По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
При аренде любого имущества (как движимого, так и недвижимого) надо оформить в двух экземплярах (один для арендодателя, второй для арендатора) два документа:
- договор аренды. Договор аренды недвижимости, заключенный на год и более, надо зарегистрировать в территориальном органе Росреестра;
- акт приема-передачи арендованного имущества.
При возврате имущества арендодателю надо оформить в двух экземплярах акт возврата арендованного имущества.
В бухгалтерском учете в течение срока аренды:
- арендодатель в зависимости от того, на каком счете учитывается имущество, переданное в аренду, отражает его на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства" или к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
- арендатор учитывает имущество, полученное в аренду, по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".
В налоговом учете передача и получение имущества в аренду не отражаются.
Амортизацию на ОС, сданное в аренду, продолжает начислять арендодатель.
Он же платит налог на имущество по ОС, облагаемым этим налогом.
Учет у арендодателя
Арендодатель учитывает арендную плату:
- если сдача имущества в аренду является одним из основных видов деятельности организации (например, когда организация больше не ведет никакой деятельности) - в составе выручки и в бухгалтерском, и в налоговом учете;
- в остальных случаях - в прочих доходах в бухгалтерском учете и во внереализационных доходах в налоговом учете.
Арендную плату надо включать в доходы на последнее число каждого месяца.
Проводка при этом будет такая:
|
Проводка |
Операция |
|
Д 62 - К 90 (91) |
Начислена арендная плата за месяц |
Для целей НДС предоставление имущества в аренду является услугой, облагаемой налогом по ставке 18%.
На последнее число каждого месяца арендодатель начисляет НДС на сумму арендной платы за месяц и не позднее 5-го числа следующего месяца выставляет арендатору отгрузочный счет-фактуру.
Учет у арендатора
Арендная плата учитывается в бухгалтерских и налоговых расходах арендатора на основании договора аренды и акта приемки-передачи арендованного имущества.
Составлять акт об оказании услуг по договору аренды надо, только если это прямо предусмотрено договором.
В бухгалтерском учете арендная плата всегда включается в расходы на последнее число каждого месяца аренды:
|
Проводка |
Операция |
|
Д 20 (26, 44) - К 60 |
Арендная плата за месяц включена в затраты |
Для целей налога на прибыль арендная плата включается в расходы
НДС с арендной платы принимается к вычету на последнее число каждого месяца аренды на основании счета-фактуры арендодателя.
Субаренда
Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) на срок, не превышающий срока договора аренды.
К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
В этом случае ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.
