Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Культурные ценности как оборотные или внеоборотные активы предприятия.

Культурные ценности - это незаменимые материальные и нематериальные предметы и произведения культуры, созданные в результате творческого процесса, имеющие художественную и имущественную ценность, универсальную значимость и оказывающие эстетическоенаучноеисторическое воздействие на человека.

Признаки культурных ценностей

Можно выделить несколько основополагающих признаков, по которым объект или предмет может быть отнесен к категории «культурные ценности»:

1) универсальность, т. е. предмет представляет общемировой интерес (имеет ценность для всех народов);

2) незаменимость: невозможно создать абсолютно идентичный образец;

3) уникальность;

4) временной критерий: к культурным ценностям относятся те предметы материального мира, которые созданы в большинстве своем более чем 100 (50) лет тому назад;

5) стоимость в эквивалентном выражении: культурные ценности подлежат имущественной оценке и могут быть отнесены к предметам материального мира (вещам).

Какие ценности можно отнести к категории «культурные ценности»

В статье 1 Конвенции о защите культурных ценностей в случае вооруженного конфликта дана классификация культурных ценностей, разделенных  на 3 категории:

1) Непосредственно культурные ценности, а именно: памятники архитектуры, искусства или истории, религиозные или светские, археологические месторасположения, архитектурные ансамбли, которые в качестве таковых представляют исторический или художественный интерес, произведения искусства, рукописи, книги, другие предметы художественного, исторического или археологического значения, а также научные коллекции или важные коллекции книг, архивных материалов или репродукций ценностей, указанных выше.

2) Здания, основным назначением которых является хранение и экспонирование движимых культурных ценностей, причисленных в первой категории. К ним относятся музеи, крупные библиотеки, хранилища архивов.

3) Центры сосредоточения культурных ценностей. К этой категории Конвенция относит центры, в которых собрано значительное количество культурных ценностей.

Примером такого центра служит Московский Кремль, сам представляющий архитектурный и исторический памятник, на территории которого сосредоточены другие значительные культурные ценности.

Какие ценности компаниям выгодно приобретать

Компаниям выгодно приобретать такие ценности, которые в дальнейшем, в случае необходимости, можно реализовать в короткие сроки и при этом получить прибыль.

К таким ценностям, которые подлежат учету в качестве оборотных или внеоборотных активов,  можно отнести:

  • Произведения живописи и графики (Картины, Иконы);
  • Скульптуры;
  • Изделия декоративно-прикладного искусства из керамики, фарфора, фаянса, стекла, дерева, металла, текстиля и других материалов, созданные более чем 50 лет назад;
  • Редкие и уникальные музыкальные инструменты;
  • Старинные монеты, вышедшие из денежного оборота и выпущенные более 50 лет назад;
  • Печатная продукция (книги, письма, документы), возраст которых более 100 лет;
  • Рукописи, фотографии, видеопленки, возраст которых более 50 лет; 
  • Старинные ордена, медали и награды, происходящие более чем 50 лет назад;
  • Почтовые марки, маркированные конверты, налоговые марки, старше 100 лет.

Бухгалтерский учет культурных ценностей

Приобретение  культурных ценностей

Учет культурных ценностей в составе основных средств

Можно ли культурные ценности (например, приобретенную картину или скульптуру) учесть в составе основных средств?

Для ответа на этот вопрос обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01:

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Чтобы выполнить пункт а) компания надо доказать, что культурные ценности используются для управленческих нужд организации.

Например, если была приобретена картина, то можно сказать, что картина куплена для офиса и способствует поддержанию имиджа компании.

В этом случае расходы, связанные с обстановкой офисного помещения, относятся к управленческим затратам.

Следовательно, и затраты на картину как на часть интерьера также считаются управленческими расходами.

Если срок использования приобретенных культурных ценностей составляет свыше 12 месяцев и компания не предполагает последующую перепродажу таких активов, то можно утверждать что условия б) и в) также выполняются.

Далее, обратимся к пункту г).

Понятие дохода определено в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности

Экономическими выгодами называют потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в случаях, когда объект может быть:

  • использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • обменен на другой объект имущества;
  • использован для погашения кредиторской задолженности;
  • распределен между собственниками организации.

