Стоимость флешки или токена с цифровой подписью признают сразу. А расходы на программу и сертификат – постепенно. Какие при этом составить проводки? Как списать затраты на разных режимах?
При покупке электронной подписи в комплект входит:
- токен или флешка с кодами защиты;
- программа «КриптоПро»;
- сертификат ключа проверки подписи, который выдают на год.
Рассмотрим, как учитывать каждый из этих активов, будем помнить при этом, что ксли вовремя не продлить срок действия ключа проверки, он перестанет работать. Причем в течение дня, когда закончится данный период.
Токен и флешка
В бухучете флешку или токен отражают в составе материально-производственных запасов по цене покупки. Бухгалтер приходует их на счете 10. Затем списывает на затраты. И далее продолжает учитывать за балансом на счете 013 «МПЗ, которые использует компания».
В целях налога на прибыль расходы также относят к материальным. Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Данные затраты – косвенные. Поэтому их признают сразу в текущем периоде. Так сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
На заметку
Перечень прямых расходов, связанных с производством, хозяйство определяет самостоятельно. Его закрепляют в налоговой учетной политике. Остальные затраты относят к косвенным. Их можно полностью списывать в расходы текущего периода.
Программа
Расходы на покупку программы учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», но при условии, что приобретено неисключительное право и уплачена сразу вся сумму.
Поясню, почему именно счет 97. Затраты отчетного периода, если они относятся к будущему, отражают по правилам конкретных ПБУ. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). В данном случае следует применить пункт 39 ПБУ 14/2007. Он разрешает учесть затраты на программу в расходах будущих периодов.
Обратите внимание: если компания выполнила перечисленные требования – о неисключительном праве и полной оплате – затраты списывают пока действует сертификат.
А как быть с налогом на прибыль? Расходы на программу включают в состав прочих. Это следует из подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Затраты списывают равномерно в течение срока, пока действует ключ – пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В результате у компании не будет расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом.
Сертификат
Как и в случае с программой, при покупке сертификата его стоимость отражают в расходах будущих периодов на счете 97 и равномерно, в течение срока действия ключа, списывают сумму с данного счета.
Пример Хозяйство купило цифровую подпись, сертификат которой действует один год.
По накладной в хозяйство поступила флешка. Ее стоимость – 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб. По акту поступили:
- программа «КриптоПро» за 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.;
- сертификат ключа за 5900 руб., включая НДС 900 руб.
Программу и сертификат учитывают в составе расходов будущих периодов. После чего равномерно списывают затраты в течение года.
Бухгалтер сделал записи:
Дебет 10 Кредит 60
— 3000 руб. (3540 – 540) — оприходована флешка;
Дебет 19 Кредит 60
— 540 руб. — учтен НДС;
Дебет 26 Кредит 10
— 10 000 руб. — списана в расходы стоимость носителя информации;
Дебет 97 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 – 1800) — учтена стоимость программы;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — выделен НДС;
Дебет 97 Кредит 60
— 5000 руб. (5900 – 900) — учтена стоимость сертификата;
Дебет 19 Кредит 60
— 900 руб. — отражен НДС.
А теперь о налоговом учете. В целях налога на прибыль расходы на сертификат признают прочими. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Связь между данными затратами и доходами четко установить нельзя. Поэтому, как и в бухучете, их списывают равномерно.
Особенности для хозяйств на упрощенке и ЕСХН
На упрощенке и ЕСХН списать затраты на электронную подпись сложнее. Здесь надо учитывать различные тонкости.
Списки расходов на данных спецрежимах закрытые. Правда, в них входят траты на покупку компьютерной программы у правообладателя. Но это еще не значит, что расходы на цифровую подпись можно списать автоматически. Если, к примеру, компания купила подпись для электронных торгов, ее стоимость признать нельзя. Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673.
Более благоприятная ситуация, когда хозяйство купило цифровую подпись для сдачи отчетности в налоговую. Тогда расходы можно списать по статье «почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги» – подпункт 18 статьи 346.5 и подпункт 18 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. К данному выводу пришли финансисты в письме от 09.10.07 № 03-11-04/2/250.
Тенгиз БУРСУЛАЯ, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»
