Реализуем имущество сотруднику

Обновили «парк» оргтехники или офисную мебель? Все новое, но куда девать старое? Продажа имущества сотрудникам – отличный вариант. Куда проще, если не надо искать покупателя на имущество, которое стало уже ненужным, но вполне годное для использования.

Итак, продажа имущества сотруднику: как оформить документы, как отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Какие могут быть налоговые последствия реализации имущества работнику?   

Оформляем документы

Основной документ в данном случае: договор купли-продажи или поставки. Нет договора – есть риск того, что налоговые инспекторы при проверке могут не признать факт реализации имущества и исключить из расходов его стоимость.

Так что рекомендуем составить письменный договор розничной купли-продажи в двух экземплярах. При этом в договоре следует детально описать имущество, которое продается сотруднику, указать инвентарные, идентификационные номера, паспорта изделия, в общем, все, что может точно установить объект продажи. Также необходимо составить акт приема-передачи. Этот пакет документов избавит от претензий при налоговой проверке.

Впрочем, на худой конец можно заменить договор может и заявление сотрудника, завизированное руководителем организации или иным уполномоченным лицом. Но при этом надо соблюсти ряд условий:

• в заявлении должно быть четко указано то имущество, которое работник хочет приобрести (точное наименование, инвентарные номера и т. д., см. выше);
• следует указать цену приобретения и обязательно отметить, включает она в себя НДС или нет;
• в заявлении нужно привести данные, идентифицирующие работника-покупателя: Ф. И. О., паспортные данные, ИНН;
• заявление должен завизировать руководитель организации, или иное уполномоченное лицо с указанием документа, дающего ему такие полномочия.

Далее оформляем отдельный распорядительный документ, оформляющий продажу на условиях, указанных в заявлении.

Все это делает заявление работника офертой, а визу руководителя — ее акцептом. Это один из вариантов заключения договора, предусмотренный Гражданским кодексом (п. 2 ст. 432).

Теперь рассмотрим способы оплаты, основных из которых три. 

Способ № 1: удержание из заработной платы сотрудника

Это, без сомнения, самый удобный для организации способ: он гарантирует поступление денег, а также и не требует каких-то дополнительных операций с наличными.

И все-таки этот способ нельзя признать 100%-но законным, поскольку есть лишь несколько случаев, когда работодатель вправе удержать что-то из заработной платы сотрудника. В законе четко сказано: «удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами» (ст. 137 ТК РФ), и перечисляются случаи такого удержания.  Закрытый перечень, заметим. И заявление работника как основание для удержания там не значится. 

Так что возможны претензии со стороны трудовой инспекции.

Впрочем, если очень хочется использовать подобный  «взаимозачет», то ни в коем случае нельзя использовать слово «удержание». Как вариант формулировки:

«прошу при выплате мне заработной платы за март 2017 года перечислить часть выплачиваемой суммы — 10 200 (десять тысяч двести) рублей 00 копеек — в счет оплаты товара по договору купли-продажи компьютера от 03.03.2017».

Способ № 2: внесение наличных денег в кассу организации

Трудность в том, что для применения данного варианта необходимо наличие зарегистрированной ККТ, ведь речь идет о расчете наличными денежными средствами за товар.

Эти расчет должны проводиться с обязательным использованием ККТ (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»). 

Способ № 3: перечисление денег безналичным путем на счет организации

Пожалуй, самый простой и безопасный для организации. Использование интернет-банкинга позволяет провести эту операцию парой щелчков мышкой. Реквизиты организации привязаны к  ИНН, «платежка» формируется автоматически, платеж проходит мгновенно, комиссию за онлайн-платежи, как правило, банки не берут.

Поэтому тем организациям, в которых нет ККТ, мы бы рекомендовали использовать именно этот вариант оплаты за продаваемый сотруднику товар.

Бухгалтерский учет доходов

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

 Рассмотрим учет прочего дохода от реализации основных средств. Прочими поступлениями считаются доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99. Перечень операций, поступления от которых признаются прочими доходами, установлен пунктами 7, 9 ПБУ 9/99. Этот перечень не является закрытым. Порядок определения величины прочих поступлений описан в пункте 10 ПБУ 9/99, порядок признания прочих поступлений – в пункте 16 ПБУ 9/99.

