Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).

Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала  для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/

  Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61

  +7 (499) 269 09 37
ten321321 СОБАКА yandex.ru

(!!! Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы !!!)

Наш сайт с услугами https://praktik-audit.ru/

Расчеты в у. е. Бухгалтерский учет и налогообложение

Для снижения валютных и инфляционных рисков нередко заключают договоры в условных единицах. При этом такие обязательства оплачиваются в рублях.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по договорам поставки товаров, заключенным в условных денежных единицах.

Гражданско-правовые основы

Закон требует, чтобы денежные обязательства были выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно оплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Тогда сумма, подлежащая уплате, исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.02 № 70).

В данном письме также разграничены понятия «валюта долга» и «валюта платежа». Под первой понимают валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй - валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.

Если не совпадают даты возникновения обязательств и даты их погашения, то возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.

Бухгалтерский учет расчетов по договорам в у. е.

Особенности формирования в учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т. ч. подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, установлены в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).

При росте или снижении курса рубля по отношению к у. е. возникают курсовые разницы. Их определение дано в пункте 3 ПБУ 3/2006: разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России (п. 5 ПБУ 3/2006).

Если для пересчета валютной стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости средств в расчетах (исключая средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законом или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 ПБУ 3/2006, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Согласно пунктом 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям (п. 11 ПБУ 3/2006):

  • по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;
  • по пересчету стоимости активов и обязательств (см. п. 7 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п. 21 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:

  • прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н);
  • прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

В зависимости от времени оплаты товаров (работ, услуг) возможны различные ситуации.

Вариант 1: товары (работы, услуги) оплачиваются покупателем полностью после отгрузки (авансов не было). В этом случае у продавца при отгрузке товаров выручка от продажи товаров отражается в учете продавца по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», и дебету счета 62 по курсу условной единицы, действующей на дату отгрузки (20 ПБУ 3/2006). Признанную выручку на счете 90 больше не пересчитывают.

Одновременно с этим формируется информация о себестоимости продаж:

Дебет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары».

Дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62 следует пересчитывать по курсу условной единицы, установленному на:

  • последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность;
  • дату погашения задолженности покупателя.

Эти даты называются датами пересчета.

Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс условной единицы стал больше, чем был на дату отгрузки или на дату предыдущего расчета и будет отражаться в составе прочих доходов.

Курсовая разница будет отрицательной, если на дату пересчета курс условной единицы стал ниже, чем был на дату отгрузки или на дату предыдущего расчета и будет отражаться в составе прочих расходов.

У покупателя поступившие товары (работы, услуги) принимаются к учету в рублевой оценке исходя из курса условной единицы на дату оприходования (п. 4 ПБУ 3/2006).

Поступившие товары (работы, услуги) принимаются к учету в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После принятия к учету стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не пересчитывается (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Кредиторскую задолженность покупателя перед продавцом, отраженную на счете 60 следует пересчитывать по курсу условной единицы, установленному на:

  • последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед продавцом;
  • дату погашения задолженности покупателя перед продавцом.

Курсовая разница отражается в составе прочих доходов или прочих расходов.

Вариант 2: Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются покупателем авансом до отгрузки. В этом случае у продавца в бухгалтерском учете формируется запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму полученного аванса (определяется по курсу соответствующей иностранной валюты, установленному на дату перечисления платежа).

Если до конца месяца, в котором получен аванс от покупателя, отгрузки товаров не произошло, сумма аванса продолжает числиться по кредиту счета 62. Пересчитывать ее по курсу, действующему на последнее число календарного месяца, не нужно (п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

При отгрузке товаров выручка от продажи товаров отражается в учете продавца по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», и дебету счета 62 по курсу условной единицы, действующей на дату получения аванса.

Одновременно с этим формируется информация о себестоимости продаж:

Дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары».

