Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Амортизация. Объект ОС после модернизации / реконструкции

Рассмотрим вопросы начисления амортизации по объекту основных средств (ОС) после проведения модернизации или реконструкции, как отразить эти операции в налоговом учете, применять положения ПБУ 18/02 и т. п.

 

Основное

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного объекта ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, рассчитанной по формуле (п. 60 Методических указаний по учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»):

 

 

 

 

 

Сумма

ежемесячной   

амортизации  

 

 

 

 

=

Первоначальная стоимость ОС +

Затраты на модернизацию ОС –

сумма амортизации, начисленной

до ввода модернизированного

объекта ОС в эксплуатацию

СПИ, установленный при вводе ОС в эксплуатацию +

Срок, на который увеличен СПИ ОС после модернизации –

Срок, в течение которого начислялась  амортизация до

ввода модернизированного объекта ОС в эксплуатацию

Если период проведения работ по модернизации ОС составляет более 12 месяцев, то на весь этот период начисление амортизации по ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете приостанавливается.

Исключение одно - когда модернизируемое ОС продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

По такому объекту ОС амортизация в налоговом учете продолжает начисляться в обычном порядке и в период проведения работ по модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01).

Это возможно, например, когда часть здания находится на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев, а другая его часть в этот период продолжает использоваться.

Тогда в течение всего периода проведения работ по реконструкции в налоговом учете амортизация начисляется по всему зданию.

Амортизация в налоговом учете

Организация вправе увеличить срок полезного использования  (СПИ) объекта ОС после ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился его СПИ.

При этом увеличение СПИ по ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включен такой объект(п. 1 ст. 258 НК РФ).

Глава 25 НК РФ не содержит прямого указания на то, какая норма амортизации должна применяться после модернизации объекта ОС в случае пересмотра СПИ: первоначально определенная при вводе объекта ОС в эксплуатацию или пересчитанная с учетом увеличенного СПИ объекта ОС.

Есть разъяснения Минфина России, согласно которым, в случае если СПИ после проведения модернизации был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового СПИ объекта ОС (письмо от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862).

Тогда, с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, рассчитанной по следующей формуле (п. 1 ст. 258 НК РФ):

 

 

 

 

 

Сумма

ежемесячной   

амортизации  

 

 

 

 

=

Первоначальная стоимость ОС +

Затраты на модернизацию ОС –

Амортизационная премия затратам

на модернизацию ОС

СПИ, установленный при вводе ОС в эксплуатацию +

Срок, на который увеличен СПИ ОС после модернизации –

Срок, в течение которого начислялась  амортизация до

ввода модернизированного объекта ОС в эксплуатацию

В то же, согласно разъяснениям Минфина, после проведенной модернизации объект ОС продолжает амортизироваться по норме, установленной при его вводе в эксплуатацию, поскольку ее изменение после введения ОС в эксплуатацию НК РФ не предусмотрено (письмо от 10.07.2015 № 03-03-06/39775).

Кроме того, имеются судебные решения, в которых указывается, что в таких ситуациях организация вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося СПИ.

Срок, на который увеличивается СПИ объекта ОС после его модернизации, должны определить технические специалисты.

Сведения об увеличении СПИ надо указать в инвентарной карточке учета ОС (форма ОС-6).

Если СПИ ОС после его модернизации не увеличился, то амортизация будет начисляться по ОС и после окончания СПИ (до полного списания стоимости ОС) (письма Минфина от 11.01.2016 № 03-03-06/40, от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446).

В таком же порядке учитываются затраты на модернизацию полностью самортизированного ОС (письма Минфина от 25.03.2015 № 03-03-06/1/16234, от 18.11.2013 № 03-03-06/4/49459, от 09.06.2012 № 03-03-10/66).

Пример 1 Рассмотрим на примере ситуацию, когда СПИ не изменяется. Модернизация проведена силами подрядной организации. Стоимость модернизации составила 94 400 руб. (в т. ч. НДС 14 400 руб.).

По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС - 720 000 руб.

Оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе, СПИ - 72 месяцам.

На момент завершения работ оставшийся СПИ объекта ОС составил 20 месяцев, его остаточная стоимость составила 200 000 руб. (720 000 руб.- 720 000 руб. : 72 мес. х 52 мес.)

В результате модернизации СПИ объекта ОС не изменяется.

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом).

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.

Произведем необходимые расчеты.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по модернизированному ОС в бухгалтерском учете составит 14 000 руб. ((200 000 руб. + (94 400 руб. – 14 400 руб.)) : 20 мес.).

В налоговом учете сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяется исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из полного СПИ объекта ОС.

Норма амортизации, установленная при вводе в эксплуатацию ОС, равна 1,3889% (1 / 72 мес. x 100%).