В данном случае организация осуществляет продажу принадлежащего ей имущества, т. е. иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, продукции, товаров.

Поступления от такой операции относятся к прочим доходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).

Указанный доход признается в сумме, равной договорной цене продаваемого имущества, без включения в нее НДС (п. 3, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99).

При признании прочих доходов производится запись по дебету счетов учета расчетов с контрагентами: в данном случае - счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Доход от реализации товара – это доход по обычным видам деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок) (п. п. 5, 6, 6.5 ПБУ 9/99). Выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (дату передачи товара работникам).

В случае продажи товаров в розницу при признании выручки производится запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Отражение НДС в бухгалтерском учете

Отметим, что Инструкцией по применению Плана счетов не установлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета предъявляемых сумм НДС, при совершении операций, доходы по которым признаются прочими доходами и отражаются на счете 91, субсчет 91-1.

В связи с этим организация разрабатывает такой порядок самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Наиболее распространенным вариантом учета является отражение поступлений от операций, доходы по которым признаются прочими, записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету счета 73 в полной сумме - с учетом начисленного НДС.

Одновременно сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Следует учитывать, что такой НДС не является доходом (расходом) организации и не должен формировать показатели прочих доходов и расходов, приводимые в отчете о финансовых результатах.

Такой вывод следует, в частности, из:

• абзаца 2 пункта 3 ПБУ 9/99: для целей ПБУ 9/99 не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• примечания 5 в Приложении № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Таким образом, предъявленные суммы НДС должны отражаться на счете 91 обособленно.

В связи с этим к счету 91 может быть открыт отдельный аналитический счет, например 91-2-НДС «НДС, предъявленный контрагентам» (абз. 8 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов), или введен дополнительный субсчет к счету 91, например 91-3 «НДС, предъявленный контрагентам» (аналогично счету 90 «Продажи», субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость», используемому при отражении выручки).

Возможность введения дополнительных субсчетов предусмотрена абзацем 7 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов.

Другим вариантом учета суммы НДС, предъявленной контрагентам по рассматриваемой операции, является его отражение записью по дебету счета 73 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Доход отражается записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 73 без учета НДС, предъявленного контрагентам.

Учет имущества: если реализуется ОС

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

В размере остаточной стоимости оборудования организация признает операционный расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Пример 1 Организация реализует работнику компьютер, используемый в производственной деятельности. Цена - 23 600 руб.  

Первоначальная стоимость компьютера - 50 000 руб.

Сумма амортизации компьютера на дату реализации имущества - 30 000 руб.

Оплата за реализованное основное средство осуществляется путем удержания его стоимости из заработной платы работника.

В бухгалтерском учете организации данные операции следует  отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату реализации имущества
Списана первоначальная   стоимость реализованного имущества	01-2  «Выбытие основных средств»	01-1  «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»	50 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Списана сумма начисленной амортизации по           реализованному           оборудованию	02	01-2  «Выбытие основных средств»	30 000	Инвентарная  карточка учета      объекта    основных средств
Признан прочий   расход в размере         остаточной стоимости     имущества (50 000 руб. – 30 000 руб.)	91-2	01-2  «Выбытие основных средств»	20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен прочий     доход от реализации      имущества	73	91-1	23 600	Договор купли-продажи имущества
Начислен НДС (23 600 руб./118 х18)	91-2	68/НДС	3 600	Бухгалтерская справка-расчет
Из заработной платы      работника удержана стоимость реализованного ему имущества	70	73	23 600	Расчетно-       платежная   ведомость,   Бухгалтерская справка-расчет

Если реализуется ОС стоимостью не более 40 000 руб./ ед.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), активы, в отношении которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита,   в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ.

Отметим, что в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Указанная норма об установлении лимита стоимости активов с целью отнесения их к ОС или МПЗ носит разрешительный характер.

Следовательно, организации необходимо в учетной политике закрепить применение указанного лимита (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Если учетной политикой организации предусмотрено, что ОС ценой менее 40 000 руб. учитываются в качестве МПЗ, то МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является стоимость имущества, оплачиваемая продавцу (без НДС) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Затраты на приобретение МПЗ признаются расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Стоимость МПЗ включается в состав расходов организации на дату их передачи в производство (эксплуатацию) (п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Контроль за сохранностью имущества и ее движением может быть организован путем отражения ее стоимости на забалансовом счете, например 013 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

Далее, при продаже работникам имущества организация признает прочий доход в сумме, установленной соглашением сторон на дату передачи этого актива покупателям (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Поскольку стоимость имущества уже была включена в состав расходов организации при передаче ее в эксплуатацию, то на дату ее выбытия никаких расходов организация не признает.  При этом стоимость проданного имущества списывается с забалансового счета 013.

