(Комментарий к Письму Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/56359 <Об учете расходов на покупку увлажнителей для целей налогообложения прибыли>)
Комментируемое Письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/56359 посвящено обоснованию признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение увлажнителя.
Если таковой приобретается для промышленных цехов (в текстильном, кожевенном и др. производствах), то вопросов не возникает.
Например, изменение влажности воздуха в цехах типографии влияет на изменение линейных размеров бумаги, картона, переплетных материалов.
При снижении влажности бумажное полотно рвется, края бумаги скручиваются, может испортиться чувствительная к влажности готовая продукция.
В сухом воздухе накапливаются электростатические заряды на бумаге, картоне, пленках.
Это может стать причиной брака в копировании, связанной с потерей мелких деталей изображения из-за неплотного контакта между фотоформой и формной пластиной.
Проблемы нарастают в зимний период, когда влажность воздуха на улице невысокая, что приводит к понижению влажности в помещениях.
Как видим, проблемы, связанные с колебаниями относительной влажности воздуха в производственных помещениях, могут повлечь за собой существенные убытки.
Предотвратить (сократить) их можно за счет установки увлажнителей воздуха.
И в таком случае вопросов с признанием в расходах затрат, которые связаны с приобретением систем увлажнения для производственных участков, у налоговиков не возникает.
А если увлажнитель приобретается для офисного помещения?
Правомерно ли уменьшать налоговую базу по прибыли на такие расходы?
Какие аргументы помогут убедить фискалов, что такие расходы экономически обоснованны?
Требования трудового законодательства
Статьей 163 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки.
К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Понятие условий труда установлено положениями ст. 209 ТК РФ.
Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.
Нормы налогового законодательства
В целях налогообложения прибыли затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, при расчете налога на прибыль расходы на приобретение увлажнителей могут учитываться при выполнении следующих условий:
- увлажнители служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
- соблюдены критерии ст. 252 НК РФ, то есть расходы являются экономически обоснованными и документально подтверждены.
Составители Письма уточнили: если приобретенные увлажнители признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. ст. 256 - 257 НК РФ, их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций через механизм амортизации.
Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ст. 226 ТК РФ).
Реализуемый за счет этих средств Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков приведен в Приказе Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н.
Приобретение увлажнителя воздуха в этом списке прямо не указано.
Но в п. 15 этого документа названы мероприятия, связанные с устройством новых и реконструкцией имеющихся отопительных и вентиляционных систем, воздушных завес, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений.
Как указано в сноске к названию Типового перечня и как разъяснял Минфин России (Письмо от 24.03.2014 N 03-03-06/2/12697), конкретный перечень мероприятий по улучшению условий труда может определить сам работодатель исходя из специфики деятельности.
При этом покупку увлажнителей воздуха лучше предусмотреть в ежегодном плане мероприятий по улучшению условий труда.
Пример.
В соответствии с обязанностями работодателя, зафиксированными в коллективном договоре, созданная в организации комиссия произвела замеры показателей микроклимата в помещениях офиса.
По результатам измерений выяснилось, что показатель влажности воздуха ниже нормы. Результаты замеров были зафиксированы в акте, утвержденном руководителем организации. В этом случае стоимость увлажнителей воздуха организация может обоснованно списать на затраты по статье расходов на охрану труда.
Для тех, кто будет спорить
Тот, кто однажды потерпел неудачу в споре с налоговиками, становится излишне осторожным, предусмотрительным.
Как говорится, пуганая ворона и куста боится.
Чтобы обычный факт хозяйственной жизни, такой как покупка увлажнителя воздуха для офисного помещения, не стал предметом налогового спора, можно порекомендовать и такие аргументы защиты.
Многочисленными исследованиями доказано, что пересушенный воздух негативно влияет на здоровье людей.
Отклонение параметра влажности от нормальных значений способно постепенно снизить иммунитет, повысить утомляемость.
В итоге эффективность работы сотрудников снижается, увеличивается риск появления ошибок и возникновения несчастного случая на производстве.
При низкой абсолютной влажности более длительное время сохраняет жизнеспособность вирус гриппа.
Увлажнители воздуха, поддерживающие влажность на нужном уровне (40 - 60%), позволяют повысить производительность труда работников и практически полностью уничтожить вирус гриппа.
Общие санитарно-гигиенические требования к показателям микроклимата рабочей зоны определены стандартом ГОСТ 12.1.005-88 "Межгосударственный стандарт.
Система стандартов безопасности труда. Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зоны" (утв. и введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 29.09.1988 N 3388).
Согласно п. 1.1 ГОСТ 12.1.005-88 показатель относительной влажности воздуха входит в число четырех показателей (наряду с температурой воздуха, скоростью его движения и интенсивностью теплового излучения), характеризующих микроклимат производственных помещений.
Обратите внимание: под производственным помещением Государственный стандарт понимает замкнутые пространства в специально предназначенных зданиях и сооружениях, в которых постоянно (по сменам) или периодически (в течение рабочего дня) осуществляется трудовая деятельность людей.
А рабочее место - это место постоянного или временного пребывания работающих в процессе трудовой деятельности.
Как видим, различий между офисным и производственным рабочим местом ГОСТ не установлено.
Ссылки налоговиков на то, что упомянутые в ст. 163 ТК РФ нормы выработки характерны только для производственной сферы и в других отраслях экономики отсутствуют, судебной практикой не поддерживаются.
Надеемся, что эти аргументы помогут обосновать экономическую направленность затрат на приобретение увлажнителей в деятельности, направленной на получение дохода.
