Как составляется Отчет о движении денежных средств за 2017 год?
Отчет о движении денежных средств надо составлять по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н.
Коды показателей, которые указываются в Отчете о движении денежных средств, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.
Основные правила заполнения Отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря.
Кроме этого, в нем приводятся аналогичные данные за прошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99).
В Отчете о движении денежных средств отражаются все поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011).
Поэтому, в отличие от других форм отчетности, Отчет о движении денежных средств заполняется кассовым методом.
В Отчете о движении денежных средств не надо отражать движение денег внутри компании - например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).
Общие требования к заполнению Отчета о движении денежных средств
При заполнении Отчета о движении денежных средств денежные потоки следует распределить по трем видам деятельности организации:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
Денежные потоки от текущей деятельности
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности компании.
Это, в частности:
- поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
- арендная плата, комиссионные;
- платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
- выплаты в пользу работников;
- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.
Это, к примеру:
- соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
- предоставление займов другим лицам и их возврат;
- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
- дивиденды от участия в других организациях и др.
При этом, обращаем Ваше внимание на то, что денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).
Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки от финансовой деятельности
Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.
Например, это:
- денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
- дивиденды собственникам;
- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
- кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).
Порядок заполнения отдельных строк Отчета о движении денежных средств
Денежные потоки от текущих операций
Показатель строки 4111 "Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг" посчитайте так:
1) сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части поступлений от продажи товаров, работ, услуг;
2) вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей.
В строке 4119 укажите величину, рассчитанную по формуле:
Строка 4119= НДС, поступивший от покупателей + НДС, возвращенный из бюджета – НДС, уплаченный поставщикам-НДС, перечисленный в бюджет;
Если получилась отрицательная величина, то она указывается в скобках в строке 4129 "Прочие платежи", а в строке 4119 проставляется прочерк.
Показатель строки 4121 "Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" посчитайте так:
1) сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части платежей поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
2) вычтите суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам.
Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4121.
В строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами (субсчетами):
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 68 - НДФЛ (Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 N 07-04-18/01);
- 69 - взносы (Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).
Показатель строки 4123 "Платежи процентов по долговым обязательствам" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в части процентов. Результат укажите в скобках.
В строке 4124 "Платежи налога на прибыль организаций" укажите в скобках сумму кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции с субсчетом 68 - "Налог на прибыль".
Денежные потоки от инвестиционных операций
Показатель строки 4211 "Поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)" посчитайте так:
1) сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи ОС;
2) вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей.
Показатель строки 4213 "Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 со счетами:
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части поступлений от продажи (погашения) векселей третьих лиц, прав требования;
- 58-3 "Предоставленные займы".
Показатель строки 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 в части полученных дивидендов, процентов по облигациям.
Показатель строки 4221 "Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" посчитайте так:
1) сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 в части перечисления денег поставщикам за приобретенные ОС и НМА, а также материалов, работ, услуг, связанных с приобретением ОС;
2) вычтите НДС, перечисленный поставщикам.
Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4221.
В строке 4223 "Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетами 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58 - "Долги, приобретенные по цессии".
Денежные потоки от финансовых операций
Здесь следует раскрыть информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.
Показатель строки 4311 "Получение кредитов и займов" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 в части основного долга.
Показатель строки 4322 "Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" в части выплаты дивидендов и субсчетом 68 "Налог на прибыль" в части налога на прибыль, перечисленного в бюджет с суммы выплаченных дивидендов. Результат укажите в скобках.
Показатель строки 4323 "Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,67 в части возврата кредитору (заемщику) сумм кредитов (займов), погашения собственных векселей. Результат укажите в скобках.
Сальдо денежных потоков за отчетный период
В строке 4400 укажите результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым).
Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств.
Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300.
Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком минус.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на начало отчетного периода
В Отчете о движении денежных средств остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450.
Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2016 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты".
Он должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2015 г.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на конец отчетного периода
Строка 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" отчета равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год.
Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Таким образом, данные строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса на конец предыдущего года.
Данные строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" в ОДДС должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса.
Движение иностранной валюты
Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте.
Строка 4490 отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:
- величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;
- остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;
- разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).
Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.
Пример
На 1 января отчетного года на валютном счете организации имелось 30 000 долл. США.
Из них организация перечислила 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту.
Других операций с иностранной валютой организация не совершала.
На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000).
Курс Банка России составлял (цифры условные):
- на 1 января отчетного года - 65,00 руб/USD;
- на дату перечисления валюты - 70,00 руб/USD;
- на 31 декабря отчетного года - 60 руб/USD.
Бухгалтер организации должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:
- по строке 4121 - в сумме 1 400 000 руб. (20 000 USD x 70,00 руб/USD);
- по строкам 4100 и 4400 - 1 400 000 руб.;
- по строке 4450 - в сумме 1 950 000 руб. (30 000 USD x 65,00 руб/USD);
- по строке 4500 - в сумме 600 000 руб. (10 000 USD x 60,00 руб/USD).
Сопоставление этих строк выявляет рублевый "разрыв" показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:
Строка 4450 + Строка 4400 - Строка 4500:
а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000);
б) в российской валюте - 50 000 руб. (1 950 000 - 1 400 000 - 600 000 000).
Рублевую разницу бухгалтер организации должен показать по строке 4490 отчета в круглых скобках - (50) тыс. руб.
Тем самым будут скомпенсированы разрывы в итоговых показателях отчета.
Итак, при наличии у организации денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними надо применять строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.