Пример 2 Организация приобрела офисную технику общей стоимостью 708 000 руб. (в т. ч. НДС 108 000 руб.), стоимость единицы которой не превышает 40 000 руб. 

Иных затрат, связанных с доведением приобретенной техники до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, организация не несет.

В месяце приобретения она передана в эксплуатацию.

Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что объекты основных средств (ОС) стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в качестве материально-производственных запасов (МПЗ).

Через два года использования эта техника была продана работникам организации.

По письменному заявлению работников сумма оплаты удерживается из их заработной платы.

Общая сумма выручки составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.).

В бухгалтерском  учете организации эти операции следует  отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приобретение офисной техники и передача ее в эксплуатацию
Отражено приобретение офисной техники, стоимость единицы которой не превышает 40 000 руб. (708 000 - 108 000)	10	60	600 000	Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный продавцом офисной техники	19	60	108 000	Счет-фактура
НДС, предъявленный продавцом офисной техники, принят к вычету	68/НДС	19	108 000	Счет-фактура
Произведены расчеты с продавцом офисной техники	60	51	708 000	Выписка банка по расчетному счету
Офисная техника передана в эксплуатацию	26 (44 и др.)	10	600 000	Требование-накладная
Стоимость переданной в эксплуатацию офисной техники отражена на забалансовом счете	013		600 000	Бухгалтерская справка
Продажа бывшей в эксплуатации офисной техники
Признан прочий доход от продажи офисной техники	73	91-1	472 000	Накладная на отпуск материалов на сторону, Заявления работников
Начислен НДС (472 000 руб./118 х18)	91-2	68/НДС	72 000	Бухгалтерская справка-расчет
Стоимость офисной техники удержана из заработной платы работников	70	73	472 000	Заявления работников, Расчетно-платежная ведомость
Стоимость проданной офисной техники списана с забалансового счета		013	600 000	Бухгалтерская справка

Если имущество относится к МПЗ

Фактическая себестоимость реализованного товара является расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж в периоде признания выручки.

В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции с кредитом счета 41 (п. п. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99).

Пример 3 Организация реализует свои товары своим сотрудникам по закупочным ценам. В текущем месяце работникам реализовано 10 единиц товара по обычной цене реализации – 4956 руб. (в т. ч. НДС 756 руб.) за единицу товара.

Цена приобретения этого товара по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 3540 руб. (в т. ч. НДС 540 руб.)

По письменному заявлению работников сумма оплаты удерживается из их заработной платы.

В бухгалтерском учете организации данные операции следует отразить следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена выручка от        реализации товара          работникам                 (4 956 руб. х10 ед.)	73	90-1	49 560	Договор купли-продажи имущества
Отражена себестоимость     продаж       (3 540 руб. х10 ед.)	90-2	41	35 400	Бухгалтерская справка
Начислен НДС, предъявленный покупателям товара         (49 560 руб. / 118 x 18)	90-3	68-НДС	7 560	Контрольная      лента ККТ,    Бухгалтерская справка-расчет
Стоимость товара удержана из заработной платы работников	70	73	49 560	Заявления работников, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет

Налоговый учет: НДФЛ

Для работника покупка имущества у организации каких-либо последствий не повлечет: про НДФЛ можно говорить только в том случае, если сделка совершается на таких условиях, что становится очевидной взаимозависимость работника и организации-работодателя.

Проще говоря, если стоимость имущества сильно занижена и очевидно, что если бы покупатель был «со стороны», цена имущества была бы значительно выше.

В таком случае у работника возникал бы доход в виде материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Напомним, что «по умолчанию» работник и работодатель не признаются взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Но инспекция может признать их таковыми через суд, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок (п. 1 и п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Также НК РФ дает возможность организации самой признать себя взаимозависимой с работником (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Соответственно в этом случае все налоги надо рассчитывать от рыночной цены.

