 020 >= 0
Сумма авансового платежа к уменьшению по
сроку не позднее двадцать пятого июля ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
отчетного года 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
стр. 020 - ((стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1.1 - └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
стр. 161 разд. 2.1.2), если (стр. 131 -
стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161
разд. 2.1.2 - стр. 020 < 0
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКТМО 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансового платежа к уплате по сроку
не позднее двадцать пятого октября
отчетного года ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 - стр. 162 070 │3│9│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050), └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
если (стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 -
стр. 162 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -
стр 050) >= 0
Сумма авансового платежа к уменьшению по
сроку не позднее двадцать пятого октября
отчетного года ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(стр. 020 + стр. 040 - стр. 050) - ((стр. 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
132 - стр. 142) разд. 2.1.1 - стр. 162 разд. └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
2.1.2), если (стр. 132 - стр. 142) разд.
2.1.1 - стр. 162 разд. 2.1.2 - (стр. 020 +
стр. 040 - стр. 050) < 0
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКТМО 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма налога, подлежащая доплате за
налоговый период (календарный год) по сроку
<*> ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр. 100 │3│7│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
163 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 - └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), если
(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр.
163 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -
стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) >= 0
Сумма налога к уменьшению за налоговый
период (календарный год) по сроку <*>
(стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. 070 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
- стр. 080) - ((стр. 133 - стр. 143) разд. 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
2.1.1 - стр. 163 разд. 2.1.2), если (стр. └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр. 163
разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -
стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) < 0
Раздел 2.1.1. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)
Показатели Код Значения показателей
строки (в рублях)
1 2 3
Признак налогоплательщика: ┌─┐
1 - налогоплательщик, производящий выплаты 102 │1│
и иные вознаграждения физическим лицам; └─┘
2 - индивидуальный предприниматель, не
производящий выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам
Сумма полученных доходов (налоговая база
для исчисления налога (авансового платежа
по налогу)) нарастающим итогом:
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за первый квартал 110 │7│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за полугодие 111 │1│6│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за девять месяцев 112 │2│9│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за налоговый период 113 │4│0│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Ставка налога (%)
┌─┐ ┌─┐
за первый квартал 120 │6│.│0│
└─┘ └─┘
┌─┐ ┌─┐
за полугодие 121 │ │.│ │
└─┘ └─┘
┌─┐ ┌─┐
за девять месяцев 122 │ │.│ │
└─┘ └─┘
┌─┐ ┌─┐
за налоговый период 123 │ │.│ │
└─┘ └─┘
Сумма исчисленного налога (авансового
платежа по налогу):
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за первый квартал 130 │4│2│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
(стр. 110 x стр. 120 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за полугодие 131 │9│6│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
(стр. 111 x стр. 121 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за девять месяцев 132 │1│7│4│0│0│0│ │ │ │ │ │ │
(стр. 112 x стр. 122 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за налоговый период 133 │2│4│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │
(стр. 113 x стр. 123 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма страховых взносов, выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности и
платежей (взносов) по договорам добровольного
личного страхования (нарастающим итогом),
предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21
Налогового кодекса Российской Федерации,
уменьшающая сумму исчисленного за налоговый
(отчетный) период налога (авансового платежа
по налогу):
за первый квартал ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
для стр. 102 = "1": стр. 140 <= стр. 130 / 2 140 │2│1│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
для стр. 102 = "2": стр. 140 <= стр. 130 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
за полугодие ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
для стр. 102 = "1": стр. 141 <= стр. 131 / 2 141 │4│8│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
для стр. 102 = "2": стр. 141 <= стр. 131 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
за девять месяцев ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
для стр. 102 = "1": стр. 142 <= стр. 132 / 2 142 │8│7│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
для стр. 102 = "2": стр. 142 <= стр. 132 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
для стр. 102 = "1": стр. 143 <= стр. 133 / 2 143 │1│1│6│0│0│0│ │ │ │ │ │ │
для стр. 102 = "2": стр. 143 <= стр. 133 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Порядок заполнения декларации: объект - доходы минус расходы
Если применяется УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заполнение декларации начинают с раздела 2.2.
По строкам 210 - 213 указывается сумма полученных доходов нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Это доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Если декларация представляется при утрате права на УСН или добровольном уходе с УСН, значение показателя за последний отчетный период (строки 210, 211, 212) повторяется в строке 213.
По строкам 220 - 223 указываются суммы произведенных расходов нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Организации могут включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, полученную за предыдущий период.
Если декларация представляется при утрате права на УСН или добровольном уходе с УСН, значение показателя за последний отчетный период (строки 220, 221, 222) повторяется в строке 223.
По строке 230 указывают сумму убытка, полученную в прошлых годах, уменьшающую налоговую базу отчетного года.