У покупателя при полной предоплате стоимость поставки будет равна сумме предоплаты. Курсовые разницы не возникают.

Вариант 3: товары (работы, услуги) оплачиваются частично как до их отгрузки, так и после нее. В этом случае у продавца на момент отгрузки стоимость складывается из двух составляющих:

  • из фиксированной части, которая пересчитана в рубли по курсу, установленному условиями договора на дату перечисления аванса. В части, оплаченной авансом курсовых разниц не возникает;
  • из не оплаченной части, которая пересчитывается в рубли по курсу, установленному договором на дату отгрузки товара. При этом в части непогашенной дебиторской задолженности (дебетовое сальдо счета 62) возникают курсовые разницы, как в варианте 1.

У покупателя на момент получения стоимость складывается из двух составляющих:

  • из фиксированной части, которая пересчитана в рубли по курсу, установленному условиями договора на дату перечисления аванса. В части, оплаченной авансом курсовых разниц не возникает;
  • из не оплаченной части, которая пересчитывается в рубли по курсу, установленному договором на дату отгрузки товара. При этом в части непогашенной кредиторской задолженности (кредитовое сальдо счета 60) возникают курсовые разницы, как в Варианте 1.

Документальное оформление

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (ст. 12 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее - закон о бухучете).

Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (п. 2 ст. 9 закона о бухучете).

Для оформления хозяйственных операций организация может применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы документов (п. 4 ст. 9 закона о бухучете).

Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в рублях, допустимо дополнительно указывать их стоимость в иностранной валюте (у. е.), а также вправе привести информацию о курсе (или) порядке расчета соответствующих рублевых показателей.

Поскольку организация может применять для оформления любых хозяйственных операций самостоятельно разработанные формы документов, то она вправе указывать в первичных документах стоимость операции в условных денежных единицах (в иностранной валюте).

Иными словами, бухгалтерское законодательство не препятствует тому, чтобы в первичных учетных документах стоимость товаров отражалась в у. е.

При этом заполнение форм только в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства, предъявляемых к первичным документам.

Поэтому при необходимости указания в первичной документации данных о стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в условных единицах (в иностранной валюте) организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы, обязательно указывая и рублевые цены.

Таким образом, в товарной накладной на отгрузку товаров или в акте выполненных работ (оказанных услуг) не запрещается указывать стоимость товаров (работ, услуг) в у. е.

Оформление счетов

Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных денежных единицах, в части используемой валюты практически отсутствуют.

На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с обязательным указанием того, что оплата производится в рублях, а также ссылкой на то, по какому курсу какой валюты и на какую дату производится расчет.

Оформление счетов-фактур

Иначе обстоит дело в отношении счетов-фактур.

В строке 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры указываются наименование валюты, являющейся единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст), в т. ч. при безденежных формах расчетов (подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

При выставлении счета-фактуры в российской валюте стр. 7 нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».

Таким образом, стоимость товаров в счете-фактуре необходимо указывать в рублях.

При этом налогоплательщик НДС вправе в названном документе указать дополнительные реквизиты (сведения) (письма Минфина России от 24.07.13 № 03-07-09/29204, ФНС России от 17.06.13 № ЕД-4-3/10769).

Иными словами, информация о стоимости товаров в у. е. может содержаться в счете-фактуре, но эта информация будет лишь дополнять обязательную - о стоимости товаров в рублях.

Таким образом, в счете-фактуре стоимость товаров должна указываться в рублях. Вместе с тем налогоплательщик вправе внести в названный документ дополнительные реквизиты, в том числе графу «Стоимость товаров в у. е.».

Налоговый учет. Налог на прибыль

Внереализационными доходами (внереализационными расходами) признаются, в частности, положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, возникающих от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовая разница имеет место при переоценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения указанных норм применяются, если упомянутая переоценка проводится в связи с изменением:

  • официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;
  • курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой инвалюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, зафиксированному законом или соглашением сторон соответственно.

Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

Курсовая разница

Что образует

Имущество в виде валютных ценностей и требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Положительная

Внереализационный доход

Дооценка

Уценка

Отрицательная

Внереализационный расход

Уценка

Дооценка

Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), если иное не предусмотрено указанными нормами.

Пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущества в виде валютных ценностей производится в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):

  • на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);
  • и (или) на последнее число текущего месяца.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

Пересчет в рубли аванса или задатка выполняется по курсу на дату перечисления, и дальнейшие изменения курса не учитываются.

В декларации по налогу на прибыль признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются развернуто следующим образом:

  • положительные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к листу 02;
  • отрицательные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных расходов по строке 200 Приложения № 2 к листу 02.

Налог на добавленную стоимость

При расчетах в у. е. счет-фактуру на стоимость товаров (работ, услуг) продавец составляет в рублях (подп. «м» п. 1 Порядка заполнения счетов-фактур).

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее - у. е.), но подлежит оплате в рублях, курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Порядок расчета НДС продавцом не зависит от курса инвалюты или у. е., установленного договором (письмо Минфина России от 21.02.12 № 03-07-11/51). Важно то, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги).

Ситуация 1. Покупатель оплачивает товары после отгрузки. Стоимость товаров и сумму НДС в рублях продавец определяет по курсу ЦБ РФ на день отгрузки. При поступлении оплаты сумму НДС пересчитывать не нужно (письмо Минфина России от 23.12.15 № 03-07-11/75467). 

Пример 1 Организация должна поставить покупателю товары, стоимость которых определена в 70 800 у. е., в том числе НДС 10 800 у. е. По договору расчет осуществляется по курсу доллара США, установленному Банком России на день платежа. Отгрузка товаров осуществлена 15 апреля, денежные средства за товары покупателем были перечислены 30 апреля 2016 года. Установленный Банком России курс доллара (курс условный) на:

  • 15 апреля - 65 руб./долл. США;
  • 30 апреля - 70 руб./долл. США.

При отгрузке товаров 15 апреля их стоимость составила 3 900 000 руб. ((70 800 долл. США - 10 800 долл. США) x 65 руб./долл. США). Эта сумма указывается в графе 5 выставляемого покупателю счета-фактуры.

Продавец дополнительно к стоимости реализуемых товаров предъявляет покупателю к уплате НДС в сумме 702 000 руб. (3 900 000 руб. x 18%). Ее надлежит занести в графу 8 счета-фактуры.

Стоимость же товаров с учетом налога – 4 602 000 руб. (3 900 000 руб. + 702 000 руб.) - приводится в графе 9 выставляемого покупателю счета-фактуры.

На расчетный счет продавца за отгруженные товары 30 апреля 2016г. поступило 4 956 000 руб. (70 800 долл. США x 70 руб./долл. США).

Эта величина представляет собой совокупность стоимости товаров 4 200 000 руб. (4 956 000 руб. : 118% x 100%) и НДС 756 000 руб. (4 200 000 руб. x 18%).

Рост курса доллара привел к возникновению положительной курсовой разницы, в том числе и по налогу на добавленную стоимость в размере 54 000 руб. ((756 000 руб. - 702 000 руб.) = (10 800 долл. США x (70 руб./долл. США - 65 руб./долл. США))).

Однако данная разница исчисленный НДС не увеличивает, а учитывается во внереализационных доходах при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Ситуация 2. Покупатель полностью оплатил товары до отгрузки (авансом). При получении предоплаты (аванса) продавец исчисляет НДС со всей полученной рублевой суммы по расчетной ставке 10/110 или 18/118. В этой же сумме НДС начисляется на дату отгрузки. То есть сумма НДС, начисленная при отгрузке, равна сумме НДС, исчисленной с полученного аванса (письма ФНС России от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.12 № 03-07-15/70).