Поэтому, чтобы решить вопрос об учете культурных ценностей, необходимо рассмотреть способность приобретенных активов приносить экономическую выгоду как возможность быть обмененными, проданными, использованными для погашения кредиторской задолженности.

Если такая возможность есть, значит, условие об экономической выгоде в отношении культурных ценностей выполняется.

С учетом вышесказанного, если выполняются все условия для признания культурных ценностей в качестве объектов основных средств, то такие активы подлежат учету в составе основных средств.

Начисления амортизации по основным средствам

Стоимость ОС погашается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

При этом сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" или др.) (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Учет культурных ценностей в составе материалов

Можно ли культурные ценности учесть в составе материально-производственных запасов?

Для ответа на этот вопрос обратимся к  Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Согласно подпункту  2  Положения к бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, если компания  использует культурные ценности (например,  вешает картины, устанавливает скульптуры и т.д.) для создания уютной обстановки или с целью произвести благоприятное впечатление при приеме контрагентов или будущих партнеров, то можно сказать что такие приобретенные активы  эксплуатируются  для управленческих нужд организации.

В этом случае  такие культурные ценности могут быть учтены в качестве активов компании на счете 10 «Материалы». 

Учет культурных ценностей в составе товаров

Согласно п. п. 2  Положения к бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Таким образом, если компания покупала культурные ценности с целью перепродажи, то в этом случае такие приобретенные активы следует учитывать  на счете 41 «Товары».

Реализация  культурных ценностей

Реализация  культурных ценностей учтенных в составе основных средств

Поступления от продажи объекта ОС признаются прочим доходом организации на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (п. 7, пп. "г" п. 12, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Указанный доход признается в сумме договорной стоимости объекта ОС (п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99, п. 30 ПБУ 6/01).

При передаче объекта ОС покупателю в учете организации-продавца отражается его выбытие, при этом стоимость выбывающего объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС отражается в составе прочих расходов (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01).

Пример.

Организация для оформления интерьера офиса приобрела ценную скульптуру стоимостью 720 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20%- 120 000 руб.

В дальнейшем через 12 месяцев скульптура была продана за 1 800 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20%- 300 000 руб.

ОС приобретено по цене 360 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20%- 60 000 руб.).

Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета установлен равным двум годам (24 месяцам).

Амортизация начисляется линейным способом.

Произведем необходимые расчеты:

Приобретенное ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение (п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая продавцу в соответствии с договором.

Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.

Стоимость ОС погашается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Таким образом, организация ежемесячно в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному ОС в размере 25 000 руб. (600 000 руб. / 24 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

На момент реализации начисленная амортизация составила  300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес.)

Таким образом, в бухгалтерском учете операции по приобретению и реализации скульптуры следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В месяце приобретения основного средства

Отражены вложения во внеоборотные активы

08-4

60

6000 000

Отгрузочные документы продавца;

Договор купли продажи

Выделен НДС

19

60

120 000

Счет - фактура

Приобретенный объект принят к учету в составе основных средств

01

08-4

600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Перечислена оплата продавцу основного средства

60

51

720 000

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно с момента ввода основного средства в эксплуатацию до реализации

Начислена амортизация по основному средству

20

(26,

44

и др.)

02

25 000

Бухгалтерская справка-расчет

При продаже основного средства

Признана выручка от реализации основного средства

62

91-1

1 800 000

Договор купли продажа, товарная накладная

Списана начисленная амортизация по основному средству

02

01

300 000

Ведомость по амортизации

Бухгалтерская справка

Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств списана на прочие расходы

91-2

01

300 000

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС с реализации основного средства

91-2

68/НДС

300 000

Счет - фактура

Поступила оплата за реализованное  основное средство

51

62

1 800 000

Выписка банка по расчетному счету

На конец месяца

Отражен финансовый результат от продажи основного средства за отчетный месяц (без учета иных доходов и расходов организации)

(1 800 000 – 300 000 –300 000)

90-9

99

1 200 000

Бухгалтерская справка-расчет

         

Реализация  культурных ценностей учтенных в составе  материалов

При продаже материалов организация признает в бухгалтерском учете прочий доход на дату перехода права собственности на материалы к покупателю в сумме, установленной договором (п. п. 7, 10.1, 12, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Одновременно фактическая себестоимость материалов включается в состав прочих расходов (п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Реализация  культурных ценностей учтенных в составе  товаров

Выручка за реализованные товары признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности. Величина выручки определяется исходя из их договорной стоимости (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. Одним из таких условий является переход права собственности на товары к покупателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).

Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Исходя из абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 расходы от реализации товаров в виде их фактической себестоимости отражаются в бухгалтерском учете при признании выручки.

На дату получения оплаты организация признает в бухгалтерском учете выручку от продажи товаров и производит запись по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример.

Организация для целей последующей реализации приобрела коллекцию старинных орденов на сумму 1 200 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20%- 200 000 руб.

В дальнейшем коллекция старинных орденов была продана за 1 800 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20%- 300 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и реализации коллекцию старинных орденов следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

При приобретении товара

Оприходован товар

41

60

1 000 000

Отгрузочные документы поставщика,

Акт о приемке товара

Выделен НДС

19

60

200 000

Счет - фактура

Произведена оплата поставщику товара

60

51

1 200 000

Выписка банка по расчетному счету

При продаже товара

Признана выручка от реализации товара

62

90-1

1 800 000

Договор купли продажа, товарная накладная

Списана продажная стоимость реализованного товара

90-2

41

1 000 000

Бухгалтерская справка

Начислен НДС с реализации товара

90-3

68

300 000

Счет - фактура

Поступила оплата за реализованный товар

51

62

1 800 000

Выписка банка по расчетному счету

На конец месяца

Отражен финансовый результат от продажи товаров за отчетный месяц (без учета иных доходов и расходов организации)

(1 800 000 – 300 000 – 1 000 000)

90-9

99

500 000

Бухгалтерская справка-расчет

Налоговый учет культурных ценностей

Налог на прибыль организаций

Реализация  культурных ценностей учтенных в составе основных средств

Выручка от реализации объекта ОС в размере его договорной стоимости (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности к покупателю (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ)

По общему правилу доход от реализации объекта ОС уменьшается на остаточную стоимость реализуемого объекта, которая определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Реализация  культурных ценностей учтенных в составе  материалов

Выручка от продажи материалов (без НДС) признается в составе доходов от реализации исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на материалы (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы в виде стоимости приобретения материалов признаются в месяце их реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Организации, применяющие метод начисления, признают указанные доходы и расходы на дату реализации - перехода права собственности на материалы к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Реализация  культурных ценностей учтенных в составе  товаров

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается организацией доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Сумма выручки может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2 ст. 320 НК РФ.

Организации, применяющие метод начисления, признают указанные доходы и расходы на дату реализации - перехода права собственности на товары к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Приобретение  культурных ценностей

Предъявленную продавцом сумму НДС организация вправе принять к вычету после принятия к учету ОС при наличии правильно оформленного счета-фактуры продавца и при условии, что данный объект ОС предназначен для использования в облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Суммы НДС, предъявленного поставщиком материалов, организация имеет право принять к вычету при условии приобретения материалов для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Право на вычет возникает на основании счетов-фактур, составленных поставщиком материалов в соответствии с требованиями законодательства, после принятия материалов и услуг на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

НДС, предъявленный поставщиком при передаче товара, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Реализация культурных ценностей

Реализация культурных ценностей на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

На дату отгрузки (передачи) активов компании  покупателю определяется налоговая база по НДС исходя из договорной стоимости продукции (без учета НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организация при реализации культурных ценностей обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки продукции (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Начисленный НДС при реализации основных средств или материалов отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Начисленный НДС при реализации товара отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на имущество

Если культурные ценности являются движимым имуществом и учтены в составе основных средств, то такие ценности не подлежат обложению налогом на имущество по следующим основаниям:

За движимое имущество с 1 января 2019 года платить не нужно (Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, налогом на имущество теперь облагается только недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Отметим,  что именно считать движимым имуществом, в НК РФ не конкретизировано.

В связи с этим  Федеральная налоговая служба России опубликовала письмо от 2 августа 2018 г. за № БС-4-21 /14968@  с соответствующими разъяснениями об определении вида объектов имущества в целях применения положений главы 30 Налогового кодекса РФ.

Что считать движимым имуществом

Налоговики указали, что правовые основания для отнесения того или иного объекта к движимому или недвижимому имуществу должны определены нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимой или недвижимой, в частности нормами статей 130-131 Гражданского кодекса РФ.