По строке 240 отражают налоговую базу для исчисления авансового платежа за первый квартал. Значение этого показателя рассчитывают как разность значений строк 210 и 220 при условии, что она больше нуля.
По строке 241 отражают налоговую базу для исчисления авансового платежа за полугодие. Значение рассчитывают как разность значений строк 211 и 221 при условии, что она больше нуля.
По строке 242 отражается налоговая база для исчисления авансового платежа за девять месяцев. Значение рассчитывают как разность значений строк 212 и 222 при условии, что она больше нуля.
По строке 243 отражается налоговая база для исчисления авансового платежа за год. Значение рассчитывают как разность значений строк 213, 223 и 230 при условии, что она больше нуля.
Если декларация представляется при утрате права на УСН или добровольном уходе с УСН, значение показателя по строке 243 будет равно значению показателя за последний отчетный период (строки 240, 241, 242), уменьшенному на сумму убытка, полученного в прошлых годах (строка 230).
Если сумма убытка прошлых лет, на которую уменьшается налоговая база отчетного года, равна величине этой налоговой базы, значение показателя по строке 243 равно нулю.
По строке 250 указывают сумму убытка, полученного за первый квартал. Для этого нужно из показателя строки 220 вычесть показатель строки 210 (если показатель строки 210 < показателя строки 220).
По строке 251 указывается сумма убытка, полученного за полугодие. Для этого из показателя строки 221 вычитается показатель строки 211 (если показатель строки 211 < показателя строки 221).
По строке 252 указывается сумма убытка, полученного за девять месяцев. Для этого из показателя строки 222 вычитают показатель строки 212 (если показатель строки 212 < показателя строки 222).
По строке 253 указывают сумму убытка, полученного за год. Для этого нужно из показателя строки 223 вычесть показатель строки 213 (если показатель строки 213 < показателя строки 223).
Если декларация представляется при утрате права на УСН или добровольном уходе с УСН, значение показателя за последний отчетный период (строки 250, 251, 252) он повторяет в строке 253.
По строкам 260 - 263 укажите ставку налога 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) либо ставку налога, установленную субъектами РФ в пределах от 5 до 15%.
Если декларация представляется при утрате права на УСН или добровольном уходе с УСН, значение показателя за последний отчетный период (строки 260, 261, 262) повторяется в строке 263.
По строке 270 указывают сумму авансового платежа, исчисленную за первый квартал. Если в первом квартале получен убыток, ставится прочерк.
По строке 271 указывают сумму авансового платежа, исчисленную за полугодие. Если за полугодие получен убыток, ставят прочерк.
По строке 272 указывают сумму авансового платежа, исчисленную за девять месяцев. Если по итогам девяти месяцев получен убыток, ставят прочерк.
По строке 273 указывают сумму налога, исчисленную за год. Если по итогам года получен убыток, ставят прочерк.
Если декларация представляется при утрате права на УСН или добровольном уходе с УСН, значение показателя за последний отчетный период (строки 270, 271, 272) повторяется в строке 273.
По строке 280 укажите сумму исчисленного за год минимального налога. Для этого показатель по строке 213 умножают на 1 и делят на 100.
После оформления раздела 2.2 заполняется разд. 1.2 декларации.
По строкам 010, 030, 060, 090 указывается код по ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013. Информацию об этом коде можно получить в ИФНС по месту учета. Строка 010 "Код по ОКТМО" заполняется в обязательном порядке.
Показатели по строкам 030, 060 и 090 указываются только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). В остальных случаях в них ставится прочерк.
По строке 020 указывается сумма авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 апреля отчетного года. Значение этого показателя соответствует значению строки 270 раздела 2.2.
По строке 040 указывают сумму авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 июля отчетного года. Значение определяется как разность показателей строк 271 разделе 2.2 и 020 разделе 1.2.
Строка 040 не заполняется, если значение показателя оказалось отрицательным.
По строке 050 указывается сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля отчетного года.
Строка 050 заполняется только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа за первый квартал. Значение определяется как разность показателей строк 020 раздела 1.2 и 271 раздела 2.2.
По строке 070 укажите сумму авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 октября отчетного года.
Значение этого показателя определяют путем уменьшения суммы авансового платежа за девять месяцев (строка 272 раздела 2.2) на сумму значений строк 020 и 040 за минусом суммы авансового платежа к уменьшению (в случае заполнения показателя по строке 050).
Строка 070 не заполняется, если значение показателя отрицательное.
По строке 080 указывается сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября отчетного года. Значение определяется путем уменьшения суммы авансовых платежей по срокам 25 апреля и 25 октября (строки 020 и 040) за минусом авансового платежа к уменьшению (строка 050) на сумму исчисленного авансового платежа за девять месяцев (строка 272 раздела 2.2).
