Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).

Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала  для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/

  Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61

  +7 (499) 269 09 37
ten321321 СОБАКА yandex.ru

(!!! Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы !!!)

Наш сайт с услугами https://praktik-audit.ru/

Филиал. Учет и налоги

Давайте рассмотрим вопросы правового регулирования филиалов, а также бухгалтерского учета и налогообложения.

Что говорит закон

Согласно закону, обособленные подразделения - это  филиалы, находящиеся вне места нахождения организации (ст. 55 ГК РФ). Иными словами, филиалом называется обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть.

Сразу предупредим: обособленные подразделения не являются юридическими лицами, но «матернее» юридическое лицо наделяет их имуществом и право действовать на основании утвержденных им положений. Также и руководство филиала всегда назначается юридическим лицом и действует на основании выданной им доверенности. Названные обособленные подразделения должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Ведение учета: какие возможны способы

Есть два основных способа ведения бухгалтерского учета при наличии обособленных подразделений: централизованный и децентрализованный. Рассмотрим их поподробнее.

Централизованный способ  

При первом, централизованном способе учет всех операций, которые осуществляют указанные обособленные подразделения, ведет головная организация. В этих целях каждый филиал (обособленное подразделение) передает ей все первичные учетные документы. Передачи подлежат как документы, полученные от контрагентов, так и сформированные самостоятельно (соответствующими сотрудниками). Основываясь на этих документах, головная организация и отражает данные в централизованном бухгалтерском учете.

Децентрализованный способ

Суть децентрализованного способа – в его названии: филиалы ведут бухгалтерский учет самостоятельно, а головная организация отражает в своем бухучете только непосредственно свои осуществляемые финансово-хозяйственные операции. В целом по юридическому лицу бухгалтерская отчетность составляется путем суммирования показателей учетных регистров головной организации и филиалов.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в организациях с филиалами зависит от того, выделены ли последние на отдельный баланс или нет.

Если филиал не выделен на отдельный баланс, то в сроки, установленные в учетной политике, филиал передает головной организации первичные учетные документы, оформленные вне ее распоряжения.

В соответствии с первичными документами результаты совершенных филиалами финансово-хозяйственных операций отражаются в бухгалтерском учете головной организации. Передача первичных учетных документов происходит согласно специальному реестру, оформленному в двух экземплярах.

 Организация самостоятельно разрабатывает форму реестра и утверждает ее в качестве приложения к учетной политике.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - закон о бухучете) в реестре необходимо указать:

  • наименование документа, номер и дату его составления;
  • наименование обособленного подразделения (организации), которое составило реестр;
  • перечень передаваемых документов с указанием их номеров и дат составления;
  • подпись, Ф. И. О., должность сотрудника, передавшего документы;
  • подпись, Ф.И.О., должность работника, принявшего документы;
  • дату передачи (получения) документов.

Реестр оформляется не менее чем в двух экземплярах.

В составе учетной политики утверждаются правила документооборота между головной организацией и филиалом. Они должны предусматривать состав, порядок и сроки передачи информации обособленным подразделением в адрес головной организации и обратно. То есть в учетной политике нужно указать, какие документы, в какой срок и кем должны быть представлены в бухгалтерию головной организации из филиала и, наоборот, в бухгалтерию этого обособленного подразделения из головной организации.

Финансово-хозяйственные операции филиала, не выделенного на отдельный баланс, отражаются в аналитическом учете головной организации на дополнительных субсчетах, открытых к счетам ее бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность по такому филиалу отдельно не составляется.

Обособленные подразделения выделены на отдельный баланс

Филиал, выделенный на отдельный баланс, бухгалтерский учет ведет самостоятельно, обособленно от головной организации. При этом следует помнить о положениях пункта 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Так, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Внимание: они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Таким образом, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета указано, что амортизация по основным средствам организации начисляется только линейным способом, то филиал не может амортизировать находящиеся у него основные средства способом уменьшаемого остатка или путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо пропорционально объему продукции (работ).

Специалисты Минфина России разъяснили, что организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса своего подразделения и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией (см. письмо от 29.03.04 № 04-05-06/27).

