Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Аренда имущества у работника. Учет и налоги

Трудовые отношения между работником и работодателем могут перерастать в другие отношения или сопровождаться ими. Возьмем, например, арендные отношения: сплошь и рядом работодатели берут в аренду имущество сотрудников. Арендуются квартиры, автомобили, оргтехника и так далее.

Давайте рассмотрим, как документально оформить эти специфические арендные отношения, а также как отразить суммы, причитающиеся работнику-арендодателю.

Гражданско-правовой аспект

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Капитальный ремонт, если иное не предусмотрено законодательством или условиями договора аренды, является обязанностью арендодателя (п. 1 ст. 616 ГК РФ).

Несмотря на то, что в качестве арендодателя по договору аренды выступает работник организации (т. е. лицо, с которым у организации заключен трудовой договор в соответствии с ТК РФ), отношения между организацией и работником по поводу аренды под действия ТК РФ не подпадают. Они регулируются заключенным с работником договором аренды и гражданским законодательством.

Соответственно, и выплаты работнику по договору аренды не относятся к оплате труда работника, определение которой приведено в ТК РФ (ч. 1 ст. 129).

Обоснование размера арендных платежей

У налоговиков не возникнет никаких вопросов, если:

  • размер ежемесячных арендных платежей будет немного превышать сумму ежемесячной амортизации по имуществу;
  • ежемесячная амортизация будет рассчитана исходя из рыночной стоимости полученного имущества и срока его полезного использования (СПИ);
  • в подтверждение этих показателей составлена бухгалтерская справка.

Аренда у руководителя

Занимательная картина получается, когда организация арендует имущество у собственного руководителя. Кто должен подписывать договор аренды? Неужели один и тот же человек?

Да, так и есть

Несмотря на то, что человек не может заключить договор сам с собой, в том числе как представитель другого гражданина или организации (п. 3 ст. 182 ГК РФ), на законного представителя организации (ее руководителя) этот запрет не распространяется.

Организацию в сделках, как правило, и представляет руководитель, действующий на основании устава, а права и обязанности возникают непосредственно у организации (что ясно следует из статей 53, 91 и 103 ГК РФ).

Руководитель организации, заключая сделки, в том числе договор аренды, от ее имени, не выступает как самостоятельный участник гражданских правоотношений. Считается, что договор заключила организация.

Судебная практика это подтверждает (см., например, определение ВАС РФ от 19.12.2007 № 14573/07, постановление Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 № 10327/05, ФАС Московского округа от 01.02.2008 № КГ-А40/14593-07 и т. д.).

Следовательно, руководитель может подписать договор аренды за обе стороны – и как арендодатель, и как арендатор.

Составляем договор аренды

Договор аренды – вот документ, которые необходимо составить для того, чтобы законно и обоснованно пользоваться имуществом работника. Обязательные положения договора: предмет - наименование объекта арендуемого имущества и характеристики, по которым можно идентифицировать данное имущество. Надо также отразить размер арендной платы, а также порядок и сроки ее перечисления. Как правило, ее устанавливают в виде фиксированной суммы.

Срок аренды вообще может быть не указан, но стоит иметь в виду, что если его не указать вовсе, будет считаться, что договор заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ).

Условия о том, кто обязан проводить ремонт (текущий и капитальный), можно не добавлять в договор, это не обязательные условия. Но в таком случае надо быть готовым, что в этом случае обязанности по ремонту будут распределяться в соответствии с нормами ГК РФ: арендодатель делает капитальный ремонт имущества, а арендатор - текущий (ст. 616 ГК РФ). Если это не отвечает интересам сторон, то надо предусмотреть в договоре иной вариант распределения обязанностей по ремонту.

Отметим, что такой факт хозяйственной жизни, как признание расходов в виде арендных платежей, подлежит оформлению соответствующим первичным учетным документом (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011  № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее - закон  о бухучете).