В этом случае сумма амортизационных отчислений по модернизированному ОС, ежемесячно включаемая в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит 11 111,11 руб. ((720 000 руб. + (94 400 руб. - 14 400 руб.)) x 1,3889%) (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, амортизация по модернизированному ОС будет начисляться в  налоговом учете в течение 25 месяцев ((200 000 руб. + (94 400 руб. - 14 400 руб.)) : 11 111,11 руб.).

В 26 месяце будет начислена амортизация в сумме 2222,25 руб. (280 000 руб. – 11111,11руб. х 25 мес.)

Применение ПБУ 18/02 в этом случае

Сумма амортизации, начисляемая в налоговом учете в течение оставшегося СПИ модернизированного ОС, меньше, чем сумма амортизации, признаваемая в бухучете. Однако амортизация для целей налогообложения прибыли продолжает начисляться еще в течение 6 месяцев после прекращения ее начисления в бухгалтерском учете (26 мес. - 20 мес.).

Таким образом, в течение оставшегося СПИ (20 мес.) в бухучете ежемесячно отражаются вычитаемые временные разницы (ВВР) в размере превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в течение оставшихся семи месяцев начисления амортизации в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В месяце осуществления модернизации объекта ОС

Отражены затраты на модернизацию объекта ОС

(236 000 - 36 000)

08

60

80 000

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком по работам по модернизации объекта ОС

19

60

14 400

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком

68-НДС

19

14 400

Счет-фактура

Затраты на модернизацию объекта ОС отнесены на увеличение стоимости этого объекта

01

08

80 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Перечислена оплата подрядчику

60

51

94 400

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем модернизации объекта ОС и ввода его в эксплуатацию, в течение 20 месяцев

Начислена амортизация

20

(26, 44

и др.)

02

14 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ОНА

((14 000 - 11 111,11) x 20%)

09

68/ОНА

577,78

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно в течение 5 месяцев начисления амортизации в налоговом учете

Уменьшен ОНА

(11 111,11 x 20%)

68/ОНА

09

2 222,22

Бухгалтерская справка-расчет

В течение 6 месяца начисления амортизации в налоговом учете

Уменьшен ОНА

(2 222,25 x 20%)

68/ОНА

09

444,45

Бухгалтерская справка-расчет

Пример 2 Модернизация проведена силами подрядной организации. Стоимость модернизации составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 800 000 руб.

Оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе, СПИ был установлен организацией равным 72 месяцам.

На момент завершения работ оставшийся СПИ объекта ОС составил 36 месяцев, его остаточная стоимость составила 400 000 руб.

В результате модернизации увеличился СПИ объекта ОС.

Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить СПИ объекта ОС на 12 месяцев.

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом).

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.

Организация производит расчет амортизации в налоговом учете по модернизированному объекту ОС исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость модернизации, с применением нормы амортизации, рассчитанной исходя из нового СПИ объекта ОС.

Произведем необходимые расчеты.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений по производственному оборудованию после проведения модернизации составит 12 500 руб. ((400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.) : 48 мес.).

В налоговом учете, первоначальная стоимость объекта ОС после проведенной модернизации составит 1 000 000 руб. (800 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.).

Организация производит расчет амортизации по модернизированному объекту ОС исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость модернизации, с применением нормы амортизации, рассчитанной исходя из нового СПИ объекта ОС.

При таком подходе в налоговом учете организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации и ввода в эксплуатацию объекта ОС, включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией, начисленную амортизацию в сумме 11 905 руб. (1 000 000 руб. : (72 мес. + 12 мес.) x 100%).

В этом случае по истечении СПИ (48 мес.) объект ОС не будет полностью самортизирован в налоговом учете.

Поэтому организация продолжит начислять амортизацию до полного списания стоимости объекта ОС.

Налоговая амортизация по модернизированному объекту ОС будет начисляться в течение 51 месяца в размере ((800 000 руб. - 400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.) : 11 905 руб.).

В последнем месяце сумма амортизации составит 4750 руб. (800 000 руб. - 400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб. - 11 905 руб. x 50 мес.).

Как в таком случае применять ПБУ 18/02

Сумма амортизации, начисляемая в налоговом учете в течение СПИ модернизированного объекта ОС, меньше, чем сумма амортизации, признаваемая в бухгалтерском учете. Амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется в течение 51 месяца, а в бухгалтерском учете - 48 месяцев.