Отдельный баланс обособленного подразделения - это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Показатели деятельности обособленного подразделения формируются в определенной системе счетов бухгалтерского учета, которая называется рабочим планом счетов.

График документооборота между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом, рабочий план счетов, а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно, утверждаются в составе учетной политики. В ней юридическому лицу необходимо указать рабочий план счетов головной организации и каждого филиала.

В рабочий план счетов филиала, как правило, не включаются счета, которые имеют значение для организации в целом:

  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 80 «Уставный капитал»;
  • 81 «Собственные акции»;
  • 82 «Резервный капитал»;
  • 83 «Добавочный капитал».

Счета бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов обособленного подразделения, должны быть тождественны с аналогичными счетами рабочего плана счетов головной организации.

Документооборот: информационный обмен между

головной организацией и филиалом

В процессе внутрихозяйственных расчетов прием-передача затрат, обязательств и финансовых результатов между головной организацией и обособленным подразделением производится на основании документа, который называется «авизо» (или «извещение»). Унифицированной формы авизо не существует. Организация может разработать ее самостоятельно с учетом требований пункта 2 статьи 9 закона о бухучете и зафиксировать в учетной политике. В этом же организационно-распорядительном документе ей необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиала в головную организацию и наоборот.

Авизо составляется тогда, когда головная организация не участвует в осуществляемых филиалом хозяйственных операциях. И наоборот.

К каждому авизо прилагаются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций.

Авизо не составляется по операциям приема-передачи между головной организацией и филиалом имущества и денежных средств. Ведь такие операции оформляются соответствующими первичными документами: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи и др.

Головная организация и филиал могут обмениваться бухгалтерскими данными путем прямого обмена информации, из одной бухгалтерской программы в другую. При этом составляется реестр передачи сведений с указанием, от кого и кому переданы данные, а также количества передаваемых бухгалтерских записей, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих документов.

Унифицированные формы первичных учетных документов

Каждый факт хозяйственной жизни, т. е. сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 закона о бухучете).

Как мы помним, закон о бухучете является отмена обязательного применения в учете унифицированных форм первичных документов. Начиная с 2013 года формы первичных документов должны утверждаться руководителем субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 закона о бухучете).

Первичные документы можно составлять по любым формам. Главное, чтобы они содержали обязательные реквизиты, указанные в законе (п. 2 ст. 9 закона о бухучете). Их перечень остался прежним:

  • наименование документа;
  • дата его составления;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, или наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события;
  • подписи указанных лиц.

Подписи при этом должны быть расшифрованы: указаны фамилии и инициалы либо иные реквизиты, необходимые для идентификации лиц.

В целях упрощения оформления всех форм первичных документов, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности субъекта, вполне разумно взять за образцы существующие унифицированные формы документов и в случае необходимости откорректировать их. Полученные формы при этом следует в обязательном порядке утвердить в учетной политике.

В данной статье автор считает, что организация применяет все существующие унифицированные формы документов, закрепленные в учетной политике организации.

Учет расчетов между головной организацией и филиалом

Для учета расчетов между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

На этом счете, в частности, отражаются расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений.

При передаче имущества головной организацией филиалу и наоборот перехода права собственности не происходит. Поэтому такая передача имущества реализацией не является. Так как реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) одним лицом для другого лица (ст. 39 НК РФ).

Состояние расчетов с указанным филиалом по переданным ему внеоборотным и оборотным активам учитывается на субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу». 

Пример 1 Головная организация передала своему филиалу, выделенному на отдельный баланс, оборудование, введенное ранее в эксплуатацию. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 840 000 руб., а срок полезного использования - 84 месяцев (7 лет). К моменту передачи оборудования амортизация начислена за 1 год в размере 120 000 руб. (метод начисления амортизации - линейный).

Право собственности на переданный филиалу станок остается у головной организации. Поэтому она не отражает выбытие станка.

