Нормы расходы топлива

Норма расхода топлива - это величина, которая отражает среднюю потребность в горючем топливе (бензине, газе или солярке) для различных видов автотранспорта на конкретный километраж.

Норма расхода топлива, как правило, устанавливается из расчета литров горючего топлива  на 100 км пути.

Для каких целей используются Нормы расходы топлива

Нормы расхода горючего топлива для конкретного транспорта позволяют вести учет затрат на бензин, газ или солярку, контролировать слив или перерасход топлива, а также списывать горючее топливо со счетов компании согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Данные показатели нормы расхода горючего топлив необходимы для:

• определения себестоимости конкретной перевозки и себестоимости всех перевозок, совершенных служебным транспортом в течение определенного периода времени;
• ведения отчетности;
• ведения расчетов с сотрудниками организации, которые пользуются транспортными средствами в служебных целях.
• учета затрат на топливо при налогообложении предприятий.

Порядок расчета нормы расхода топлива

При определении нормы расхода топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте».

 Для того, чтобы узнать нормативные величины расхода горючего для конкретного автомобиля, необходимо знать вид транспорта (легковой, грузовой, тягач или специального назначения).

После этого необходимо открыть нужную таблицу в нормах расхода топлива, утвержденных Минтрансом РФ и найти точную марку автомобиля.

В этой таблице уже приведены нормы расхода бензина для конкретного автомобиля.

Если предприятие использует автомобильный транспорт, который не прописан в нормативном акте, составленном Минтрансом РФ, предприятие может рассчитать для него нормы списания топлива самостоятельно.

Документально оформление списания топлива

Как правило, на предприятиях, которые занимаются грузоперевозками, горючее топливо списывается на расходы, как правило, на основании нескольких документов:

• путевого листа (указывается маршрут и пробег автомобиля, остатки топлива; периодичность составления путевого листа зависит от частоты использования транспорта - рекомендуется закрепить ее в учетной политике);
• акта на списание ГСМ (на его основании можно списать прочие смазочные материалы - масло например).

Порядок оформления путевого листа

Бланк путевого листа должен быть утвержден руководителем предпритятия в качестве приложения к учетной политике и содержать все обязательные реквизиты.

Эти реквизиты перечислены в части 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, это:

• наименование и дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• подписи, фамилии (с инициалами), а также должности лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность ее оформления, либо лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события.

К обязательным реквизитам путевого листа относится следующая информация:

• наименование и номер путевого листа;
• сведения о сроке действия путевого листа;
• сведения о собственнике (владельце) транспортного средства; сведения о транспортном средстве; сведения о водителе.

В том числе в путевом листе указывают место назначения (поездки автомобиля), марку и количество горючего при выезде и возвращении, его расход, а также показания спидометра при выезде и возвращении в гараж.

На основании данных путевых листов организация определяет количество и стоимость израсходованного топлива.

Порядок учета и списания топлива

Бухгалтерский учет горючего топлива

Для ведения бухгалтерского учета горючего топлива используется  счет 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами.

Для того, чтобы учесть приход топлива, данные о поступлении топлива отражают по дебету  счета 10 «Материалы».

Когда происходит списание топлива, то данные о списываемом топливе необходимо списать с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учет затрат (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или счет 44 «Расходы на продажу»).

При этом сумма списываемого топлива рассчитывается как норма (указанная в нормативе или рассчитанная самостоятельно), умноженная на сумму одного литра бензина.

Таким образом, для учета ГСМ на предприятии используется субсчет 3 «Топливо» счета 10 «Материалы».

В бухгалтерском учете проводки будут следующими:

Налоговый учет списания горючего топлива

На данный момент Налоговый Кодекс РФ не содержит требования о нормировании расходов на бензин для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Затраты на топливо считаются материальными расходами или включаются в прочие, связанные со служебным транспортом (подп. 11 п. 1. ст. 264 НК РФ).

То есть в налоговом учете списание ГСМ можно отражать в составе в материальных расходов или учитывать в составе прочих расходов.

Если автомобильный транспорт выполняет транспортировку грузов, то расход солярки/газа/бензина на него относится к материальным расходам.

Если же транспорт используется в служебных целях, то использование топлива на него отражается в составе прочих расходов.

При этом судебная практика подтверждает, что нормы для списания ГСМ не требуются, но налоговые инспекторы по-прежнему настаивают на наличии приказа на установление норм списания ГСМ, доначисляя налоги при его отсутствии.

Решать вопросы с налоговой инспекцией при отсутствии утвержденных внутрифирменных нормативов приходится в судебном порядке. 

Поэтому при формировании учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету стоит определить - каким образом в компании будет вестись учет ГСМ.

Итак, для учета фактического расхода топлива компании требуется составить приказ, в котором прописать:

• марки автомобилей,
• рассчитанные лимиты по расходу.

При этом, при разработке собственных норм следует учитывать транспортные условия (состояние дорог везде разное), загруженность машины (расход грузовой машины явно будет отличаться от легковой), климатические условия.

Также стоит указать лимит расхода бензина в летнее и в зимнее время, так как зимой расход топлива будет выше.

Ведущий аудитор                                                                                        Бурсулая Т.Д.

ООО РАЙТ ВЭЙС