Пример 2 Организация должна поставить покупателю товары, стоимость которых определена в 70 800 у. е., в том числе НДС 10 800 у. е.

По договору предусмотрена 100%-ная предоплата, расчет осуществляется по курсу доллара США, установленному Банком России на день платежа.

Покупатель перечислил предоплату 15 марта по курсу Банка России (курс условный) 60 руб./долл. США.

Товары отгружены 25 марта, установленный на этот день Банком России курс доллара (курс условный) - 65 руб./долл. США.

На расчетный счет продавца в качестве предоплаты за поставляемые товары 15 марта поступило 4 248 000 руб. (70 800 долл. США x 60 руб./долл. США).

Исчисленная с поступившей предоплаты сумма НДС – 648 000 руб. (4 248 000 руб. : 118 x 18).

Размер облагаемой базы по НДС при отгрузке товаров 25 марта определяется как разница между поступившей суммой предоплаты и исчисленной с нее величиной НДС и составляет – 3 600 000 руб. (4 248 000 руб. - 648 000 руб.).

Данные три суммы - 3 600 000 руб., 648 000 руб. и 4 248 000 руб. - приводятся в графах 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего», 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего» счета-фактуры, выставляемого покупателю при отгрузке товаров.

Ситуация 3. Покупатель оплачивает товары частично авансом, частично - после отгрузки. В этом случае (письма Минфина России от 23.12.15 № 03-07-11/75467, от 06.07.12 № 03-07-15/70, от 06.03.12 № 03-07-09/20):

  • оплаченная стоимость товаров и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день оплаты;
  • неоплаченная стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

При поступлении оставшейся части оплаты сумму НДС пересчитывать не нужно. 

Пример 3 Организация должна поставить покупателю товары, стоимость которых определена в 70 800 у. е., в том числе НДС 10 800 у. е.

Договором предусмотрена предоплата в размере 60% стоимости товаров, а именно 42 480 у. е. (70 800 у. е. x 60%).

Окончательный расчет за товары в сумме 28 320 у. е. (70 800 - 42 480) должен быть осуществлен не позднее пятнадцати дней после отгрузки товаров.

Покупатель перечислил предоплату 15 января, товары отгружены 25 января.

Денежные средства в окончательный расчет покупатель перевел 5 февраля.

Установленный Банком России курс доллара (курс условный) на:

  • 15 января - 70 руб./долл. США;
  • 25 января - 80 руб./долл. США;
  • 5 февраля -75 руб./долл. США.

В качестве предоплаты за поставляемые товары продавцу 15 января поступило 2 973 600 руб. (42 480 долл. США x 70 руб./долл. США).

Исчисленная сумма НДС с поступившей предоплаты составила 453 600 руб. (2 973 600 руб. : 118 x 18).

Для определения облагаемой базы по НДС при отгрузке товаров 25 января следует пересчитать неоплаченную часть их стоимости.

Она в рублях составила 2 265 600 руб. (28 320 долл. США x 80 руб./долл. США), стоимость без НДС - 1 920 000 руб. (2 265 600 руб. : 118% x 100%), сумма НДС – 345 600 руб. (1 920 000 руб. x 18%).

Облагаемая база по НДС при отгрузке товаров в виде их стоимости, которую продавцу надлежит указать в графе 5 выставляемого покупателю счета-фактуры, равна 4 440 000 руб. ((2 973 600 руб. - 453 600 руб.) + 1 920 000 руб.).

Сумма НДС, отражаемая в графе 8 счета-фактуры, составит 799 200 руб. (453 600 руб. + 345 600 руб.), стоимость же отгружаемых товаров в совокупности с налогом, заносимая в графу 9 счета-фактуры, равна 5 239 200 руб. (4 440 000 руб. + 799 200 руб.).