В бухгалтерском учете головной организации на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7, она или разработанный на ее основе документ является приложением к учетной политике) нужно сделать следующие записи:

Дебет 79-1 Кредит 01

- 840 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка, переданного в филиал;

Дебет 02 Кредит 79-1

- 120 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации станка, переданного в филиал.

Вместе с оборудованием, помимо названной накладной, головная организация передаст в филиал инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, она или разработанный на ее основе документ является приложением к учетной политике) с отметкой о перемещении станка внутри головной организации

В бухгалтерском учете филиала получение оборудования от головной организации будет отражено следующими записями:

Дебет 01 Кредит 79-1

- 840 000 руб. - отражена первоначальная стоимость станка, полученного от головной организации;

Дебет 79-1 Кредит 02

- 120 000 руб. - отражена сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации станка в головной организации.

Дальнейшее начисление амортизации по данному станку филиал будет отражать в бухгалтерском учете в том же порядке, как и в период его учета на балансе головной организации, - ежемесячно в сумме 10 000 руб. (840 000 руб. : 84 мес.):

Дебет 20 Кредит 02

- 10 000 руб. - отражена ежемесячная сумма амортизации оборудования.

Информация о стоимости объектов основных средств, числящихся на балансе филиала, и суммах, начисленных по ним амортизации, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности головной организации в целом.

Состояние расчетов организации с филиалами, выделенными на отдельные балансы, по текущим операциям учитывается на субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

В учете расчетов между головной организацией и филиалом имеет значение наличие или отсутствие у последнего расчетного счета. Если расчетный счет есть, то обособленное подразделение, как правило, само оплачивает свои расходы. При его отсутствии расходы филиала оплачивает головная организация, она же контролирует зачисление выручки за реализованную обособленным подразделением продукцию на расчетный счет.

Внимание: порядок открытия расчетного счета обособленному подразделению не зависит от того, выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или не выделено. Таким образом, обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, также могут иметь расчетный счет. 

Пример 2 Филиал, выделенный на отдельный баланс и не имеющий своего расчетного счета, оказал заказчику услуги по хранению на сумму 60 000 руб. (без учета НДС) и воспользовался консультационными услугами сторонней организации, стоимость которых 40 000 руб. (без учета НДС).

Для оплаты консультационных услуг филиал направил головной организации авизо, содержащее сведения о получателе, его реквизитах, сумме и сроках платежа, с приложением копии счета на оплату.

После оплаты счета сторонней организации и получения от нее денег на расчетный счет головная организация направила филиалу авизо с информацией о совершенных операциях и с приложением копий платежных поручений и выписок банка.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.

В головной организации:

Дебет 79-2 Кредит 51

- 40 000 руб. - оплачены консультационные услуги сторонней организации;

Дебет 51 Кредит 79-2

- 60 000 руб. - поступила оплата от заказчика за оказанные услуги по хранению.

В филиале:

Дебет 20 Кредит 76

- 40 000 руб. - учтены консультационные услуги;

Дебет 76 Кредит 79-2

- 40 000 руб. - оплачены консультационные услуги;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 60 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг по хранению;

Дебет 79-2 Кредит 62

- 60 000 руб. - поступила оплата за реализованные услуги.

Пример 3 Воспользуемся условием примера 2. Допустим, помимо оплаты приобретенных филиалом товаров (работ, услуг) и контроля зачисления выручки на расчетный счет, головная организация осуществляет также учет дебиторской и кредиторской задолженности обособленного подразделения.

В этом случае хозяйственные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом.

В головной организации:

Дебет 79-2 Кредит 76

- 40 000 руб. - учтены консультационные услуги, оказанные филиалу сторонней организацией;

Дебет 76 Кредит 51

- 40 000 руб. - оплачены консультационные услуги;

Дебет 62 Кредит 79-2

- 60 000 руб. - отражена реализация филиалом  услуг по хранению;

Дебет 51 Кредит 62

- 60 000 руб. - поступила оплата за оказанные филиалом услуги.

В филиале:

Дебет 20 Кредит 79-2

- 40 000 руб. - приняты на учет консультационные услуги;

Дебет 79-2 Кредит 90-1

- 60 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг по хранению.