Следовательно, в течение этих 48 месяцев в бухгалтерском учете ежемесячно отражаются вычитаемые временные разницы (ВВР) в сумме превышения бухгалтерской амортизации над налоговой и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в течение оставшихся трех месяцев начисления амортизации в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

В учете модернизацию объекта ОС следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В месяце осуществления модернизации объекта ОС

Отражены затраты на модернизацию объекта ОС

(236 000 - 36 000)

08

60

200 000

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком по работам по модернизации объекта ОС

19

60

36 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком

68-НДС

19

36 000

Счет-фактура

Затраты на модернизацию объекта ОС отнесены на увеличение стоимости этого объекта

01

08

200 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Перечислена оплата подрядчику

60

51

236 000

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем модернизации объекта ОС и ввода его в эксплуатацию, в течение 48 месяцев

Начислена амортизация

20

(26, 44

и др.)

02

12 500

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ОНА

((12 500 - 11 905) x 20%)

09

68/ОНА

119

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно в течение двух месяцев начисления амортизации в налоговом учете

Уменьшен ОНА

(11 905 x 20%)

68/ОНА

09

2 381

Бухгалтерская справка-расчет

В последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете

Погашен ОНА

(4 750 руб. x 20%)

68/ОНА

09

950

Бухгалтерская справка-расчет

Пример 3 Модернизация проведена силами подрядной организации. Стоимость модернизации составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС 36 000 руб.).

По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 800 000 руб.

Оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе, СПИ был установлен организацией равным 72 месяцам.

На момент завершения работ оставшийся СПИ объекта ОС составил 36 месяцев, его остаточная стоимость составила 400 000 руб.

В результате модернизации увеличился СПИ объекта ОС.

Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить СПИ объекта ОС на 12 месяцев.

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом).

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.

Организация производит расчет амортизации по модернизированному объекту ОС исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося СПИ.

Произведем необходимые расчеты.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений по производственному оборудованию после проведения модернизации составит 12 500 руб. ((400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.) : 48 мес.).

Организация производит расчет амортизации по модернизированному объекту ОС исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося СПИ.

При таком подходе в налоговом учете организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации и ввода в эксплуатацию объекта ОС, включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией, начисленную амортизацию в сумме 16 667 руб. ((400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.) : 36 мес.) x 100%).

Налоговая амортизация по модернизированному объекту ОС будет начисляться в течение 36 месяцев ((800 000 руб. - 400 000 руб. + 236 000 руб. - 36 000 руб.) : 16 667 руб.).

Применение ПБУ 18/02 в этом случае

Получается, что в течение 48 мес. амортизация ежемесячно признается в бухгалтерском учете в сумме 12 500 руб., а в налоговом – в течение 36 мес. в сумме 16 667 руб.

В результате в течение 36 мес. в бухгалтерском учете компании ежемесячно возникают налогооблагаемые временные разницы в размере 4167 руб. (16 667 руб. – 12 500 руб.) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) в размере 833 руб. (4167 руб. х 20%).

Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) в течение оставшихся 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).

В учете модернизацию объекта ОС следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В месяце осуществления модернизации объекта ОС

Отражены затраты на модернизацию объекта ОС

(236 000 - 36 000)

08

60

200 000

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком по работам по модернизации объекта ОС

19

60

36 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком

68-НДС

19

36 000

Счет-фактура

Затраты на модернизацию объекта ОС отнесены на увеличение стоимости этого объекта

01

08

200 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Перечислена оплата подрядчику

60

51

236 000

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем модернизации объекта ОС и ввода его в эксплуатацию, в течение 36 месяцев

Начислена амортизация

20

(26, 44

и др.)

02

12 500

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ОНО

((16 667-12 500) x 20%)

68/ОНО

77

833,4

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно в течение 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учете

Начислена амортизация

20

(26, 44

и др.)

02

12 500

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено ОНО

(12 500 x 20%)

77

68/ОНО

2 500

Бухгалтерская справка-расчет

Учет здания первоначальной стоимостью до 100 тыс. руб. при реконструкции на сумму 1 млн руб.

Рассмотрим следующую ситуацию. Организация приобрела здание по первоначальной стоимости 90 000 руб. и ввела его в эксплуатацию.

Здание будет использоваться для производственных нужд организации

Здание отнесено к пятой амортизационной группе (имущество со СПИ свыше семи лет до десяти лет включительно).

Установлен СПИ 90 месяцев.

Через 5 месяцев после ввода в эксплуатацию здания, была проведена реконструкция здания на сумму 1 000 000 руб.

Период проведения работ по реконструкции здания составил 10 месяцев.

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом).

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Рассмотрим порядок отражения операций по реконструкции в случае когда СПИ после реконструкции остается неизменным.

Бухучете: приобретение и ввод в эксплуатацию здания до проведения реконструкции

Здание используется для производственных нужд организации на протяжении длительного времени (более 12 месяцев) и его стоимость более 40 000 руб.

Следовательно, данное оборудование удовлетворяет критериям, установленным пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и должно быть включено в состав ОС.

