Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).

Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала  для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/

  Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61

  +7 (499) 269 09 37
ten321321 СОБАКА yandex.ru

(!!! Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы !!!)

Наш сайт с услугами https://praktik-audit.ru/

 Залог. Учет и налоги

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет залога имущества, прекращения залога, страхования и продаже предмета залога с торгов. Напомним, что в залог может быть передано любое имущество, оборот которого не ограничен и не запрещен: деньги, вещи, ценные бумаги, имущественные права (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Правовой аспект

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ). В силу залога кредитор (залогодержатель) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства (п. 1 ст. 348 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК РФ). Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. В нем должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (п. 1-2 ст. 339 ГК РФ).

Учет у залогодателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по передаче имущества в залог, по прекращению залога у залогодателя. Заложенное имущество залогодателя остается в его собственности и продолжает учитываться на его балансе как актив.

При этом в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, должна найти отражение информация о том, что данное имущество находится в залоге.

Гарантии в обеспечение выполнения обязательств учитываются залогодателем по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Стоимость имущества, являющегося предметом залога, отражается на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре.

Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение местонахождения заложенного имущества отражается в инвентарных карточках учета этого имущества и (или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества. Записи в инвентарных карточках и (или) в аналитическом учете производятся на основании Акта приема-передачи предмета залога (движимого имущества).

При этом в бухгалтерском учете передача имущества в виде залога не признается расходами организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99).

При погашении обязательства сумма обеспечения списывается со счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Когда залог прекращается вследствие исполнения залогодателем обязательств по основному договору, в бухгалтерском учете производят внутренние записи по субсчетам соответствующих счетов, которые обратны тем, которые оформлялись при передаче имущества в залог.

Фактически закрываются субсчета, открытые для ведения обособленного учета имущества, переданного в залог.

 Теперь рассмотрим вопрос налогового учета, в частности, налога на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

Поскольку при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит от залогодателя к залогодержателю и залогодатель продолжает оставаться собственником, то объекта обложения НДС у залогодателя не возникает.

Что касается налога на прибыль организаций, то стоимость имущества, переданного в качестве залога, не включается в состав расходов залогодателя (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Учет у залогодержателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по получению имущества в залог, по прекращению залога у залогодержателя. Имущество, полученное в залог от залогодателя, учитывается залогодержателем на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости, согласованной сторонами договора о залоге.

Если залогодержатель получает право собственности на предмет залога, то он принимает его к бухгалтерскому учету в качестве соответствующего актива (товаров, материалов, основных средств и др.) по договорной стоимости.

При этом производится запись по дебету счета  таких активов и кредиту счета 60, на котором учитываются расчеты с залогодателем в связи с приобретением предмета залога.

При прекращении залога в связи с выкупом заложенного имущества и (или) погашением обеспеченного им обязательства стоимость полученного обеспечения списывается со счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Теперь что касается налогового учета. Получение имущества в залог не влечет каких-либо последствий по исчислению и уплате НДС, так как право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем (п. 2 ст. 335 ГК РФ). В целях исчисления налога на прибыль стоимость имущества, полученного организацией в залог доходом не признается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 1 Организация – залогодержатель (заимодавец) предоставила организации – залогодателю (заемщику) заем в размере 5 млн руб. на период с 1 мая по 31 августа под залог имущества. Проценты за пользование займом начисляются, исходя из 1% в месяц, и уплачиваются ежемесячно. Предметом залога являются материалы стоимостью 6 млн. руб., которые передаются залогодержателю. В договоре о залоге эти материально-производственные запасы оценены в 5,5 млн. руб. 31 августа заем был возвращен. В этот же день залог прекращен в связи с исполнением заемщиком своих обязательств по договору займа.

В бухгалтерском учете организации - залогодателя (заемщика) необходимо произвести следующие записи.

На 1 мая:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

- 5 000 000 руб. - получен заем согласно договору (основание: договор займа, выписка банка по расчетному счету);

Дебет 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в залог» Кредит 10 «Материалы»

- 6 000 000 руб. - переданы в залог материалы (основание: договор залога);

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

- 5 500 000 руб. - отражена передача материалов в залог для обеспечения исполнения обязательства по договору займа (основание: договор залога).

31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит        66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по полученному займу»

- 50 000 руб. (5 000 000 руб. x 1%) - начислены проценты за пользование займом (основание: договор займа, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по полученному займу» Кредит 51 «Расчетные счета»

- 50 000 руб. - уплачены проценты по займу (основание: выписка банка по расчетному счету, договор займа).