Учет расчетов между филиалами, минуя головную организацию

На практике часто встречаются ситуации, когда  минуя инстанции головной организации, согласно письму один филиал может оплатить за другой филиал какой-то счет, предоставить денежные средства с условием возврата.

Пример 4 Филиал № 1 должен срочно перечислить аванс поставщику в размере 118 000 руб., а средств на расчетном счете не хватает. Филиала № 1 договаривается с Филиалом № 2 об оплате счета. При этом он обещает вернуть долг в ближайшее время.

Перечисление аванса с другого расчетного счета той же организации в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 будет отражено записями:

Дебет 60 Кредит 79-2 (на сумму 118 000 руб.)

В регистрах бухгалтерского учета Филиала № 2 оказание помощи будет отражено проводкой:

Дебет 79-2 Кредит 51 (на сумму 118 000 руб.)

Спустя какое-то время у Филиала № 1 появляется возможность вернуть долг. Перечисление 118 000 руб., в т. ч. 18 000 руб. НДС в адрес поставщика Филиала № 2, в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 отразится проводкой:

Дебет 79-2 Кредит 51

У Филиала № 2 проводки будут:

Дебет 60 Кредит 79-2

- 118 000 руб. - погашена задолженность поставщику.

Приобретение имущества филиалом

Право собственности на имущество (основные средства, нематериальные активы), приобретенное через филиал (созданное филиалом), принадлежит организации в целом. Поэтому первоначальная стоимость такого имущества, как правило, сначала отражается в бухгалтерском учете головной организации, а затем в учете филиала, у которого оно осталось.

Например, филиал передает в головную организацию информацию о произведенных капитальных вложениях в приобретенные (созданные) им основные средства. Головная организация формирует первоначальную стоимость такого объекта основных средств и составляет акт по форме № ОС-1 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7, она или разработанный на ее основе документ является приложением к учетной политике)

Затем оформляется передача основного средства в филиал по накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7, она или разработанный на ее основе документ является приложением к учетной политике).

Первоначальную стоимость основного средства может сформировать и филиал, который его приобрел или создал. В этом случае акт по форме N ОС-1 оформляется филиалом, а утверждается головной организацией. Капитальные затраты головной организации передаются в филиал по авизо.

Приобретенные выделенным на отдельный баланс филиалом сырье, материалы, товары принимаются им к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости в общеустановленном порядке. Так, например, получение материалов от поставщика отражается филиалом по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях с филиалами может осуществляться двумя способами: отдельно в каждом обособленном подразделении или централизованно в головной организации.

Первый способ используется в том случае, если производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в филиалах является законченным процессом. При этом головная организация выполняет лишь административные функции, непосредственно не связанные с производством.

Пример 5 Общество, расположенное в Москве, оказывает туристические услуги по организации туристических поездок с использованием автобусов. Общество имеет филиалы, выделенные на отдельный баланс, во многих российских городах. В каждом из них есть специалисты для приема заказов на туры, а также заказы на автобусы, с помощью которых осуществляются туристические поездки. Иными словами, филиалы самостоятельно выполняют работу по перевозкам. Поэтому они и формируют себестоимость перевозок. По окончании месяца фактические расходы по выполненным перевозкам списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Головная организация формирует себестоимость своих перевозок отдельно.

Второй способ применяется в случае, если головная организация участвует в производственном процессе. При этом возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом всех фактических затрат.

Пример 6 Воспользуемся условием примера 5. Допустим, отдел управления, который принимает заказы на перевозки, осуществляет диспетчерскую связь с водителями в рейсе, оформляет документы, связанные с перевозками, находится в головной организации. Иными словами, фактические расходы на осуществление перевозок складываются:

  • из расходов обособленного подразделения на содержание автобусов и выплаты водителям;
  • расходов головной организации на содержание отдела управления. В этом случае по окончании месяца филиалы на основании авизо передают головной организации свои фактические расходы, связанные с осуществлением перевозок.

В бухгалтерском учете обособленных подразделений производится такая запись:

Дебет 79-2 Кредит 20

- фактические расходы на осуществление перевозок переданы в головную организацию.