Налоговый учет: НДС

Реализация имущества работникам организации на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость продаваемого имущества, установленная соглашением сторон (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата передачи имущества работникам (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Порядок выставления счета-фактуры

Если покупатель - работник организации оплачивает проданную ему технику путем удержания из заработной платы, т. е. в безналичном порядке, то при продаже техники работникам необходимо оформлять счета-фактуры.

При этом нет оснований применять правила пункта 7 статьи 168 НК РФ. Согласно разъяснениям Минфина, счет-фактура в этом случае может быть составлен в одном экземпляре (письмо от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

Напомним, что с 1 октября 2014 года при реализации товаров работникам организации (т. е. физическим лицам, не являющимся плательщиками НДС) счета-фактуры могут не составляться. Необходимое условие: наличие письменного соглашения с ними о несоставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, подп. «а» п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ). Такое соглашение может быть включено в условия заключаемых с работниками договоров купли-продажи.

В этом случае сумма НДС выделяется отдельной строкой в договоре, в также расчетных (первичных учетных) документах (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций: доходы

Для целей главы 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Сумма, полученная от сотрудника в оплату имущества, в размере договорной стоимости (без НДС) признается выручкой от реализации товаров и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на прибыль в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При методе начисления доход возникает на дату передачи (то есть реализации) имущества сотруднику (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, выручка от реализации имущества признается доходом организации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату ее передачи работникам (покупателям) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом указанные суммы НДС не включаются в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль: расходы

Кроме этого налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на затраты по приобретению проданного имущества.

Так, если реализуется ОС, то в затраты попадет остаточная стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Соответственно по полностью самортизированным ОС выручку уменьшать не на что.

Если в результате уменьшения базы будет зафиксирован убыток, то он учитывается при налогообложении равными долями в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Если же продается иное имущество (не ОС), то в расходах можно учесть цену его приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Полученный в этом случае убыток при налогообложении уже не учитывается, так как согласно пункту  27 статьи  270  НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения», оплата ценовых разниц, возникающих при реализации работникам товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночного уровня не учитывается в целях налогообложения.

Применение ПБУ 18/02

Если остаточная стоимость ОС превышает доходы от его продажи, образовавшийся убыток списывается постепенно.

Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи, он учитывается в прочих расходах равными долями в течение срока, рассчитываемого по формуле (п. 3 ст. 268 НК РФ):

Срок учета убытка от продажи ОС в расходах (в месяцах)= Срок полезного использования ОС (в месяцах) - Срок эксплуатации ОС (в месяцах) начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, по месяц продажи включительно

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток от реализации основного средства признается сразу.

Из-за различного порядка признания убытка от реализации объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете у организации образуется вычитаемая временная разница, которой соответствует отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68.

По мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете названные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09.

Пример 4 ОС со сроком полезного использования 61 месяц введено в эксплуатацию в январе 2014 г., а продано в феврале 2018 года. От продажи ОС получен убыток в сумме 60 000 руб. Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). Ежемесячно, начиная с марта 2018 года и по февраль 2019 года, в прочие расходы включается часть убытка в сумме 5 000 руб. (60 000 руб. / 12 мес.).

Пример 5. Рассмотрим пример продажи сотруднику основного средства с убытком. В организации с декабря 2014 года в составе амортизируемого имущества числится ОС – станок первоначальной стоимостью 122 000 руб.  Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете - 61 месяц. 20 мая 2018 года ОС продано за 35 400 руб. (включая НДС - 5400 руб.).  Сумма начисленной амортизации с января 2015 года по май 2018 г. (41 месяц) - 82 000 руб. (применяется линейный метод). Амортизационная премия не начислялась.

Финансовый результат от продажи ОС:

минус 10 000 руб. (убыток) (35 400 руб. - 5400 руб. - (122 000 руб. - 82 000 руб.)).

Оставшийся срок полезного использования ОС:

20 мес. (61 мес. - 41 мес.).

Сумма убытка, подлежащего признанию в налоговом учете ежемесячно с июня 2018 года: 500 руб. (10 000 руб. : 20 мес.)

Убыток от реализации основного средства в размере 10 000 руб. - это вычитаемая временная разница.

Следовательно, нужно начислить отложенный налоговый актив (ОНА), равный 20% от суммы убытка.