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2017 года в течение 15 месяцев – 1000 руб. (90 000 руб. : 90 мес.).

Налог на прибыль

В письме Минфина России от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342, финансисты указали, что, пунктом 1 статьи 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 258 НК РФ).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, если первоначальная стоимость имущества после проведения реконструкции превысит 100 000 руб., такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации.

Применение ПБУ 18/02 в данном случае

Так как стоимость здания менее 100 000 руб. учитывается в налоговых расходах единовременно, то при вводе здания в эксплуатацию возникает необходимость применения ПБУ 18/02. Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2017 года – 1000 руб. (90 000 руб. / 90 мес.).

В налоговом учете в январе 2017 года будет учтена вся стоимость здания в размере 90 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете в январе 2017 года расходов не будет, а в налоговом учете будет списана вся стоимость здания.

В связи с этим согласно в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Далее по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет (п. 18 ПБУ 18/02). Т. е. на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Учет операций после реконструкции

Произведем необходимые расчеты.

На момент завершения работ оставшийся срок полезного использования объекта ОС составил 75 мес. (90 мес. - 5 мес. – 10 мес. ), его остаточная стоимость составила 75 000 руб. (90 000 руб.- 90 000 руб./90 мес. Х 15 мес.)

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по модернизированному ОС в бухгалтерском учете составит 14 333,33 руб. ((75 000 руб. +1 000 000 руб.))/ 75 мес.).

В налоговом учете сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяется исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из полного срока полезного использования объекта ОС.

Норма амортизации, установленная при вводе в эксплуатацию здания, равна 1,1111% (1 / 90 мес. x 100%).

В этом случае сумма амортизационных отчислений по модернизированному ОС, ежемесячно включаемая в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит 11 111,11 руб. ((1 000 000 руб.) x 1,1111%) (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, амортизация по модернизированному ОС будет начисляться в течение 90 месяцев ((1 000 000 руб.) / 11 111,11 руб.).

Применение ПБУ 18/02

Сумма амортизации, начисляемая в налоговом учете в течение оставшегося срока полезного использования модернизированного ОС, меньше, чем сумма амортизации, признаваемая в бухгалтерском учете.

Однако амортизация для целей налогообложения прибыли продолжает начисляться еще в течение 15 месяцев после прекращения ее начисления в бухгалтерском учете (90 мес. - 75 мес.).

Следовательно, в течение оставшегося срока полезного использования (75 месяцев) в бухгалтерском учете ежемесячно отражаются вычитаемые временные разницы (ВВР) в размере превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

При этом, так как в бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации в размере 1 000 руб. (это необходимо для погашения ОНО), то вычитаемая временная разница в течение 75 месяцев будет отражаться в сумме 2 222,22 руб. (14 333,33 руб. - 1 000 руб. -11 111,11 руб.).

А отложенный налоговый актив (ОНА) будет равен 444,44 руб. (2 222,22 руб. х 20%).

Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в течение оставшихся 15 месяцев начисления амортизации в налоговом учете (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

С учетом вышесказанного, операции по приобретению, вводу в эксплуатацию и реконструкции здания необходимо отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В месяце ввода в эксплуатацию объекта ОС

Введено здание в эксплуатацию

01

08

90 000

Акт приемки-передачи ОС по форме ОС-1

Сформировано ОНО (90 000 х 20%)

77

68/ОНО

18 000

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно с февраля 2017 года в течение 14 месяцев

Начислена амортизация по  

зданию        

20

(26, 44

и др.)

02

  1000

 Бухгалтерская

справка-расчет

Уменьшено ОНО (1000 Х 20%)

77 «Отложенное налоговое обязательство»

68/ОНО

200

Бухгалтерская справка-расчет

В месяце осуществления модернизации объекта ОС

Отражены затраты на модернизацию объекта ОС

08

60

1 000 000

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Затраты на модернизацию объекта ОС отнесены на увеличение стоимости этого объекта

01

08

1 000 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Начислена амортизация по  

зданию        

20

(26, 44

и др.)

02

  1000

 Бухгалтерская

справка-расчет

Уменьшено ОНО (1000 Х 20%)

77 «Отложенное налоговое обязательство»

68/ОНО

200

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем модернизации объекта ОС и ввода его в эксплуатацию, в течение 75 месяцев

Начислена амортизация

20

(26, 44

и др.)

02

14 333,33

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ОНА

((14 333,33 – 1000 - 11 111,11) x 20%)

09

68/ОНА

444,44

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено ОНО (1000 Х 20%)

77 «Отложенное налоговое обязательство»

68/ОНО

200

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно в течение 15 месяцев начисления амортизации в налоговом учете

Уменьшен ОНА

(11 111,11 x 20%)

68/ОНА

09

2222,22

Бухгалтерская справка-расчет

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account