В бухгалтерском учете головной организации делается проводка:

Дебет 20 Кредит 79-2

- расходы филиалов на осуществление перевозок включены в себестоимость оказанных услуг.

Определение финансового результата филиалом

Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) филиал может передавать по авизо головной организации ежеквартально или в конце года.

В первом случае делаются следующие записи. В головной организации:

Дебет 79 Кредит 99

- отражено ежеквартальное получение прибыли от филиала.

В филиале:

Дебет 99 Кредит 79

- отражена ежеквартальная передача прибыли головной организации.

Таким образом, в балансе филиала показатель «Нераспределенная прибыль» будет отсутствовать.

Во втором случае оформляются следующие проводки.

В головной организации:

Дебет 79 Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

- отражено ежегодное получение прибыли от филиала.

В филиале:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 79

- отражена ежегодная передача прибыли головной организации.

Аналогичным образом отражается в бухгалтерском учете прием-передача убытков филиала.

Отметим, что филиал определяет собственный финансовый результат, если он представляет собой законченное звено производственного процесса, самостоятельно получает выручку от реализации товаров (работ, услуг), не зависит от головной организации и других ее обособленных подразделений. В противном случае ему следует извещать головную организацию о своих доходах и расходах для определения итогового финансового результата в целом по организации.

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе и выделенных на отдельные балансы). Об этом говорится в пункте 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

Перед составлением бухгалтерской отчетности филиалу, выделенному на отдельный баланс, и головной организации необходимо сверить остатки по субсчетам счета 79. Они должны быть зеркально равны. Например, остаток по дебету субсчета 79-1 головной организации должен совпадать с остатком по кредиту того же субсчета у обособленного подразделения.

При этом отчетность филиала является составной частью отчетности организации.

Данные головной организации и филиала по субсчетам счета 79 взаимно погашаются и не учитываются при составлении бухгалтерской отчетности по организации в целом. В противном случае происходит завышение общей валюты баланса.

Таким образом, данные по счету 79 (его субсчетам) при составлении бухгалтерской отчетности организации в целом не отражаются.

Остатки по другим счетам филиала прибавляются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним (п. 1 ст. 14 закона о бухучете), то есть исключены аудиторское заключение и пояснительная записка. Информация, подлежащая ранее раскрытию в отдельной самостоятельной форме пояснительной записки, в настоящее время содержится в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Утверждение и опубликование бухгалтерской отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральным законом. При этом у субъектов, подлежащих обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением (п. 9, 10 ст. 13 закона о бухучете).

При этом, составляя отчет о прибылях и убытках,  показатели деятельности головной организации и филиала необходимо построчно сложить.

Составляя отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3),  показатели деятельности головной организации и филиала необходимо построчно сложить. Так же следует поступить при заполнении отчета о движении денежных средств (форма № 4). Однако при этом данные о движении денежных средств между головной организацией и филиалом, то есть обороты по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55) в корреспонденции со счетом 79, не должны учитываться.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Из этого следует, что начиная с 2013 года подпись главного бухгалтера в бухгалтерской отчетности не требуется.

Один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности (называемый обязательным) экономические субъекты обязаны представить в орган государственной статистики (п. 1 ст. 18 закона о бухучете). Его следует представить в территориальный орган Росстата не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода для включения в государственный информационный ресурс. Каждое заинтересованное лицо может получить доступ к этому информационному ресурсу. Правила пользования этим информационным ресурсом и порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности должен установить Росстат (п. 4 ст. 18 закона о бухучете).

Обязанность по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы законом о бухучете не предусмотрена. Но она установлена новой редакцией подпункта 5 пункта 2 статьи 23 НК РФ, которая начинает действовать с 1 января 2013 года (подп. «а» п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"»).

Далее, в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности указанных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (абз. 2 ст. 19 НК РФ).

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах и по месту нахождения организации, и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Таким образом, в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений на учете стоит сам налогоплательщик - юридическое лицо, а не обособленное подразделение. Поэтому налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений бухгалтерскую отчетность.