На 31 августа:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»

- 5 000 000 руб. - отражен возврат займа (основание: выписка банка по расчетному счету, договор займа);

Дебет 10 «Материалы» Кредит 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в залог»

- 6 000 000 руб. - учтена стоимость материалов, возвращенных залогодержателем         (основание: договор залога);

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

- 5 500 000 руб. - списана сумма погашенного обязательства по договору залога (основание: договор залога).

В бухгалтерском учете организации - залогодержателя (заимодавца) необходимо произвести следующие записи.

На 1 мая:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

- 5 000 000 руб. - предоставлены денежные средства на основании договора займа            (основание: договор займа, выписка банка по расчетному счету);

Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

- 5 500 000 руб. - учтена за балансом стоимость материалов, полученных от должника в обеспечение обязательства по договору займа (основание: договор залога).

На 31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» субсчет «Проценты по предоставленному займу» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

- 50 000 руб. - начислены проценты по предоставленному займу за месяц (основание: договор займа, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» субсчет «Проценты по предоставленному займу»

- 50 000 руб. - получены проценты по займу за месяц (основание: выписка банка по расчетному счету, договор займа).

На 31 августа:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»

- 5 000 000 руб. - возвращена должником сумма займа (основание: выписка банка по расчетному счету, договор займа);

Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

- 5 500 000 руб. - списана сумма обеспечения с забалансового учета (основание: договор залога).

Страхование предмета залога

Страхование риска утраты (гибели) и повреждения имущества производится по договору имущественного страхования, в соответствии с которым страховая организация (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю (или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, установленные договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Страхование предмета залога залогодержателем

Расходы на добровольное страхование предмета залога, произведенные залогодержателем в состав расходов организации не включаются.

Это связано с тем, что такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании пункта 1 статьи 263 НК РФ. Следовательно, они не могут учитываться для целей налогообложения (в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ).

Заметим, что к рассматриваемой ситуации также не применим подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, поскольку такое страхование предмета залога не является условием осуществления залогодержателем своей деятельности (письмо Минфина России от 03.06.10 № 03-03-06/2/111).

Таким образом, залогодержателю рискованно учитывать расходы на страхование заложенного имущества при налогообложении прибыли.

Поэтому существует риск того, что налоговые органы при проверке посчитают такой расход необоснованным (письмо Минфина России от 03.06.10 № 03-03-06/2/111). 

Применение ПБУ 18/02

Затраты на страхование предмета залога в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитываются.

В результате этого при признании расхода в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет залогодержателя зависит от того, возмещает ли залогодатель затраты на страхование предмета залога.

Если залогодатель возмещает расходы на страхование, то в бухгалтерском учете залогодержателя необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51 

- уплачена страховая премия;

Дебет 76-5 «Расчеты с залогодателем» Кредит 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

- затраты по страхованию предмета залога отнесены на расчеты с залогодателем;

Дебет 51 Кредит 76-5 «Расчеты с залогодателем»

- получено возмещение расходов на страхование от залогодателя.

Если залогодатель не возмещает расходы на страхование, то в бухгалтерском учете залогодержателя необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51 

- уплачена страховая премия;

Дебет 91-2 Кредит 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

- страховая премия отнесена к прочим расходам;

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

- отражено ПНО (расходы по страхованию х 20%).

Пример 2 Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодержателем.

В связи с этим организация - залогодержатель заключила договор страхования и единовременно уплатила страховую премию в размере 90 000 руб.

В учете организации-залогодержателя затраты на страхование предмета залога, полученного в обеспечение исполнения обязательств, следует отразить следующим образом:

Дебет 76-1 Кредит 51

- 90 000 руб. - уплачена страховая премия (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 91-2 Кредит 76-1

- 90 000 руб. - затраты на страхование признаны прочим расходом (основание: страховой полис, бухгалтерская справка);

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

- 18 000 руб. (90 000x 20%) - отражено ПНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Страхование предмета залога залогодателем

Так как расходы на добровольное страхование имущества включают в себя и страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ), то затраты на страхование залогового имущества, осуществленные залогодателем, можно учесть при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 15.02.08 № 03-03-04/1/103, от 15.02.08 № 03-03-06/1/103, от 02.03.06 № 03-03-04/4/42).

При этом расходы по указанным в статье 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (ст. 263 НК РФ, аналогичной точки зрения придерживаются и суды в постановлениях ФАС Уральского от 06.05.09 № Ф09-2737/09-С3, Северо-Западного от 25.07.05 № А52-7567/2004/2 округов).