Акт приема-передачи арендованного имущества

При получении имущества по договору аренды необходимо составить и подписать с работником-арендодателем акт приема-передачи. Поскольку унифицированной формы такого акта нет, то работодателю-арендатору надо разработать ее самостоятельно. Утвержденная форма должна быть закреплена в учетной политике и содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (ч. 2 ст. 9 закона о бухучете).

Оформляя акт, указывают не только наименование имущества и его технические характеристики, но и описывают его состояние на момент передачи, с учетом имеющихся недостатков и повреждений. При необходимости перечисляются документы, которые арендодатель передает вместе с имуществом.

Составлять акты ежемесячно нет необходимости, если только это не предусмотрено договором аренды (см., например, разъяснения, данные письмами Минфина от 24.03.2014  № 03-03-06/1/12764, от 13.10.2011  № 03-03-06/4/118, от 06.10.2008  № 03-03-06/1/559).

Бухгалтерский учет

Объект основного средства, арендованный организацией, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной договором аренды (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000  № 94н).

Арендованное имущество следует принять по акту о приемке-передаче и оприходовать такое имущество на этом забалансовом счете.

Расходы по аренде имущества, используемого для производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999  № 33н).

Указанные расходы признаются в бухгалтерском учете ежемесячно на последнюю дату текущего месяца аренды в сумме, установленной договором (п. п. 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

Как уже было сказано, признание расходов в виде арендных платежей как факт хозяйственной жизни должно быть оформлено соответствующим первичным учетным документом (ч. 1, 3 ст. 9 закона о бухучете):

  • бухгалтерской справкой. Она составляется на основании действующего договора аренды и содержит обязательные реквизиты (см. ч. 2 ст. 9 закона о бухучете) ИЛИ
  • иным документом, составление и подписание которого предусмотрены условиями договора аренды (например, это может быть акт об оказании услуг по предоставлению в аренду).

Если договор аренды не предусматривает подписание сторонами такого акта, то соответственно, для признания расходов составляется бухгалтерская справка.

Для расчетов по договору аренды с арендодателем, являющимся работником организации, может применяться счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Он как раз и предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000  № 94н).

Сумма причитающейся к уплате арендной платы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу», иного счета учета затрат на производство) в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, в бухгалтерском учете сумму арендной платы относим на счета учета затрат по тем видам деятельности, для которых арендовано имущество сотрудника

В учете делаются такие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кредит 73 (76)

– отражена плата за аренду личного имущества сотрудника.

При выплате работнику арендной платы производится запись по дебету счета 73 или счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Пример 1 В январе организация-арендатор заключила со своим сотрудником-арендодателем договор аренды мобильного телефона на срок – с 1 февраля по 31 января следующего года (один год). Стоимость телефона, определенная по соглашению сторон, составляет 7500 руб., ежемесячная арендная плата - 900 руб.

В учете делают следующие проводки.

В феврале:

Дебет 001

– 7500 руб. – принят на забалансовый учет мобильный телефон, полученный в аренду (на основании акта о приеме-передаче).

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды:

Дебет 26 Кредит 73(76)

– 900 руб. – списана арендная плата за пользование личным мобильным телефоном сотрудника.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, облагаются НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ), так что арендная плата, выплачиваемая сотруднику, признается его налогооблагаемым доходом (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Ставка НДФЛ – 13 или 30%, в зависимости от того, является сотрудник резидентом или нет (ст. 224 НК РФ). Работодатель как налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), т. е. НДФЛ следует удержать при фактической выплате работнику арендной платы и в тот же момент сумму удержанного НДФЛ надо перечислить в бюджет.

Страховые взносы

С 1 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ признан утратившим силу Федеральный закон от 24.07.2009  № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Федеральным законом от 03.07.2016  № 243-ФЗ (в ред. от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 19.12.2016 № 448-ФЗ) НК РФ дополнен разделом XI, в том числе главой 34 «Страховые взносы», вступившим в силу с 1 января 2017 года.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в качестве плательщиков страховых взносов (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Арендная плата за временное владение и пользование имуществом, выплачиваемая физическому лицу (в том числе работнику организации) по гражданско-правовому договору (договору аренды), не относится к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Связано это с тем, что выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Таким образом, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с суммы арендной платы не начисляется.

Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества не облагаются страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору аренды (арендная плата), не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку такой предмет гражданско-правового договора (договор аренды), как временное владение и пользование имуществом, не предусмотрен законом (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998  № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»), на основании которых определяются лица, подлежащие обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и объект обложения данными страховыми взносами.

Таким образом, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на арендную плату также начислять не нужно (ст. 5 указ. закона).

На основании вышеизложенного делаем вывод о том, что арендная плата за временное владение и пользование имуществом арендодателя страховыми взносами не облагается.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предоставление личного имущества сотрудника в аренду организации НДС не облагается. Это следует из положений статьи 143 Налогового кодекса РФ и подтверждено письмом Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21.

Налог на имущество

Арендованное у сотрудника личное имущество не является собственностью организации, следовательно, не нужно платить налог на имущество.

Впрочем, даже если компания выкупит у работника любое движимое имущество, рассчитывать с его стоимости налог не придется: с 1 января 2013 года все движимые основные средства налогом на имущество не облагаются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Налог на прибыль

Платежи за аренду основных средств являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При расчете налога на прибыль расходы, связанные с арендой имущества сотрудника, учитываются в сумме фактических затрат (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы, связанные с эксплуатацией личного имущества сотрудника, несет организация-арендатор (если в договоре не предусмотрено иное). Если, например, у сотрудника арендуется мобильный телефон, то в состав расходов, уменьшающих прибыль, можно включить и оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При методе начисления данные расходы признаются на последнюю дату отчетного периода независимо от времени фактической выплаты денежных средств арендодателю (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе арендные платежи за истекший период признаются расходами только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример 2 В январе организация  (арендатор) заключает договор аренды с сотрудником фирмы (арендодатель) в отношении личного компьютера сотрудника, который будет использоваться в производственных целях.

Срок действия договора – с 1 февраля по 31 июля 2017 года, стоимость компьютера, определенная по соглашению сторон – 35 000 руб., ежемесячная арендная плата  – 1200 руб.  

Налог на прибыль начисляет ежеквартально. При расчете налога на прибыль,  в течение действия договора аренды, налоговая база по налогу на прибыль ежемесячно уменьшается  на 1200 руб.

Сумма арендной платы ежемесячно в течение срока действия договора включается в налоговую базу по НДФЛ.

 Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы арендной платы не начисляются.

В учете надо сделать следующие проводки:

В феврале:

Дебет 001

– 35 000 руб. – принят на забалансовый учет компьютер, полученный в аренду (на основании акта о приемке-передаче).

Ежемесячно с февраля по июль включительно:

Дебет 20 Кредит 73 (76)

– 1200 руб. – списана арендная плата за пользование личным компьютером сотрудника;

Дебет 73(76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 156 руб. (1200 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 73(76) Кредит 50

– 1044 руб. (1200 руб. – 156 руб.) – выплачена арендная плата за использование личного компьютера сотрудника в служебных целях.

Об особенностях учета и налогообложения аренды имущества у работника при применении УСН читайте тут

В заключение приведем Пример договора аренды имущества у сотрудника и акта приема-передачи имущества:

ДОГОВОР АРЕНДЫ ИМУЩЕСТВА

г. ______________                                                                 "____"_________20___г.

________________________________________________, именуемое в дальнейшем Арендодатель, и ________________________________________ , именуемое в дальнейшем "Арендатор", в лице __________________________, действующего на основании __________________________ заключили настоящий договор о нижеследующем.

  1. Предмет договора

1.1. Арендодатель сдает Арендатору сроком на ____ лет в аренду имущество во для использования ____________________________ в целях осуществления своих уставных задач.

1.2 Имущество представляет собой____________________________________номер___________.

Стоимость имущества по договору составляет ______________________________________.