Движимое имущество — это имущество, параметры которого не позволяют его классифицировать как недвижимость. Характерной чертой таких материальных ценностей является возможность их передачи одним физическим лицом другому.

  1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. (в ред. Федеральных законов от 30.12.2004 N 213-ФЗ, от 03.06.2006 N 73-ФЗ, от 04.12.2006 N 201-ФЗ).

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. (в ред. Федерального закона от 13.07.2015 N 216-ФЗ) К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке. (абзац введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 315-ФЗ)

  1. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Таким образом, культурные ценности, отнесенные к движимому имуществу и учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, налогом на имущество не облагаются.

Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения

Порядок учета  расходов на приобретение культурных ценностей учтенных в составе ОС при УСН

В расходы включается только оплаченная стоимость ОС, которое введено в эксплуатацию.

В зависимости от того, в каком квартале соблюдены условия признания расходов на ОС, его первоначальная стоимость списывается в расходы так (Письма ФНС от 27.02.2010 N 3-2-11/6@, Минфина от 17.05.2011 N 03-11-06/2/78):

Когда выполнены условия признания расходов на ОС

Как списывается в расходы стоимость ОС

I квартал

В течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально

II квартал

В течение трех кварталов по 1/3 ежеквартально

III квартал

В течение двух кварталов по 1/2 ежеквартально

IV квартал

Единовременно

Пример.

Организация приобрела объект основных средств (Скульптуру) по цене 354 000 руб. в том числе НДС,

Основное средство получено от продавца и введено в эксплуатацию в июне, а оплачено в июле.

Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета установлен равным двум годам (24 месяцам).

Амортизация начисляется линейным способом.

Произведем необходимые расчеты:

Приобретенное ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение (п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая продавцу в соответствии с договором (с учетом НДС) (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.

Стоимость ОС погашается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Таким образом, начиная с июля организация ежемесячно в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному ОС в размере 14 750 руб. (354 000 руб. / 24 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

При этом сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" или др.) (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, в учете организации, применяющей УСН, приобретение основного средства (ОС) следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В июне

Отражены вложения во внеоборотные активы *

08-4

60

354 000

Отгрузочные документы продавца

Приобретенный объект принят к учету в составе ОС

01

08-4

354 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

В июле

Перечислена оплата продавцу ОС

60

51

354 000

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно начиная с июля в течение 24 месяцев

Начислена амортизация

20

(26,

44

и др.)

02

14 750

Бухгалтерская справка-расчет

<*> Организация, применяющая УСН, сумму НДС, предъявленную продавцом, может предварительно не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу учесть в стоимости ОС. Однако такой порядок учета организация должна предусмотреть в своей учетной политике (п. п. 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Расходы на приобретение ОС в налоговом учете признаются с момента его ввода в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В качестве расходов на приобретение ОС учитывается первоначальная стоимость объекта ОС, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете, т.е. в данном случае в сумме договорной стоимости ОС с учетом НДС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

В данном случае приобретенное ОС введено в эксплуатацию в июне, а оплачено в июле.

Соответственно, расходы на приобретение ОС признаются организацией в следующем порядке:

30 сентября - 177 000 руб. (354 000 руб. / 2);

31 декабря - 177 000 руб.

Реализация  культурных ценностей учтенных в составе основных средств

В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

В отношении расходов  возможны 2 ситуации:

1 ситуация. Организации, применяющие УСН, при продаже ОС включают в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывают.

Ведь затраты на приобретение ОС:

- упрощенцы с объектом "доходы" вообще не учитывают;

- упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" уже учли в расходах в том году, когда ОС было введено в эксплуатацию и оплачено (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример.

Организация, применяющая УСН, продает объект основных средств (ОС) (картину художников) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию.

Срок полезного использования, установленный в отношении объекта ОС, составляет 7,5 лет.

Договорная стоимость объекта ОС составляет 450 000 руб.

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость проданного объекта ОС составляет 900 000 руб. и полностью оплачена в месяце его приобретения, сумма начисленной амортизации - 480 000 руб.

Оплата от покупателя получена после передачи объекта ОС.

