Проиллюстрируем на примере порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме.
Упрощенный отчет о финансовых результатах
Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам. Они приведены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.
Критерии отнесения фирм к субъектам малого предпринимательства
К субъектам малого предпринимательства (СМП) может быть отнесено организация, если она отвечает всем критериям, указанным в таблице:
N |
Критерий |
Предельное значение |
|
Микропредприятие |
Малое предприятие |
||
1 |
Суммарная доля участия в уставном капитале ООО РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, фондов |
25% |
|
2 |
Суммарная доля участия в уставном капитале других организаций <*>, не являющихся субъектами малого и среднего <**> предпринимательства, а также иностранных организаций |
49% |
|
3 |
Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год |
15 человек |
100 человек |
4 |
Доход от предпринимательской деятельности (сумма выручки и внереализационных доходов) без учета НДС за предшествующий календарный год |
120 млн руб. |
800 млн руб. |
<*> В 2017 г. при внесении сведений в реестр СМП не учитывается суммарная доля участия в уставном капитале ООО других организаций, не являющихся СМП (Письмо ФНС от 18.08.2016 N 14-2-04/0870@ (п. 2)).
<**> Для субъектов среднего предпринимательства критерии 1 и 2 установлены такие же, как для малых и микропредприятий, при этом среднесписочная численность работников не должна превышать 250 человек, а доход от предпринимательской деятельности - 2 млрд руб.
При этом такая организация должна быть внесена ФНС в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, размещенный на ее официальном сайте (https://rmsp.nalog.ru) (ч. 1, пп. "а" п. 1, п. п. 2, 3 ч. 1.1, ч. 3 ст. 4, ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265).
Поэтому, малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, а именно:
- упрощенный баланс;
- упрощенный отчет о финансовых результатах.
Таким образом, при составлении упрощенной бухгалтерской отчетности не надо заполнять и сдавать в ИФНС приложения к отчетности, т.е.:
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях капитала;
- пояснения (пояснительную записку).
Однако если организация считает, что информация из этих форм необходима пользователям отчетности, то организация может их заполнять (п. 26 Информации Минфина N ПЗ-3/2016).
Порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме
Отчет о финансовых результатах для малых фирм состоит из семи строк.
Отражать данные необходимо за отчетный и прошлый год.
Расходы и убытки отражают в скобках.
Выручку как всегда нужно отражать за вычетом НДС и акцизов, а в расходы по обычным видам деятельности включают себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Коды по строкам указывают в самостоятельно добавленной графе по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 Приказа N 66н). Коды берут из Приложения N 4 к Приказу N 66н.
Перечислим, что входит в укрупненные статьи упрощенного отчета о финансовых результатах.
Итак, первый показатель в упрощенном отчете тот же, что и в документе, составляемом по общей форме. Это выручка.
Далее идет строка "Расходы по обычной деятельности". В ней подлежат суммарному отражению целых три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Следующие три строки также взяты из отчета общей формы. Это "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие расходы".
Предпоследний показатель "Налоги на прибыль (доходы)" - для отражения результатов налогообложения.
В частности, здесь указывают налог, уплачиваемый при УСН.
И последний показатель - чистая прибыль (убыток).
Одноименная строка есть и в отчете общей формы.
Чтобы рассчитать итоговое значение, надо просуммировать все предыдущие строки.
Приведем для примера обычно применяемые коды строк бухгалтерского баланса, составленного по упрощенной форме:
Строка упрощенного отчета о финансовых результатах |
Обычно применяемый код строки |
Выручка |
|
Расходы по обычной деятельности |
|
Проценты к уплате |
|
Прочие доходы |
|
Прочие расходы |
|
Налоги на прибыль (доходы) |
|
Чистая прибыль (убыток) |
Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах по упрощенной форме.
ООО, зарегистрированное в 2017 г., применяет УСН.
Данные бухгалтерского учета за 2017 г. приведены в таблице.
Таблица
Данные бухгалтерского учета ООО
на 31 декабря 2017 года
Обороты по счетам |
Сумма, руб. |
Дт 62 Кт 90, субсчет "Выручка" |
400 000 |
Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кт 43 |
150 000 |
Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кт 44 |
45 000 |
Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кт 26 |
25 000 |
Дт 99 Кт 68 (начислен единый налог по УСН) |
27 000 |
Отчет о финансовых результатах за 2017 г. по упрощенной форме будет заполнен следующим образом:
Наименование показателя |
Код |
За 2017 год
|
За 2016 год |
Выручка |
400 |
- |
|
Расходы по обычной деятельности |
(220) |
(-) |
|
Проценты к уплате |
(-) |
(-) |
|
Прочие доходы |
- |
- |
|
Прочие расходы |
(-) |
(-) |
|
Налоги на прибыль (доходы) |
(27) |
(-) |
|
Чистая прибыль (убыток) |
153 |
- |
Так как фирма зарегистрирована в 2017 г., в последней графе формы отчета стоят прочерки.
Здесь заполнены графы 2 и 3 формы. При этом графу 2 бухгалтер добавил самостоятельно для отражения кода строки. В графе 3 указаны сами значения показателей.
В строку "Выручка" записана выручка - 400 тыс. руб. Поставлен код строки 2110.
В строке "Расходы по обычной деятельности" отражена себестоимость (150 тыс. руб.), коммерческие (45 тыс. руб.) и управленческие (25 тыс. руб.) расходы.
Итоговое значение – 220 тыс. руб.
Поскольку себестоимость продаж больше, чем другие расходы, статье присвоен код 2120, предназначенный для себестоимости.
"Упрощенный" налог (27 тыс. руб.) отражен в скобках по строке "Налоги на прибыль (доходы)" с кодом 2460.
Других данных для заполнения формы нет. Показатель итоговой строки 2400 равен 153 тыс. руб. (400 тыс. руб. - 220 тыс. руб. - 27 тыс. руб.).
В остальных строках графы 3 поставлены прочерки.
При этом в графе 2 бухгалтер поставил коды, соответствующие показателям строк.