 По мере признания убытка в налоговом учете начисленный ОНА будет погашаться.

В учете необходимо сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату продажи основного средства (20.05.2018)
Списана первоначальная стоимость станка	01-2 "Выбытие основных средств"	01-1 «Основные средства в эксплуатации»	122 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана сумма амортизации	02 «Амортизация основных средств»	01-2 «Выбытие основных средств»	82 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость станка (122 000 руб. - 82 000 руб.)	91-2 «Прочие расходы"	01-2 «Выбытие основных средств»	40 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражен прочий доход от реализации	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	91-1 «Прочие доходы»	35 400	Договор купли-продажи, Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислен НДС с реализации	91-2 «Прочие расходы"	68-1 «Расчеты по НДС»	5400	Счет-фактура
Начислен отложенный налоговый актив (10 000 руб. x 20%)	09 «Отложенные налоговые активы"	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	2000	Бухгалтерская справка-расчет
В течение оставшегося срока полезного использования начиная с месяца (20 месяцев), следующего за месяцем продажи основного средства (с июня 2018 г. по январь 2020 г.)
Уменьшен отложенный налоговый актив (500 руб. x 20%)	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	09 «Отложенные налоговые активы"	100	Бухгалтерская справка-расчет

УСН и доход

Выручку, полученную от продажи товаров сотрудникам, надо отражать в доходах для расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Сделать это надо в момент поступления денег в кассу организации или удержания стоимости товаров из зарплаты сотрудника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). 

Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе уменьшить полученные доходы на расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Так, при продаже товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в расходах можно учесть:

• стоимость товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• входной НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (например, расходы на хранение, транспортировку) (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН: расход при продаже сотруднику организации ОС

При продаже сотруднику основных средств следует учитывать специальные правила, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В отношении расходов  возможны две ситуации.

Ситуация № 1. Организации, применяющие УСН, при продаже ОС включают в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывают. Ведь затраты на приобретение ОС:

• упрощенцы с объектом «доходы» вообще не учитывают;
• упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» уже учли в расходах в том году, когда ОС было введено в эксплуатацию и оплачено (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

 

Пример 6 «Упрощенец» продает объект ОС - движимое имущество, - своему сотруднику по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию.

Срок полезного использования, установленный в отношении объекта ОС, - 7,5 лет.

Договорная стоимость объекта ОС - 450 000 руб.

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость проданного объекта ОС составляет 900 000 руб. и полностью оплачена в месяце его приобретения, сумма начисленной амортизации - 480 000 руб.

Оплата от покупателя получена после передачи объекта ОС.

В учете организации, применяющей УСН, продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Признан прочий доход от продажи объекта ОС	73	91-1	450 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	01 «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства в эксплуатации»	900 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена сумма амортизации по выбывающему объекту ОС	02	01 «Выбытие основных средств»	480 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Признан прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (900 000 - 480 000)	91-2	01 «Выбытие основных средств»	420 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Получена плата за объект ОС от покупателя	51	73	450 000	Выписка банка по расчетному счету

В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение ОС были учтены организацией в полном объеме в налоговом периоде его приобретения и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно, в момент реализации ОС указанные расходы в налоговом учете повторно не признаются.

В рассматриваемой ситуации объект ОС со сроком полезного использования, не превышающим 15 лет (7,5 лет), эксплуатировался в организации более трех лет (четыре года).

Следовательно, при продаже ОС у организации отсутствует обязанность пересчета налоговой базы за период пользования ОС (в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация № 2. «Упрощенцам» с объектом «доходы минус расходы» следует пересчитать расходы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822):

• если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения трех лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
• если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Порядок действий в этом случае:

1) исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога:

- если ОС приобретено в период применения УСН - из расходов того года, в котором ОС было введено в эксплуатацию;

- если ОС приобретено до перехода на УСН - из расходов тех лет, когда стоимость ОС учитывалась при расчете «упрощенного» налога;

2) начислить по ОС амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли, и включить ее в расходы:

- если ОС приобретено в период применения УСН - начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно;

- если ОС приобретено до перехода на УСН - начиная с января того года, в котором организация перешла на УСН, и по месяц продажи включительно;

3) доплатить налог при УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН;

4) представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация (п. 2 письма ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

В книги учета доходов и расходов за эти годы исправления не вносятся. Корректировка расходов оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Остаточную стоимость ОС в расходах учесть нельзя (см. разъяснения Минфина, данные в письмах от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557).