Таким образом, залогодатель вправе застраховать предмет залога учесть  затраты на страхование залогового имущества при налогообложении прибыли в полном объеме.

В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» следующим образом:

Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51

- уплачена страховая премия;

Дебет 91-2 Кредит 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

- страховая премия отнесена к прочим расходам.

Пример 3 Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодателем. В связи с этим организация - залогодатель заключила договор страхования и единовременно уплатила страховую премию в размере 100 000 руб.

В учете организации-залогодателя затраты на страхование предмета залога, следует отразить следующим образом:

Дебет 76-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - уплачена страховая премия (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 91-2 Кредит 76-1

- 100 000 руб. - затраты на страхование признаны прочим расходом (основание: страховой полис, бухгалтерская справка).

Продажа предмета залога с торгов

Если должник не исполняет свои обязательства, предмет залога может быть продан на торгах. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) на заложенное имущество может быть обращено взыскание (п. 1 ст. 348 ГК РФ).

Заложенное имущество, на которое взыскание обращено на основании решения суда, реализуется путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном ГК РФ и процессуальным законодательством (п. 1 ст. 350 ГК РФ, гл. 9 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Порядок реализации заложенного имущества при обращении на него взыскания во внесудебном порядке установлен  статьей 350.1 ГК РФ.

Так, если взыскание на  заложенное имущество обращается во внесудебном порядке, то его реализация осуществляется посредством продажи с торгов, проводимых в соответствии правилами, предусмотренными ГК РФ  или соглашением между залогодержателем и залогодателем (п. 1 ст. 350.1 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК РФ).

Если денежных средств от продажи предмета залога оказалось недостаточно для удовлетворения требований залогодержателя, он имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника.

Если сумма, полученная от реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного обязательства, разницу следует перечислить залогодателю.

При этом прекращается обязательство залогодателя, а также прекращается залог (подп. 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

На дату поступления денежных средств, вырученных от реализации заложенного имущества, залогодержатель производит запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Зачет поступившей суммы в счет погашения задолженности залогодателя (обеспеченной залогом) отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых числилась указанная задолженность (например,  счета 62, 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», 76 и др.).

Прекращение залога в связи с погашением обеспеченного им обязательства отражается списанием согласованной сторонами стоимости предмета залога с забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Имущество, полученное в залог, не является собственностью залогодержателя.

Поэтому в момент продажи предмета залога с торгов у него не возникает налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 39 НК РФ). Независимо от применяемого метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода) в налоговом учете при получении денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества, в счет погашения задолженности залогодателя не возникает каких- либо последствий. Это связано с тем, что погашение основной суммы долга не признается доходом в целях налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учет у залогодателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации имущества с  торгов у залогодателя. Реализация предмета залога у залогодателя отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества.

Если предметом залога являются товары или готовая продукция организации, то на дату перехода права собственности на них к лицу, выигравшему торги, организация включает выручки от реализации указанного имущества в доходы от обычных видов деятельности.

На дату реализации продукции, переданной в залог (на дату, указанную в отчете о проведении торгов), организация признает выручку от реализации в составе доходов от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. п. 5, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается со счета 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» балансовая  стоимость реализованного предмета залога (товара или продукции).

Расходы, связанные с реализацией предмета залога (в том числе услуги организатора торгов) учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (как расходы, непосредственно связанные с реализацией продукции) (п., 12 ПБУ 9/99, п. п. 5, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). На эту же дату стоимость заложенной продукции списывается со счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если же предметом залога является имущество, отличное от товаров и готовой продукции (например, материалы), то доход от продажи имущества является прочим доходом (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99).

На дату реализации материалов, переданных в залог, их продажная цена включается в состав прочих доходов, что отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99).

Одновременно фактическая себестоимость проданных материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99). Сумма НДС, удержанная организатором торгов, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость услуг организатора торгов (за вычетом НДС) включается в состав прочих расходов и отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Стоимость материалов, указанная в договоре залога и отраженная ранее на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», при прекращении залога списывается с забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». 

Налоговый учет

Реализация имущества на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В случае реализации имущества по решению суда организатор торгов признается налоговым агентом и должен исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 161, п. 15 ст. 167 НК РФ).

Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Таким образом, для целей налогообложения НДС цена реализации имущества с публичных торгов признается рыночной. Значит, организатор торгов исчисляет сумму НДС исходя из цены продажи имущества с публичных торгов. Сумму НДС, предъявленную организатором торгов по оказанным им услугам, организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если заложенное имущество продается во внесудебном порядке, то залогодатель должен начислить НДС и выставить счет-фактуру.

Теперь что касается налога на прибыль. Выручка от реализации имущества с публичных торгов (за вычетом НДС у плательщика налога) признается доходом (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Такой доход организация вправе уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением имущества и оплатой услуг организатора торгов (подп. 2 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ). При применении метода начисления доход от реализации имущества признается на дату реализации имущества, указанную в отчете о проведении торгов (абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ). Одновременно учитываются расходы в виде стоимости приобретения имущества и стоимости услуг организатора торгов (за вычетом НДС) (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода выручка от реализации имущества в части, причитающейся залогодержателю по договору, признается на дату погашения требований залогодержателя к организации (п. 2 ст. 273 НК РФ). Одновременно стоимость услуг организатора торгов (за вычетом НДС) включается в состав расходов (абз. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Оставшаяся часть дохода от реализации имущества признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации.

Пример 4 Организация - залогодатель  заключила договор краткосрочного займа, обязательства по которому обеспечиваются предоставлением заимодавцу в залог имущества (материалов). Стоимость переданных в залог материалов, согласованная сторонами договора залога, составляет 450 000 руб.

Материалы проданы с публичных торгов за 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.).

Фактическая себестоимость данных материалов равна стоимости их приобретения по данным налогового учета и составляет 450 000 руб. (материалы оплачены поставщику).

Сумма обеспеченного залогом обязательства организации по договору займа на момент реализации материалов с торгов равна 354 000 руб. (основная сумма долга по договору краткосрочного займа - 300 000 руб. и проценты на нее - 54 000 руб.).

Стоимость услуг организатора торгов составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

В учете организации - должника реализацию заложенных материалов с публичных торгов по решению суда следует отразить следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 91-1

- 590 000 руб. - отражен доход от реализации материалов (основание: протокол публичных торгов);

Дебет 91-2 Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с организатором торгов»

- 90 000 руб. - отражен НДС, удержанный организатором торгов (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 91-2 Кредит 10 «Материалы»

- 450 000 руб. - списана фактическая себестоимость материалов (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 91-2 Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с организатором торгов»

- 30 000 руб. (35 400 - 5400)     - стоимость услуг организатора торгов включена в состав прочих расходов (основание: акт приемки-сдачи оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с организатором торгов»

- 5400 руб. - отражен предъявленный организатором торгов НДС (основание: счет-фактура);

Дебет 68-НДС Кредит 19

- 5400 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный организатором торгов (основание: счет-фактура);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по полученному займу» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с организатором торгов»

- 54 000 руб. - погашено обязательство по уплате процентов (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с организатором торгов»

- 300 000 руб. - погашено обязательство по возврату основной суммы долга (основание: бухгалтерская справка);

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

- 450 000 руб. - списана с забалансового учета согласованная стоимость материалов в залоге    (основание: бухгалтерская справка);

Поступили денежные средства от продажи материалов за вычетом удержанного НДС, суммы, причитающейся залогодержателю, и платы за услуги организатора торгов

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с организатором торгов»

- 110 600 руб. (590 000 - 90 000 - 35 400 – 54 000 - 300 000) - Поступили денежные средства от продажи материалов за вычетом удержанного НДС, суммы, причитающейся залогодержателю, и платы за услуги организатора торгов (основание: выписка банка по расчетному счету).

В учете организации - кредитора следует сделать следующие записи: 

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с организатором торгов»

- 354 000 руб. - поступили денежные средства от реализации материалов от организатора торгов (основание: протокол публичных торгов);

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»

- 54 000 руб. - полученная сумма зачтена в счет погашения задолженности по процентам (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит            58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»

- 300 000 руб. - полученная сумма зачтена в счет погашения задолженности по сумме долга (основание: бухгалтерская справка);

Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

- 450 000 руб. - отражено прекращение залога (основание: бухгалтерская справка). 

Департамент аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

 
 
создание сайтов igrkiv.ru

ОСТАВИТЬ ЗАЯВКУ НА АУДИТ ИЛИ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
jQuery('button, a.button, input.button, input.details-button, input.highlight-button').addClass('btn'); jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], input[type="tel"], input[type="url"], select, textarea').addClass('form-control'); jQuery(document).ajaxComplete(function(){ jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], select, textarea').addClass('form-control'); });
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account