1.3. Техническая и иная документация на имущество не передается Арендатору.

  1. Обязанности сторон.

2.1. Арендатор обязуется:

а) использовать арендуемое имущество по прямому назначению, указанному в п.1 договора, а также в соответствии с другими условиями договора;

б) содержать арендуемое имущество в полной исправности и рабочем состоянии до сдачи Арендодателю;

в) своевременно производить за свой счет ремонт арендуемого имущества;

г) письменно сообщить Арендодателю не позднее, чем за ____ месяца о предстоящем возврате арендуемого имущества, как в связи с окончанием срока действия договора, так и при досрочном возврате, и после прекращения настоящего договора сдать имущество Арендодателю по акту в исправном состоянии, с учетом нормального износа;

д) по истечении срока договора, а также при досрочном его прекращении передать Арендодателю за полную компенсацию все произведенные улучшения имущества, составляющие принадлежность имущества и неотделимые без вреда для него;

е) в случае возврата имущества до истечения срока аренды или в связи с окончанием срока договора уплатить Арендодателю сумму стоимости не произведенного им и лежащего на его обязанности ремонта имущества.

2.2. Арендодатель обязуется:

а) после подписания сторонами договора в ________ срок предоставить соответствующее имущество в исправном состоянии Арендатору по Акту приема-передачи.

  1. Платежи и расчеты по договору.

3.1. За аренду указанного в п.1 настоящего договора имущества Арендатор перечисляет Арендодателю плату в размере _______________________ в месяц. Начисление и выплата причитающихся Арендодателю сумм производится поквартально, за каждый квартал вперед; в течение первого месяца каждого квартала.

3.2. При неуплате Арендатором в оговоренные сроки арендной платы Арендодатель вправе потребовать пени в размере 0,1% от суммы задолженности за каждый день просрочки платежи.

  1. Досрочное расторжение договора

4.1. Договор может быть досрочно расторгнут по инициативе Арендодателя, а Арендатор обязан вернуть имущество в случаях:

а) если Арендатор использует имущество (в целом или частично) не в соответствии с настоящим договором;

б) если Арендатор не внес арендной платы в течение _____ месяцев;

в) если Арендатор умышленно ухудшает состояние имущества.

4.2. Договор может быть досрочно расторгнут по инициативе Арендатора в случаях: а) если Арендодатель вмешивается в деятельность Арендатора по использованию арендованного имущества, не противоречащую настоящему договору, Уставу предприятия и Учредительному договору о его создании и деятельности;

4.3. Договор может быть расторгнут по взаимному соглашению сторон.

  1. Продление договора.

5.1. При отсутствии заявления хотя бы одной из сторон о прекращении или изменении договора по окончании срока, он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором.

5.2. При продлении договора на новый срок его условия могут быть изменены по соглашению сторон.

  1. Особые условия.

6.1. Арендатор имеет право:

а) производить улучшения арендуемого имущества;

6.2. Договор действует с "___"_______20___г. по "___"______20___г.

6.3. Во всем остальном, не предусмотренным настоящим договором, стороны руководствуются действующим гражданским законодательством РФ.

6.4. Настоящий договор составлен в двух подлинных экземплярах, которые имеют одинаковую юридическую силу.

Приложение к договору, без которого он недействителен: акт приема-передачи имущества "___"_______20___г.

  1. Реквизиты сторон

Печать и Подписи

Приложение к договору № От «______»_________20___г.

АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВА

Г.______________                                                            «___»_____________20___г.

____________________________,, именуемый в дальнейшем «Арендодатель» , с одной стороны и ___________________________, в лице ___________________________, действующий на основании_______________________________, именуемый в дальнейшем «Арендатор», с другой стороны:

Составили настоящий Акт о нижеследующем:

  1. Арендодатель сдал, а Арендатор принял имущество в виде _____________________________________________________
  2. Объект находится в состоянии, пригодном для его использования Арендатором.
  3. Стороны претензий друг к другу не имеют.

Печать и подписи

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account