Пример 7 Рассмотрим на примере пересчет налоговой базы на УСН при досрочной продаже ОС.

В августе 2016 года организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования ОС - 61 месяц.

Затраты на приобретение ОС полностью учтены в расходах при УСНО в 2016 г. (50 000 руб. - в III квартале 2016 года и 50 000 руб. - в IV квартале 2016 года).

ОС продано в августе 2017 году.

Организация:

1) полностью исключает из расходов 2016 года затраты на покупку ОС в сумме 100 000 руб.;

2) учитывает в расходах 2016 года амортизацию по ОС в общей сумме 6556 руб., в т. ч.:

- в III квартале 2016 года - 1639 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 1 мес.);

- в IV квартале 2016 года - 4917 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 3 мес.);

3) доплачивает авансовый платеж за 9 месяцев 2016 года, налог за 2016 год и пени;

4) при расчете налоговой базы в 2017 году учитывает в расходах амортизацию по ОС, рассчитанную за 8 месяцев (с января по август 2017 года), в сумме 13 112 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 8 мес.).

Пример 7 Рассмотрим продажу ОС. Организация в феврале 2017 года продает объект ОС, который относится к четвертой амортизационной группе, за 400 000 руб. (согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Объект ОС был полностью оплачен и введен в эксплуатацию в месяце приобретения (январе 2015 года).

Первоначальная стоимость объекта ОС - 610 000 руб., срок полезного использования - 61 месяц, сумма начисленной амортизации за период фактического использования ОС по месяц продажи включительно - 250 000 руб.

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что при передаче (реализации) объекта ОС, эксплуатировавшегося в организации менее трех лет, пересчет налоговой базы по УСН производится с применением линейного метода начисления амортизации.

В налоговом учете организация, применяющая УСН, признает доход от реализации объекта ОС на дату фактического получения денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость проданного объекта ОС была признана организацией расходом в году его приобретения, оплаты и ввода в эксплуатацию (на основании положений подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае с момента признания расходов на приобретение объекта ОС до даты его реализации прошло менее трех лет.

Поэтому организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим объектом ОС, с момента учета расходов на его приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В данном случае объект ОС относится к четвертой амортизационной группе.

В связи с эти организация может установить срок полезного использования в целях расчета суммы амортизации 61 месяц, т. е. равный сроку полезного использования в бухгалтерском учете.

Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанных по правилам главы 25 НК РФ линейным методом, которая включается в состав расходов организации, составит 10 000 руб. (610 000 руб. x 1 / 61 мес. x 100%) (подп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Объект ОС использовался в деятельности организации с января 2015 по февраль 2017 год, Поэтому организация вправе признать в составе расходов (с учетом положений п. п. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

• за 2015 год (с февраля по декабрь включительно) - 110 000 руб. (10 000 руб. x 11 мес.);
• за 2016 год - 120 000 руб. (10 000 руб. x 12 мес.);
• в 2017 год (с января по февраль включительно) - 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 мес.).

Организации необходимо скорректировать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН:

• по итогам 2015 года - в сторону увеличения на 500 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб.);
• по итогам 2016 года - в сторону уменьшения на 120 000 руб.

В текущем году признается расходом сумма амортизации в размере 20 000 руб.

Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС (360 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб. - 120 000 руб. - 20 000 руб.)), то она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Такой расход не предусмотрен в закрытом перечне расходов, установленных пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557).

В учете организации, применяющей УСН («доходы минус расходы»), продажу объекта основных средств (ОС), который использовался в организации менее трех лет, следует отразить следующими записями: 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Признан прочий доход от продажи объекта ОС	73	91-1	400 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	01 «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства в эксплуатации»	610 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана начисленная амортизация по выбывающему объекту ОС	02	01 «Выбытие основных средств»	250 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС признана прочим расходом (610 000 - 250 000)	91-2	01 «Выбытие основных средств»	360 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя	51	73	400 000	Выписка банка по расчетному счету

Отдел Аудита ООО "РАЙТ ВЭЙС"

Департамент Трудового Права ООО "РАЙТ ВЭЙС"