Для этого следует использовать следующую формулу:
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
│ Величина │ │ Остаток │ │ │ │ Остаток │
│ влияния │ │ денежных │ │ │ │ денежных │
│ изменений │ │ средств │ │ Сальдо │ │ средств │
│ курса │ │ и денежных │ │ денежных │ │ и денежных │
│ иностранной │ = │ эквивалентов │ + │ потоков за │ - │ эквивалентов│
│ валюты │ │ на начало │ │ отчетный год│ │ на конец │
│ по отношению │ │отчетного года│ │(строка 4400)│ │ отчетного │
│ к рублю │ │ (строка 4450)│ │ │ │ года │
│ (строка 4490)│ │ │ │ │ │(строка 4500)│
└──────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).
Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств
В течение года по 51 счету проходили такие операции.
|
Операция |
Корреспондирующий счет |
Сумма, руб. |
|
Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%) |
К 62.1 |
236 000 |
|
Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%) |
Д 60.1 |
118 000 |
|
Поступили деньги от продажи ОС (в том числе НДС 18%) |
К 62.1 |
59 000 |
|
Перечислена зарплата |
Д 70 |
50 000 |
|
Перечислен НДФЛ |
Д 68.1 |
8 000 |
|
Перечислены страховые взносы |
Д 69 |
15 000 |
|
Перечислен НДС |
Д 68.2 |
10 000 |
|
Перечислен налог на прибыль |
Д 68.4 |
7 000 |
|
Поступил кредит |
К 66.1 |
1 000 000 |
|
Перечислены проценты по займу |
Д 66.2 |
50 000 |
|
Возвращен кредит |
Д 66.1 |
1 000 000 |
|
Поступили деньги от продажи собственного векселя |
К 66 |
250 000 |
|
Перечислены деньги на покупку ОС (без НДС) |
Д 60.1 |
100 000 |
|
Заемщик возвратил заем |
К 58-3 |
150 000 |
Тогда Отчет о движении денежных средств будет заполнен следующим образом:
Отчет о движении денежных средств
за 2017 г.
|
Наименование показателя |
Код |
За 2017 год |
За 2016 год |
|
Денежные потоки от текущих операций |
|||
|
Поступления - всего |
217 |
215 |
|
|
в том числе: |
|||
|
от продажи продукции, товаров, работ и услуг (236 000 руб.-36 000 руб.) |
200 |
215 |
|
|
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей |
- |
- |
|
|
от перепродажи финансовых вложений |
- |
- |
|
|
от инвесторов на строительство объекта |
4114 |
- |
- |
|
субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов |
4115 |
- |
- |
|
прочие поступления (36 000 руб. + 9 000 руб. – 18 000 руб.-10 000 руб.) |
17 |
- |
|
|
Платежи - всего |
(230) |
(300) |
|
|
в том числе: |
|||
|
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (118 000 руб. – 18 000 руб.) |
(100) |
(200) |
|
|
в связи с оплатой труда работников (50 000 руб. + 8 000 руб. + 15 000 руб.) |
(73) |
(100) |
|
|
процентов по долговым обязательствам (Дебет 66 Кредит 51) |
(50) |
(-) |
|
|
налога на прибыль организаций (Дебет 68/налог на прибыль Кредит 51) |
(7) |
(-) |
|
|
прочие платежи |
(-) |
(-) |
|
|
Сальдо денежных потоков от текущих операций |
(13) |
(85) |
Форма 0710004 с. 2
|
Наименование показателя |
Код |
За 2017 год |
За 2016 год |
|
Денежные потоки от инвестиционных операций |
|||
|
Поступления - всего |
200 |
- |
|
|
в том числе: |
|||
|
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (Выручка от продажи ОС – НДС= 59 000 руб. – 9000 руб.) |
50 |
- |
|
|
от продажи акций других организаций (долей участия) |
- |
- |
|
|
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (Дт 51 Кт 58-3) |
150 |
- |
|
|
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях |
- |
- |
|
|
прочие поступления |
- |
- |
|
|
Платежи - всего |
(100) |
- |
|
|
в том числе: |
|||
|
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов |
(100) |
(-) |
|
|
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) |
(-) |
(-) |
|
|
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам |
(-) |
(-) |
|
|
процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива |
(-) |
(-) |
|
|
прочие платежи |
(-) |
(-) |
|
|
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций |
100 |
- |
|
|
Денежные потоки от финансовых операций |
|||
|
Поступления - всего |
1 2500 |
150 |
|
|
в том числе: |
|||
|
получение кредитов и займов (Дебет 51 Кредит 66) |
1 000 |
150 |
|
|
денежных вкладов собственников (участников) |
- |
- |
|
|
от выпуска акций, увеличения долей участия |
- |
- |
|
|
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. |
250 |
- |
|
|
прочие поступления |
- |
- |
Форма 0710004 с. 3
|
Наименование показателя |
Код |
За 2017 год |
За 2016 год |
|
Платежи - всего |
(1 000) |
(-) |
|
|
в том числе: |
|||
|
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников |
(-) |
(-) |
|
|
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) |
(-) |
(7642) |
|
|
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов |
(1000) |
(-) |
|
|
прочие платежи |
(-) |
(-) |
|
|
Сальдо денежных потоков от финансовых операций |
250 |
150 |
|
|
Сальдо денежных потоков за отчетный период (-13 000 руб.+ 100 000 руб. +250 000 руб.) |
337 |
770 |
|
|
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода |
115 |
50 |
|
|
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (337 000 руб. + 115 000 руб.) |
452 |
115 |
|
|
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
- |
- |
Данные за прошлый год приведены в Отчете о движении денежных средств на основании данных Отчета о движении денежных средств прошлого года.