На расчетный счет продавцу в счет окончательного расчета за поставленные товары 5 февраля 2016 года поступило 2 124 000 руб. (28 320 долл. США x 75 руб./долл. США). Из этой суммы на стоимость товаров приходится 1 800 000 руб. (2 124 000 руб. / 118% x 100%), на НДС – 324 000 руб. (1 800 000 руб. x 18%).

Отрицательная курсовая разница при пересчете НДС 21 600 руб. ((345 600 руб. - 324 000 руб.) = (28 320 долл. США : 118 x 18 x (80 руб./долл. США – 75. руб. /долл. США))) сумму налога на добавленную стоимость не уменьшает, а при исчислении налога на прибыль включается во внереализационные расходы.

Покупатель принимает к вычету НДС в той сумме, которая указана в счете-фактуре продавца. А курсовые разницы, возникающие из-за изменения курса у. е., покупатель учитывает во внереализационных доходах или расходах (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Рассмотрим на числовых примерах, как следует отражать операции по договорам поставки, заключенным в условных денежных единицах в учете продавца и покупателя.

Товары (работы, услуги) оплачиваются полностью авансом до их отгрузки

Рассмотрим ситуацию, когда продавец заключил с покупателем договор поставки товара, стоимость которого определяется в условных денежных единицах, а расчеты производятся в рублях.

Пример 4 Сумма договора составила 118 000 у. е. (в т. ч. НДС - 18 000 у. е.). В соответствии с условиями договора произведены следующие операции:

  • 06 покупатель внес предоплату в размере 100%;
  • 07 произведена отгрузка товара;

По условиям договора курс у. е. составил (условное значение):

  • 06 - 55 руб. / у. е.;
  • 07 - 61 руб. / у. е.;

На 05.06 - дату получения предоплаты, - в учете продавца будут сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62-ав.

- 6 490 000 руб. (118 000 у. е. x 55 руб. / у. е.) - поступила предоплата в размере 100% суммы договора;

Дебет 76-НДС Кредит 68-НДС

- 990 000 руб. (6 490 000 руб. x 18/118) - отражен НДС с суммы предоплаты.

На 10.07 (дату отгрузки):

Дебет 62 Кредит 90-1

- 6 490 000 руб. - отражена выручка от реализации товара;            

Дебет 90-3 Кредит 68-НДС

- 990 000 руб. (6 914 800 руб. x 18/118) - отражен НДС;

Дебет 62-ав. Кредит 62

- 6 490 000 руб. - зачтена сумма предварительной оплаты;            

Дебет 68-НДС Кредит 76-НДС

- 990 000 руб. - НДС, исчисленный с суммы предоплаты, принят к вычету.           

Проверка: Сальдо по счету 62 равняется нулю (6 490 000-6 490 000).

Это свидетельствует о правильности ученых записей по данному счету.

На 05.06. (дату перечисления предоплаты) в учете покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 60-ав. Кредит 51

- 6 490 000 руб. (118 000 у. е. x 55 руб. / у. е.) - перечислена предоплата в размере 100% суммы договора;

Дебет 19 Кредит 76-НДС

- 990 000 (6 490 000 руб. x 18/118) - отражен НДС с суммы предоплаты;

Дебет 68-НДС Кредит 19

- 990 000 руб. - НДС принят к вычету.          

На 10.07 (дата отгрузки) проводки будут следующими:

Дебет 41 Кредит 60

- 5 500 000 руб. (100 000 у. е. x 55 руб. / у. е.) - отражена стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60

- 990 000 руб. (5 500 000 руб. x 18%) - отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68-НДС Кредит 19

- 990 000 руб. - НДС принят к вычету;          

Дебет 60 Кредит 60-ав.

- 6 490 000 руб. - зачтена сумма предварительной оплаты;

Дебет 76-НДС Кредит 68-НДС

- 990 000 руб. - восстановлен НДС, исчисленный с суммы предоплаты.      

Проверка: Сальдо по счету 60 равняется нулю (5 500 000 + 990 000- 6 490 000).

Это свидетельствует о правильности ученых записей по данному счету.

