Пошаговая инструкция по заполнению Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2017 года

Пошаговая инструкция по заполнению Расчета по авансовому платежу

по налогу на имущество за 9 месяцев 2017 года

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество сдают в ИФНС все плательщики налога на имущество, т.е. все организации, у которых имеется объект налогообложения, облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Рассмотрим порядок заполнения и сдачи Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество  за 9 месяцев 2017 года.

Новый образец бланка

С 2017 года Налоговая служба России обновила образец бланка авансового платежа налога на имущество.

Он утвержден приказом ФНС от 31 марта 2017 года № ММВ-7-21/271. Форма по КНД – 1152028.

Официально новая форма отчета по авансовым платежам по налогу на имущество действует с 13 июня 2017 года.

Однако в письме ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7139 чиновники разъяснили, что ее можно применять по авансам уже за первый квартал 2017 года.

По какой форме представлять расчет

 

За 9 месяцев 2017 г. расчет можно представить и по старой, и по новой форме.

Новую форму используйте, если нужно указать сведения, которые старой формой не предусмотрены.

Разделы Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество

Авансовый Расчет включает в себя:

титульный лист;

• разд. 1, предназначенный для отражения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
• разд. 2, предназначенный для Расчета налога исходя из балансовой стоимости;
• разд. 3, предназначенный для Расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

В ИФНС надо сдать все листы авансового Расчета, даже если у вас нет объектов, которые должны отражаться в разд. 2 или 3.

В каком порядке заполнять расчет

Начните заполнение с титульного листа, в котором укажите данные об организации и подаваемом расчете, в т.ч. код периода - 18.

Потом заполните разд. 3, разд. 2 и в конце - разд. 1.

Раздел 3 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество

Раздел 3 декларации заполняется по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости (Письмо ФНС от 16.10.2014 N БС-4-11/21488).

Соответственно, надо заполнить столько разд. 3, сколько у Организации таких объектов недвижимости.

Если недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости, у Организации нет, то в разд. 3 проставляются прочерки во всех полях, кроме ИНН, КПП, Стр. (п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

Если недвижимость принадлежала организации не в течение всего отчетного периода, то в строке 080 укажите коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект был в собственности, к трем (числу месяцев в отчетном периоде).

При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

• зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при Расчете налога не учитывается;
• зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при Расчете налога не учитывается.

Показатель строки 080 приводится в виде правильной простой дроби. Она может иметь значение 1/3 или 2/3.

Если компания весь квартал владела имуществом, заполнять строку 080 с коэффициентом 3/3 не нужно.

Ведь сумма авансового платежа в этом случае корректировке не подлежит. В строке 080 в этом случае ставятся прочерки.

Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 15 августа 2016 года, то в 3 квартале вы владели имуществом восемь месяцев.

В строке 080 разд. 3 Расчета за 3 квартал сделайте запись 2/3 (п. 5 ст. 382 НК РФ, пп. 7 п. 6.2 Порядка заполнения Расчета по авансовому платежу).

Раздел 2 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество

Разделов 2 в декларации может быть несколько.

Например, в случае, когда у Организации на территории, подконтрольной одной ИФНС, два здания с разными кодами ОКТМО, нужно заполнить два разд. 2.

Если к тому же в отношении части имущества установлена пониженная ставка налога, то следует заполнить еще один разд. 2.

В строке 210 разд. 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации, кроме земельных участков, в том числе:

• ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (Письмо ФНС от 07.08.2015 N БС-4-11/13906@);
• объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости;
• имущества, числящегося на балансе ОП.

Этот показатель приводится по состоянию на 01.10.2017.

При этом если Организация отчитывается по месту нахождения и организации, и ОП, то в обеих декларациях показатель строки 210 разд. 2 будет одним и тем же (Письмо ФНС от 08.05.2014 N БС-4-11/8871).