В учете организации, применяющей УСН, продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Признан прочий доход от продажи объекта ОС

62

91-1

450 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС

01 "Выбытие основных средств"

01 "Основные средства в эксплуатации"

900 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена сумма амортизации по выбывающему объекту ОС

02

01 "Выбытие основных средств"

480 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Признан прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта ОС

(900 000 - 480 000)

91-2

01 "Выбытие основных средств"

420 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Получена плата за объект ОС от покупателя

51

62

450 000

Выписка банка по расчетному счету

В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение ОС были учтены организацией в полном объеме в налоговом периоде его приобретения и ввода в эксплуатацию.

Соответственно, в момент реализации ОС указанные расходы в налоговом учете повторно не признаются.

В рассматриваемой ситуации объект ОС со сроком полезного использования, не превышающим 15 лет (7,5 лет), эксплуатировался в организации более трех лет (четыре года).

Следовательно, при продаже ОС у организации отсутствует обязанность пересчета налоговой базы за период пользования ОС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

2 ситуация. Упрощенцам с объектом "доходы минус расходы" следует пересчитать расходы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822):

- если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения трех лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;

- если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

В этом случае надо:

1) исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете "упрощенного" налога:

- если ОС приобретено в период применения УСН - из расходов того года, в котором ОС было введено в эксплуатацию;

- если ОС приобретено до перехода на УСН - из расходов тех лет, когда стоимость ОС учитывалась при расчете "упрощенного" налога;

2) начислить по ОС амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли, и включить ее в расходы:

- если ОС приобретено в период применения УСН - начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно;

- если ОС приобретено до перехода на УСН - начиная с января того года, в котором организация перешла на УСН, и по месяц продажи включительно;

3) доплатить налог при УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН;

4) представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация (п. 2 Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@).

В книги учета доходов и расходов за эти годы исправления не вносятся. Корректировка расходов оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Остаточную стоимость ОС в расходах учесть нельзя (Письма Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).

Пример. Пересчет налоговой базы на УСН при досрочной продаже ОС

Организация в августе 2018 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию объект ОС (Картина художников) стоимостью 100 000 руб.

Срок полезного использования ОС - 61 месяц.

Затраты на приобретение ОС полностью учтены в расходах при УСНО в 2018 г. (50 000 руб. - в III квартале 2018 г. и 50 000 руб. - в IV квартале 2018 г.).

ОС продано в августе 2019 г.

Организация:

1) полностью исключает из расходов 2018 г. затраты на покупку ОС в сумме 100 000 руб.;

2) учитывает в расходах 2018 г. амортизацию по ОС в общей сумме 6556 руб., в том числе:

- в III квартале 2018 г. - 1 639 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 1 мес.);

- в IV квартале 2018 г. - 4 917 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 3 мес.);

3) доплачивает авансовый платеж за 9 месяцев 2018 г., налог за 2018 г. и пени;

4) при расчете налоговой базы в 2019 г. учитывает в расходах амортизацию по ОС, рассчитанную за 8 месяцев (с января по август 2019 г.), в сумме 13 112 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 8 мес.).

Пример. Продажа ОС

Организация в феврале 2019 г. продает объект ОС (Картину), который согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, относится к четвертой амортизационной группе, за 400 000 руб.

Объект ОС был полностью оплачен и введен в эксплуатацию в месяце приобретения (январе 2017 г.).

По данным бухгалтерского учета: первоначальная стоимость объекта ОС - 610 000 руб., срок полезного использования - 61 месяц, сумма начисленной амортизации за период фактического использования ОС по месяц продажи включительно - 250 000 руб.

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что при передаче (реализации) объекта ОС, эксплуатировавшегося в организации менее трех лет, пересчет налоговой базы по УСН производится с применением линейного метода начисления амортизации, право.

В налоговом учете Организация, применяющая УСН, признает доход от реализации объекта ОС на дату фактического получения денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Стоимость проданного объекта ОС была признана организацией расходом в году его приобретения, оплаты и ввода в эксплуатацию на основании положений пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В данном случае с момента признания расходов на приобретение объекта ОС до даты его реализации прошло менее трех лет.

Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим объектом ОС с момента учета расходов на его приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В данном случае объект ОС относится к четвертой амортизационной группе.

В связи с чем организация может установить срок полезного использования в целях расчета суммы амортизации 61 месяц, равный сроку полезного использования в бухгалтерском учете.

Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанных по правилам гл. 25 НК РФ линейным методом, которая включается в состав расходов организации, составит 10 000 руб. (610 000 руб. x 1 / 61 мес. x 100%) (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку объект ОС использовался в деятельности организации с января 2017 по февраль 2019 г., организация вправе признать в составе расходов (с учетом положений п. п. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

- за 2017 г. (с февраля по декабрь включительно) - 110 000 руб. (10 000 руб. x 11 мес.);

- за 2018 г. - 120 000 руб. (10 000 руб. x 12 мес.);

- в 2019 г. (с января по февраль включительно) - 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 мес.).

Таким образом, организации необходимо скорректировать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН:

- по итогам 2017 г. - в сторону увеличения на 500 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб.);

- по итогам 2018 г. - в сторону уменьшения на 120 000 руб.

В текущем году признается расходом сумма амортизации в размере 20 000 руб.

Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС в сумме 360 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб. - 120 000 руб. - 20 000 руб.), то она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, поскольку такой расход не предусмотрен в закрытом перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), продажу объекта основных средств (ОС), который использовался в организации менее трех лет следует  отразить следующими записями:

 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Признан прочий доход от продажи объекта ОС

62

91-1

400 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС

01 "Выбытие основных средств"

01 "Основные средства в эксплуатации"

610 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Списана начисленная амортизация по выбывающему объекту ОС

02

01 "Выбытие основных средств"

250 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС признана прочим расходом

(610 000 - 250 000)

91-2

01 "Выбытие основных средств"

360 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Получены денежные средства от покупателя

51

62

400 000

Выписка банка по расчетному счету

Реализация  культурных ценностей учтенных в составе материалов

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Такие расходы учитываются в момент их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Культурные ценности, учтенные в составе материалов также могут быть признаны товаром по терминологии НК РФ, поскольку они реализуются организацией.

Доходы от реализации товаров учитываются в целях налогообложения в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Что касается расходов в виде стоимости реализованных материалов и относящегося к ним "входного" НДС, то они признаются в целях налогообложения на основании пп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ  при условии, что эти расходы не были признаны ранее в налоговом учете в качестве материальных расходов.

Пример.

Фактическая себестоимость картины составляет 600 000 руб. (с учетом НДС);

Договорная стоимость, по которой картина была реализована, составляет - 900 000 руб.

Оплата получена от покупателя после передачи ему картины.

Объектом налогообложения организацией признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, реализацию картины следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражен доход от реализации картины

62

91-1

900 000

Накладная на отпуск материалов на сторону

Списана фактическая себестоимость картины

91-2

10

600 000

Бухгалтерская справка

Получена оплата от покупателя картины

51

62

900 000

Выписка банка по расчетному счету

Реализация  культурных ценностей учтенных в составе товаров

Выручка от реализации товара, признается в целях налогообложения при применении УСН в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ выручка от реализации товара признается в составе доходов на дату поступления денежных средств от покупателей.

При этом организация доходы, полученные от реализации товара, уменьшает на расходы в виде его покупной стоимости и "входного" НДС (при условии их фактической оплаты поставщику).

Это следует из норм пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Пример.

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), для цели последующей реализации приобрела старинную коллекцию монет на сумму 600 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20%- 100 000 руб.

В дальнейшем старинная коллекция монет была продана за 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и реализации старинной коллекции монет следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

При приобретении товара

Оприходован товар <*>

41

60

600 000

Отгрузочные документы поставщика,

Акт о приемке товара

Произведена оплата поставщику товара

60

51

600 000

Выписка банка по расчетному счету

При продаже товара

Признана выручка от реализации товара

62

90-1

1 500 000

Договор купли продажа, товарная накладная

Списана продажная стоимость реализованного товара

90-2

41

600 000

Бухгалтерская справка

Поступила оплата за реализованный товар

51

62

1 500 000

Выписка банка по расчетному счету

На конец месяца

Отражен финансовый результат от продажи товаров за отчетный месяц (без учета иных доходов и расходов организации)

(1 500 000 – 600 000)

90-9

99

900 000

Бухгалтерская справка-расчет

<*> Исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета организация, применяющая УСН, сумму НДС, предъявленную ей поставщиком при приобретении товаров, может предварительно не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить в стоимость этих товаров (при условии, что такой порядок учета установлен учетной политикой организации на основании п. п. 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Ведущий аудитор                                                                                        Бурсулая Т.Д.

ООО РАЙТ ВЭЙС

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account