Налогообложение

Признание подразделения обособленным в целях налогообложения не зависит от полномочий, которыми оно наделено, от того, отражено или нет его создание в учредительных документах организации, а также утверждено или нет положение о филиале. Необходимо лишь наличие следующих признаков:

  • территориальная обособленность от головной организации;
  • наличие стационарных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца; а также ведение организацией деятельности через обособленное подразделение.

НДС

Налогоплательщиками НДС признаются организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации) (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ). Филиал не является юридическим лицом и, соответственно, плательщиком НДС. Плательщиком НДС является создавшая филиал головная организация, которая представляет налоговую декларацию, исчисляет и уплачивает НДС по месту постановки на учет без распределения налога на обособленные подразделения (письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.07 № 19-11/028237).

Напомним, что в целях налогообложения НДС в учетной политике организации необходимо закрепить порядок ведения филиалом книги покупок и книги продаж. Книга покупок и книга продаж ведутся филиалом как разделы книги покупок и книги продаж организации и представляются в головную организацию для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации (письмо Минфина России от 09.08.04 № 03-04-11/127).

НДФЛ

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со статьей 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту налогового учета налогового агента (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. 

Пример 7 Компания состоит на учете в ИФНС № 1 по г. Москве. В июне компания зарегистрировала филиал по местонахождению в межрайонной ИФНС № 2 г. Санкт-Петербурга. В период с января по май руководитель выполнял свои обязанности только в головном офисе в г. Москве. За это время его доход составил 300 000 руб. С получаемого совокупного дохода никакие вычеты руководителю не предоставлялись. Сумма удержанного за этот период НДФЛ составила 39 000 руб. (300 000 руб. x 13%). Налог ежемесячно перечислялся в бюджет по ОКАТО объекта административно-территориального деления (муниципального образования) г. Москвы.

С июня у руководителя расширилась зона обслуживания. На условиях совмещения он стал руководить работой филиала дистанционно (из Москвы). Заработок руководителя за июнь составил 80 000 тыс. руб., в том числе за дистанционное руководство питерским филиалом - 20 000 руб.

Сумма НДФЛ за июнь составила 10 400 руб. ((380 000 руб. - 300 000 руб.) x 13%). Из них 7800 руб. ((380 000 руб. - 320 000 руб.) x 13%) должны быть перечислены в бюджет по ОКАТО объекта административно-территориального деления (муниципального образования) г. Москвы, а 2600 руб. (20 000 руб. x 13%) - в бюджет по ОКАТО объекта административно-территориального деления (муниципального образования) г. Санкт-Петербурга.

Налог на прибыль

Организации, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками налога на прибыль. Согласно статье 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль равна 20%. Она распределяется следующим образом: 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ. Причем в федеральный бюджет суммы авансовых платежей и налога начисляются и перечисляются в целом по фирме, без распределения по филиалам, а в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований суммы авансовых платежей и налога на прибыль перечисляются как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее филиалов.

В соответствии со статьей 288 НК РФ учреждения, в состав которых входят филиалы, производят исчисление и уплату налога на прибыль согласно доли прибыли, приходящейся на филиалы (п. 2 ст. 288 НК РФ). Доля прибыли, приходящаяся на филиал, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого филиала.

Если обособленные подразделения находятся на территориях разных субъектов РФ, то уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиком по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее филиалов исходя из доли прибыли, приходящейся на эти филиалы. Порядок определения доли прибыли установлен пунктом 2 статьи 288 НК РФ.

Если же организация имеет филиалы на территории одного субъекта РФ, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в этом случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей филиалов, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает тот филиал, через который осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения своих филиалов

Пример 8 Учреждение имеет филиал, находящийся на самостоятельном балансе. Для расчета доли прибыли, приходящейся на филиал, используются показатели среднесписочной численности.

За I квартал года прибыль в целом по фирме составила 80 000 руб.

Среднесписочная численность работников в целом по фирме составила 100 человек, в том числе по филиалу 30 человек. Остаточная стоимость основных средств по фирме в целом составила 3 000 000 руб., в том числе по филиалу 800 000 руб.