Товары (работы, услуги) оплачиваются частично как до их отгрузки, так и после нее

Предположим, что продавец заключил с покупателем договор поставки товара, стоимость которого определяется в условных денежных единицах, а расчеты производятся в рублях. 

Пример 5 Сумма договора составила 118 000 у. е. (в т. ч. НДС - 18 000 у. е.). В соответствии с условиями договора произведены следующие операции:

  • 06 покупатель внес предоплату в размере 40%;
  • 07 произведена отгрузка товара;
  • 07 осуществлен окончательный расчет (перечислено 60% от суммы договора).

По условиям договора курс у. е. составил (условное значение):

  • на 05.06 - 55 руб. /у. е.;
  • на 10.07 - 61 руб. /у. е.;
  • на 20.07 - 59 руб. / у. е.

05.06 (дату получения частичной предоплаты) в учете продавца будут сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62-ав.

- 2 596 000 руб. (118 000 у. е. x 40% x 55 руб. / у. е.) - поступила предоплата в размере 40% суммы договора;

Дебет 76-НДС Кредит 68-НДС

- 396 000 руб. (2 596 000 руб. x 18/118) -отражен НДС с суммы предоплаты.

На 10.07 (дату отгрузки):

Дебет 62 Кредит 90-1

- 6 914 800 руб. (2 596 000 руб. + 118 000 у. е. x 60% x 61 руб./у. е.) - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-НДС

- 1 054 800 руб. (6 914 800 руб. x 18/118)         - отражен НДС;

Дебет 62-ав. Кредит 62

- 2 596 000 руб. - зачтена сумма предварительной оплаты;

Дебет 68-НДС Кредит 76-НДС

- 396 000 руб. - НДС, исчисленный с суммы предоплаты, принят к вычету.

На 20.07 (дату окончательного расчета):

Дебет 51 Кредит 62

- 4 177 200 руб. (118 000 у. е. x 60% x 59 руб. / у. е.) - поступила плата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 141 600 руб. ((59 руб. / у. е. - 61 руб. / у. е.) x 118 000 x 60%) - отражена отрицательная курсовая разница.

Проверка: Сальдо по счету 62 равняется нулю (6 914 800-2 596 000-4 177 200-141 600).

Это свидетельствует о правильности ученых записей по данному счету.

05.06, на дату перечисления частичной предоплаты, в учете покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 60-ав. Кредит 51

- 2 596 000 руб. (118 000 у. е. x 40% x 55 руб. / у. е.) - перечислена предоплата в размере 40% суммы договора;

Дебет 19 Кредит 76-НДС

- 396 000 руб. (2 596 000 руб. x 18/118) - отражен НДС с суммы предоплаты

Дебет 68-НДС Кредит 19        

- 396 000 руб. - НДС принят к вычету.                      

На 10.07 (дату отгрузки):

Дебет 41 Кредит 60

- 5 860 000 руб. (2 596 000 руб. - 396 000 руб. + 100 000 у. е. x 60% x 61 руб. /у. е.)  - отражена стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60

- 1 054 800 руб. (5 860 000 руб. x 18%) - отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68-НДС Кредит 19

- 1 054 800 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 60-ав.

- 2 596 000 руб. - зачтена сумма предварительной оплаты;            

Дебет 76-НДС Кредит 68-НДС

- 396 000 руб. - восстановлен НДС, исчисленный с суммы предоплаты.      

На 20.07 (дату окончательного расчета):

Дебет 60 Кредит 51

- 4 177 200 руб. (118 000 у. е. x 60% x 59 руб./у. е.) - произведен окончательный расчет с поставщиком;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 141 600 руб. ((59 руб. / у. е. - 61 руб. / у. е.) x 118 000 у. е. x 60%) - отражена положительная курсовая разница.

Проверка: Сальдо по счету 60 равняется нулю (2 596 000 - 5 860 000 - 1 054 800+4 177 200 + 141 600).