Раздел 1 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество

В разд. 1 Расчета для отражения суммы авансового платежа к уплате по соответствующему коду ОКТМО предусмотрено семь блоков строк 010 - 030, в которых указываются:

• в строке 010 - код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа;
• в строке 020 - КБК 182 1 06 02010 02 1000 110;
• в строке 030 - сумма к уплате.

Если вы по одному коду ОКТМО рассчитываете налог на имущество, исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, то в строке 030 разд. 1 укажите общую сумму к уплате.

Она складывается из двух сумм (п. 4.2 Порядка заполнения Расчета по авансовому платежу, Письмо ФНС от 08.05.2014 N БС-4-11/8876):

• суммы авансового платежа, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО;
• суммы авансового платежа, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО.

Расчет налоговой базы и налога по «кадастровой» стоимости

Для Расчета налоговой базы по «кадастровому» имуществу, компания должна знать ее стоимость.

Сведения о кадастровой стоимости можно взять из государственного кадастра недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ).

Узнать стоимость конкретного актива компания может на сайте Росреестра.

При Расчете налога по «кадастровой» стоимости имущества, компания может использовать формулу для Расчета (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ):

Авансовый платеж    по налогу   =  Кадастровая стоимость  имущества на 1 января налогового периода  х ставка  налога /  4  

Если не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации, но определена кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, - стоимость этого помещения, определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Налоговая база по помещению, кадастровая стоимость которого не определена = Кадастровая стоимость здания (по состоянию на 1 января текущего года), в котором находится помещение/Общая площадь здания Х Площадь помещения

При этом важно, когда организация стала собственником.

Именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.

А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Если право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение отчетного периода (I, II или III квартала), то сумма авансового платежа, подлежащего уплате по такому объекту за отчетный период, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых вы владели им в отчетном периоде.

При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

- зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при Расчете авансового платежа по налогу не учитывается;

- зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при Расчете авансового платежа по налогу не учитывается.

Тогда сумма авансового платежа за неполный отчетный период рассчитывается по формуле:

Авансовый платеж    по налогу   =  (Кадастровая стоимость  имущества на 1 января налогового периода  х ставка  налога) /  4  х (Количество полных месяцев владения недвижимости в отчетном периоде/3)

 

Расчет налоговой базы и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

Налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п.4 ст. 376 НК РФ).

Сначала рассчитывается остаточная стоимость имущества:        

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация;

Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной стоимости ОС (дебетовое сальдо счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности") за вычетом начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств") (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Чтобы рассчитать авансовый платеж за 3 квартал 2016 года по имуществу нужно определить среднюю стоимость (п.4 ст. 382, п.1 , п.2 ст. 383 НК РФ):

Средняя стоимость Имущества = (ост.стоимость  на начало налогового периода   + ост.стоимость на начало каждого месяца   + ост.стоимость на начало первого месяца за отчетным)/(количество месяцев в  отчетном периоде (3,6,или 9) + 1); 

Авансовый платеж по налогу   =  средняя стоимость имущества   х  налоговая ставка  /  4  

Пример. Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2017 год

Остаточная стоимость ОС:

- на 01.01.2017 - 1 500 000 руб.;

- на 01.02.2017 - 1 450 000 руб.;

- на 01.03.2017 - 1 400 000 руб.;

- на 01.04.2017 - 1 350 000 руб.;

- на 01.05.2017 - 1 300 000 руб.;

- на 01.06.2016 - 1 250 000 руб.;

- на 01.07. 17 - 1 200 000 руб.;

- на 01.08.2016 - 1 150 000 руб.;

- на 01.09.2017 - 1 100 000 руб.;

- на 01.10.2017 - 1 050 000 руб.;

- на 01.11.2017- 1 000 000 руб.;

- на 01.12.2017- 950 000 руб.;

- на 31.12.2017 - 900 000 руб.

Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.

1. Расчет авансового платежа за I квартал.

Средняя стоимость имущества - 1 425 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб.) / 4).

Авансовый платеж за I квартал - 7838 руб. (1 425 000 руб. x 2,2% / 4).