Ставка налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет, - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%. Фирма состоит на учете в налоговых органах по своему месту нахождения и месту нахождения филиала.

Общая сумма авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал года равна 16 000 руб. (80 000 руб. x 20%).

Налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, равен 1600 руб. (80 000 руб. x 2%). Определим долю прибыли, приходящуюся на филиал. Она составит 0,283 ((30 чел. : 100 чел. + 800 000 руб. : 3 000 000 руб.) : 2). Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения филиала, составит 4075,20 руб. (80 000 руб. x 0,283 x 18%). Налог на прибыль, подлежащий перечислению по местонахождению учреждения, равен 10 324,80 (80 000 руб. x (1 - 0,283) x 18%).

Налог на имущество: если филиал выделен на отдельный баланс

Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из филиалов в отношении недвижимого имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены эти подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Налог на имущество: филиал не выделен на отдельный баланс

Налоговая база и сумма налога (авансового платежа) определяются отдельно в отношении (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ):

  • имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
  • имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
  • каждого объекта недвижимости имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Подача декларации и уплата налога на имущество в налоговые органы производятся по месту нахождения каждого из вышеуказанных объектов основных средств (ст. 386 НК РФ).

Если обособленное подразделение головной организации, находящееся вне места нахождения данной организации, не выделено на отдельный баланс, то обязанность по расчету и уплате налога на имущество по этому подразделению в бюджет субъекта РФ возникает только в отношении недвижимого имущества.

С 1 января 2013 года движимое имущество освобождено от налога на имущество (п. 4 ст. 374 НК РФ в ред. от 29.11.12 № 202-ФЗ). Таким образом, не надо платить налог с движимого имущества, если компания приняла его на учет 1 января 2013 года или позже. С 2013 года такое имущество в декларации показывать не требуется. Имущество, введенное в эксплуатацию до 2013 года, по-прежнему облагается налогом.

Страховые взносы

С 1 января 2017 года утратил силу Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ, согласно которому (п. 11 ст. 15) до 2017 года отчислять самостоятельно страховые взносы и сдавать в ПФР расчеты по взносам обязаны были только те обособленные подразделения, которые одновременно имели открытые для себя банковские счета и баланс, отдельный от главного офиса, а также начисляли физическим лицам различные выплаты и вознаграждения.

С 2017 года ситуация изменилась. Для возникновения у обособленного подразделения обязанности по сдаче в ИФНС отчетности и уплате страховых взносов законодатели оставили только один критерий – начисление вознаграждений физическим лицам (п. 7, 11 ст. 431 НК РФ).

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов и представлению расчетов по страховым взносам обособленными подразделениями в 2017 году возникает независимо от наличия отдельного баланса и открытого расчетного счета в банке.

С 2017 года обособленные подразделения, начисляющие выплаты и вознаграждения физическим лицам, должны сдавать в ИФНС по месту своего нахождения расчеты по страховым взносам по новой форме (утв. приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/551). С 2017 года РСВ-1 в ПФР не представляются.

Если до 2017 года обособленное подразделение организации не имело отдельного расчетного счета и баланса, но начисляло выплаты и вознаграждения физическим лицам, то с 2017 года такое подразделение обязано самостоятельно перечислять страховые взносы и сдавать отчетность по страховым взносам в ИФНС (п. 11 ст. 430 НК РФ). Если же головная организация не желает, чтобы обособленное подразделение этим занималось, то потребуется издать приказ о лишении обособленного подразделения полномочий по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, и уведомить об этом в ИФНС течение одного месяца (под.7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

 
 
создание сайтов igrkiv.ru

ОСТАВИТЬ ЗАЯВКУ НА АУДИТ ИЛИ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
jQuery('button, a.button, input.button, input.details-button, input.highlight-button').addClass('btn'); jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], input[type="tel"], input[type="url"], select, textarea').addClass('form-control'); jQuery(document).ajaxComplete(function(){ jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], select, textarea').addClass('form-control'); });
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account