Это свидетельствует о правильности ученых записей по данному счету.

Товары (работы, услуги) оплачиваются полностью после отгрузки

Пример 6 Продавец заключил с покупателем договор поставки товаров, которые подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных единицах.

Товары отгружены 05.06 на общую сумму 118 000 у. е. (в т. ч. НДС - 18 000 у. е.).

Оплата в полном объеме произведена 05.08.

Курс у. е. составил (условное значение):

  • на 05.06 - 55 руб. / у. е.;
  • на 30.06 - 60 руб. / у. е.;
  • на 31.07 - 65 руб. / у. е.;
  • на 05.08 - 60 руб. / у. е.

На 05.06 (дату отгрузки) в учете продавца будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 6 490 000 руб. (118 000 у. е. x 55 руб. / у. е.) - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-НДС

- 990 000 руб. (6 490 000 руб. x 18/118) - отражен НДС.

На 30.06 (отчетную дату):

Дебет 62 Кредит 91-1

- 590 000 руб.  ((60 руб./у. е. - 55 руб./у. е.) x 118 000 у. е.) - отражена положительная курсовая разница.

На 31.07 (отчетную дату):

Дебет 62 Кредит 91-1

- 590 000 руб. ((65 руб. / у. е. - 60 руб. / у. е.) x 118 000 у. е.) - отражена положительная курсовая разница.

05.08 (дата оплаты):

Дебет 51 Кредит 62

- 7 080 000 руб. (118 000 у. е. x 60 руб. / у. е.) - поступила плата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 590 000 руб. ((60 руб. / у. е. - 65 руб. / у. е.) x 118 000 у. е.) - отражена отрицательная курсовая разница.

Проверка: Сальдо по счету 62 равняется нулю (6 490 000+590 000+590 000-7 080 000-590 000).

Это свидетельствует о правильности ученых записей по данному счету.

На 05.06 (дату отгрузки) в учете покупателя будут сделаны такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 5 500 000 руб. (100 000 у. е. x 55 руб. / у. е.) - отражен переход права собственности на товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 990 000 руб. (18 000 у. е. x 55 руб. / у. е.) - отражен НДС;

Дебет 68-НДС Кредит 19

- 990 000 руб. - НДС принят к вычету.                      

На 30.06 (отчетная дата):

Дебет 91-2 Кредит 60

- 590 000 руб. ((60 руб. / у. е. - 55 руб. / у. е.) x 118 000 у. е.) - отражена отрицательная курсовая разница.

На 31.07 (отчетная дата):

Дебет 91-2 Кредит 60

- 590 000 руб. ((65 руб. / у. е. - 60 руб. / у. е.) x 118 000 у. е.) - отражена отрицательная курсовая разница.

На 05.08 (дату оплаты):

Дебет 60 Кредит 51

- 7 080 000 руб. (118 000 у. е. x 60 руб. / у. е.) - перечислена оплата поставщику;

 Дебет 60 Кредит 91-1

- 590 000 руб. ((65 руб. / у. е. - 60 руб. / у. е.) x 118 000 у. е.) - отражена положительная курсовая разница.

Проверка: Сальдо по счету 60 равняется нулю (5 500 000 + 990 000 + 590 000 + 590 000-7 080 000 - 590 000). Это свидетельствует о правильности ученых записей по данному счету.

Т. БУРСУЛАЯ, ведущий аудитор ООО "РАЙТ ВЭЙС"

 
 
создание сайтов igrkiv.ru

ОСТАВИТЬ ЗАЯВКУ НА АУДИТ ИЛИ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
jQuery('button, a.button, input.button, input.details-button, input.highlight-button').addClass('btn'); jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], input[type="tel"], input[type="url"], select, textarea').addClass('form-control'); jQuery(document).ajaxComplete(function(){ jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], select, textarea').addClass('form-control'); });
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account