2. Расчет авансового платежа за полугодие.

Средняя стоимость имущества - 1 350 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб.) / 7).

Авансовый платеж за полугодие - 7425 руб. (1 350 000 руб. x 2,2% / 4).

3. Расчет авансового платежа за 9 месяцев.

Средняя стоимость имущества - 1 275 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 050 000 руб.) / 10).

Авансовый платеж за 9 месяцев - 7013 руб. (1 275 000 руб. x 2,2% / 4).

4. Расчет налога на имущество за год.

Среднегодовая стоимость имущества - 1 200 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 050 000 руб. + 1 000 000 руб. + 950 000 руб. + 900 000 руб.) / 13).

Налог на имущество за год - 26 400 руб. (1 200 000 руб. x 2,2%).

Налог, подлежащий уплате за год, - 4124 руб. (26 400 руб. - 7838 руб. - 7425 руб. - 7013 руб.).

Тогда раздел 2 следует заполнить следующим образом:

Раздел 2

В этом разделе отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года по строкам 020 - 110

По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 - стоимость льготируемого имущества. Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой.

Средняя стоимость имущества за отчетный  период показывается по строке 120.

Строки 130, 140 и 150 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 130, 140, 150 остаются пустыми.

Строка 160 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.

По строке 170 указывается ставка налога - 2,2%.

Сумма авансового платежа за отчетный  период отражается в строке 180.

По строкам 190, 200 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

 Поскольку у организации нет льгот эти строки останутся пустыми.

По строке 210 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10 отчетного периода.

Пример. Расчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2016 года.

В декабре 2016 года организация приобрела здание для размещения офисов в Москве. Объект был принят на баланс 31 декабря. По данным бухучета остаточная стоимость здания на эту дату составляет 17 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2 процента.

С 1 января 2017 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 40 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3 процента.

Свидетельство о праве собственности на здание организация получила 18 марта 2017 года.

С 2017 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость.

Бухгалтер организации должен рассчитать налог на имущество следующим образом:

2016 год:

Средняя стоимость имущества равна:

17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 307 692 руб.

Сумма налога за 2015 год:

1 307 692 руб. × 2,2% = 28 769 руб.

2017 год

Организация является собственником объекта в течение 10 месяцев (март–декабрь). Величина корректирующего коэффициента для Расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:

1/3 – за I квартал;

3/3 – за II квартал;

3/3 – за III квартал;

10/12 – за год.

Сумма авансовых платежей равна:

40 000 000 руб. × 1,3% × 1/3 : 4 = 43 333 руб. – за I квартал 2016 года;

40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3 : 4 = 130 000 руб. – за II квартал 2016 года;

40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3 : 4 = 130 000 руб. – за III квартал 2016 года.

Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:

40 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 – (43 333 руб. + 130 000 руб. + 130 000 руб.) = 130 000 руб.

Тогда раздел 3 следует заполнить следующим образом:

Раздел 3

Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.

Обратите внимание, что в разделе показывается Расчет налога по одному объекту недвижимости. Это следует из положений пп. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. То есть разд. 3 декларации будет столько, сколько у организации имеется объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.

В рассматриваемом нами примере такой объект у организации один. Поэтому разд. 3 декларации тоже будет только один.

В строке 014 организация отразит кадастровый номер объекта недвижимости, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2016 г.

Строка 030 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость объекта недвижимости.

В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Так как у организации льгот нет, эти строки будут пустыми.

Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.

По строке 070 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 030 (пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

Поскольку строка 030 у нас пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 40 000 000 руб.

В строке 070 указывается налоговая ставка. В нашем случае это 1,3%.

В строке 080 указывается коэффициент К. В нашем случае это 1.

Сумма авансового платежа за отчетный  период, отражается по строке 090.

Строки 100 и 110 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.

Ведущий аудитор                                                                                                                               Бурсулая Т.Д.

ООО «РАЙТ ВЭЙС»