Строку 080 заполняют только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного авансового платежа за девять месяцев и суммой авансовых платежей, начисленных ранее.
По строке 100 указывают сумму налога, подлежащую доплате за год с учетом ранее исчисленных авансовых платежей. Значение определяется путем уменьшения суммы исчисленного налога за год (строка 273 раздела 2.2) на сумму авансовых платежей по срокам 25 апреля, 25 июля и 25 октября (строки 020, 040 и 070), уменьшенную на сумму авансовых платежей к уменьшению (строки 050 и 080). Строка 100 заполняется, если значение ее показателя больше или равно нулю и значение суммы исчисленного налога за год (строка 273 раздела 2.2) больше или равно сумме исчисленного минимального налога (строка 280 раздела 2.2).
По строке 110 указывают сумму налога к уменьшению за год.
Значение этого показателя определяют путем уменьшения суммы авансовых платежей (строки 020, 040 и 070) за минусом суммы авансовых платежей к уменьшению (строки 050 и 080) на сумму исчисленного налога за год (строка 273 раздела 2.2).
Строка 110 заполняется только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за год и суммой авансовых платежей, начисленных ранее.
Если сумма исчисленного налога за год (строка 273 раздела 2.2) меньше суммы минимального налога за год (строка 280 раздела 2.2), сумму налога к уменьшению за год указывают за минусом суммы минимального налога. Значение показателя по строке 110 определяется путем уменьшения суммы авансовых платежей по налогу (строки 020, 040 и 070) за минусом суммы авансовых платежей к уменьшению (строки 050 и 080) на сумму исчисленного минимального налога (строка 280 раздела 2.2). Этот показатель отражается при условии, что сумма исчисленного налога за год меньше суммы исчисленного минимального налога и сумма исчисленных авансовых платежей по налогу больше суммы исчисленного минимального налога.
Если по итогам года сумма исчисленного минимального налога (строка 280 раздела 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за год (строка 273 раздела 2.2), в бюджет платят минимальный налог.
По строке 120 указывают сумму минимального налога, подлежащего уплате в бюджет.
Если сумма исчисленного налога за год (строка 273 раздела 2.2) меньше суммы минимального налога (строка 280 раздела 2.2), сумму минимального налога указывают за минусом суммы исчисленных авансовых платежей.
Если сумма исчисленного минимального налога (строка 280 раздела 2.2) меньше суммы авансовых платежей по налогу (строки 020, 040 и 070) за минусом сумм авансовых платежей к уменьшению (строки 050 и 080), по строке 120 ставят прочерк.
Раздел 1.2 заверяет лицо, которое подписывает титульный лист декларации, с указанием даты подписания раздела.
Пример. ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2016 году получен доход 4 000 000 руб., в том числе:
- за I квартал - 700 000 руб.;
- за полугодие - 1 600 000 руб.;
- за 9 месяцев - 2 900 000 руб.
Сумма расходов за год составила 1 750 000 руб., в том числе:
- за I квартал - 380 000 руб.;
- за полугодие - 790 000 руб.;
- за 9 месяцев - 1 200 000 руб.
Были начислены авансовые платежи:
- по итогам I квартала - 48 000 руб.;
- по итогам полугодия - 121 500 руб.;
- по итогам 9 месяцев - 255 000 руб.
По итогам предыдущего года уплачен минимальный налог в сумме 45 000 руб. Разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным по итогам предыдущего года в общем порядке, составила 22 500 руб. Эту разницу организация учитывает в расходах по итогам отчетного года (п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ). В декларации данная сумма отражается по строке 223 раздела 2.2.
Ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, - 15%.
Пример заполнения разделов 2.2 и 1.2 декларации приведен в образце 16 ниже.
Образец 16. Налоговая декларация по налогу,
уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
Раздел 1.2. Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого
в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект
налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов),
и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению),
по данным налогоплательщика
Показатели Код Значения показателей
строки (в рублях)
1 2 3
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКТМО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансового платежа к уплате по сроку ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не позднее двадцать пятого апреля отчетного 020 │4│8│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
года └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
стр. 270 разд. 2.2
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКТМО 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансового платежа к уплате по сроку ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не позднее двадцать пятого июля отчетного года 040 │7│3│5│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
стр. 271 разд. 2.2 - стр. 020, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
если стр. 271 разд. 2.2 - стр. 020 >= 0
Сумма авансового платежа к уменьшению по
сроку не позднее двадцать пятого июля ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
отчетного года 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
стр. 020 - стр. 271 разд. 2.2, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
если стр. 271 разд. 2.2 - стр. 020 < 0
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКТМО 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансового платежа к уплате по сроку
не позднее двадцать пятого октября
отчетного года ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
стр. 272 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр. 040 070 │1│3│3│5│0│0│ │ │ │ │ │ │
- стр. 050), └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
если стр. 272 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр.
040 - стр. 050) >= 0
Сумма авансового платежа к уменьшению по
сроку не позднее двадцать пятого октября
отчетного года ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(стр. 020 + стр. 040 - стр. 050) - стр. 272 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
разд. 2.2, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
если стр. 272 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр.
040 - стр. 050) < 0
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКТМО 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма налога, подлежащая доплате за
налоговый период (календарный год) по сроку
<*>
стр. 273 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр. 040 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
- стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), 100 │7│9│1│2│5│ │ │ │ │ │ │ │
если стр. 273 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр. └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) >= 0
и стр. 273 разд. 2.2 >= стр. 280 разд. 2.2
Сумма налога к уменьшению за налоговый
период (календарный год) по сроку <*>
(стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. 070
- стр. 080) - стр. 273 разд. 2.2,
если стр. 273 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр.
040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) < 0 и ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
стр. 273 разд. 2.2 >= стр. 280 разд. 2.2 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
или (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
070 - стр. 080) - стр. 280 разд. 2.2,
если стр. 273 разд. 2.2 < стр. 280 разд.
2.2
и (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 +
стр. 070 - стр. 080) > стр. 280 разд. 2.2
Сумма минимального налога, подлежащая
уплате за налоговый период (календарный
год) по сроку <*> ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
стр. 280 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр. 040 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
- стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
если стр. 280 разд. 2.2 > стр. 273 разд.
2.2 и стр. 280 разд. 2.2 > (стр. 020 +
стр. 040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080)
Раздел 2.2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения
- доходы, уменьшенные на величину расходов)
Показатели Код Значения показателей
строки (в рублях)
1 2 3
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма полученных доходов нарастающим итогом: 210 │7│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │
за первый квартал └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за полугодие 211 │1│6│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за девять месяцев 212 │2│9│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за налоговый период 213 │4│0│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма произведенных расходов нарастающим итогом: 220 │3│8│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │
за первый квартал └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за полугодие 221 │7│9│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за девять месяцев 222 │1│2│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за налоговый период 223 │1│7│7│2│5│0│0│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма убытка, полученного в предыдущем ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде 230 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
(периодах), уменьшающая налоговую базу за └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
налоговый период
Налоговая база для исчисления налога (авансового
платежа по налогу):
за первый квартал ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(стр. 210 - стр. 220, если стр. 210 - стр. 220 > 240 │3│2│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │
0) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
за полугодие ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(стр. 211 - стр. 221, если стр. 211 - стр. 221 > 241 │8│1│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │
0) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
за девять месяцев ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(стр. 212 - стр. 222, если стр. 212 - стр. 222 > 242 │1│7│0│0│0│0│0│0│ │ │ │ │
0) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
стр. 213 - стр. 223 - стр. 230, если стр. 213 - 243 │2│2│2│7│5│0│0│ │ │ │ │ │
стр. 223 - стр. 230 > 0 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма полученного убытка за истекший налоговый
(отчетный) период:
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за первый квартал 250 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
(стр. 220 - стр. 210, если стр. 210 < стр. 220) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за полугодие 251 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
(стр. 221 - стр. 211, если стр. 211 < стр. 221) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за девять месяцев 252 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
(стр. 222 - стр. 212, если стр. 212 < стр. 222) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за налоговый период 253 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
(стр. 223 - стр. 213, если стр. 213 < стр. 223) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Ставка налога (%):
┌─┬─┐ ┌─┐
за первый квартал 260 │1│5│.│0│
└─┴─┘ └─┘
┌─┬─┐ ┌─┐
за полугодие 261 │1│5│.│0│
└─┴─┘ └─┘
┌─┬─┐ ┌─┐
за девять месяцев 262 │1│5│.│0│
└─┴─┘ └─┘
┌─┬─┐ ┌─┐
за налоговый период 263 │1│5│.│0│
└─┴─┘ └─┘
Сумма исчисленного налога (авансового платежа по
налогу):
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за первый квартал 270 │4│8│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
(стр. 240 x стр. 260 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за полугодие 271 │1│2│1│5│0│0│ │ │ │ │ │ │
(стр. 241 x стр. 261 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за девять месяцев 272 │2│5│5│0│0│0│ │ │ │ │ │ │
(стр. 242 x стр. 262 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
за налоговый период 273 │3│3│4│1│2│5│ │ │ │ │ │ │
(стр. 243 x стр. 263 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма исчисленного минимального налога за ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
налоговый период (ставка налога 1%) 280 │4│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │
(стр. 213 x 1 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Подписано в печать
22.02.2017
