Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Лизинг. Учет у лизингодателя. Часть 1

Рассмотрим на примерах бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя.  

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее – закон о лизинге).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 закона о лизинге).

Стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Следовательно, по взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 закона о лизинге).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 закона о лизинге).

Основные средства (ОС), предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). То есть на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Дальнейший учет имущества, переданного лизингополучателю, зависит от условий договора.

Имущество отражено на балансе лизингодателя. 

Бухгалтерский учет

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда в дальнейшем не предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Передача лизингового имущества лизингополучателю (в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) отражается лишь записями по субсчетам счета 03 (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.97 № 15).

Амортизация предмета лизинга

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизацию по переданному в лизинг имуществу начисляет сторона, на балансе которой по условиям договора учитывается предмет лизинга (абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 №  91н, далее - указания). Поскольку лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то амортизационные отчисления производит лизингодатель.

Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету) начисляется амортизация исходя из первоначальной стоимости ОС и установленного лизингодателем срока полезного использования (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации отражается по дебету 20 «Основное производство» и кредиту 02 «Амортизация основных средств» с последующим списанием в дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», по мере начисления лизинговых платежей (абз. 2, 6 п. 5, п. 8-9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; абз. 2 п. 5 указаний).

Если оказание услуг по лизингу не является основной деятельностью компании, то сумму амортизации следует относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Лизинговые платежи

Лизинговые платежи, причитающиеся к получению в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора, учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту 90, субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом учета расчетов с лизингополучателем (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. 6 указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Если же речь идет о разовой сделке, то можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предоставление услуг по договору лизинга и реализация лизингополучателю предмета лизинга по истечении срока действия договора лизинга являются операциями, облагаемыми НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и причитающиеся к уплате в бюджет, отражаются по дебету 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (или счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»), и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

Налог на прибыль организаций

Лизинговые платежи (без учета НДС) признаются в налоговом учете доходами от реализации услуг по договору лизинга (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

 При применении метода начисления указанный доход признается на последнее число каждого месяца лизинга (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Суммы амортизации признаются в составе расходов организации ежемесячно (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ). В связи с тем, что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, в течение срока действия договора лизинга он начисляет амортизацию по предмету лизинга (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Возврат имущества

По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю, если договором лизинга не предусмотрено иное (п. 5 ст. 15 закона о лизинге).

При этом лизингодатель должен перенести стоимость лизингового имущества с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.97 № 15).

При этом не важно, что в дальнейшем лизингодатель может планировать вновь предоставить это имущество кому-то во временное владение и пользование, поскольку считается, что в дальнейшем имущество предоставляется уже в аренду.

Ведь суть лизинга - предоставление имущества именно тому лизингополучателю, для которого это имущество и приобреталось.

Выкуп имущества

Бухгалтерский учет

Если по окончании срока действия договора лизинга (или досрочно) имущество переходит в собственность лизингополучателя, эта операция отражается у лизингодателя как продажа основных средств, т. е. с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если предоставление имущества в лизинг с правом выкупа является для лизингодателя обычным видом деятельности, на дату перехода права собственности на предмет лизинга лизингодатель может признать выкупную цену предмета лизинга (без учета НДС) в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и использовать счет 90 субсчет 90-1 «Выручка».

Стоимость выбывающего объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Формирование остаточной стоимости выбывающего объекта производится на отдельном субсчете, открываемом к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, «Выбытие предметов лизинга»).

По кредиту этого счета отражаются суммы накопленной амортизации (включая амортизацию, начисленную за тот месяц, когда происходит выбытие объекта).

Остаточная стоимость (если, конечно, она не равна нулю) списывается с кредита данного субсчета в дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» или счета 90 субсчет 90-2 «Себестоимость».

А сумма выкупной стоимости имущества отражается по кредиту 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» или счета 90 субсчет 90-1 «Выручка». 

Налоговый учет

В налоговом учете в составе доходов от реализации учитывается выручка от реализации амортизируемого имущества (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход равен выкупной цене (без НДС) и признается на дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В общем случае полученный доход организация вправе уменьшить на остаточную стоимость реализованного имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При этом с данной операции следует начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). 

Пример Предмет лизинга относится к первой амортизационной группе и учитывается на балансе лизингодателя.

Первоначальная стоимость предмета лизинга составляет 100 000 руб.

Срок полезного использования, установленный в налоговом и бухгалтерском учете, равен двум годам. Амортизация начисляется линейным способом (методом).

Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Выкупная цена равна 70 800 руб. (в т. ч. НДС 10 800 руб.).

Срок действия договора лизинга - два года.

В налоговом учете доходы и расходы организация определяет методом начисления.

По условиям договора лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга (основное средство), уплатив выкупную цену.

При применении линейного способа начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском и в налоговом учете составляет 4166,67 руб. (100 000 руб. : 2 года : 12 мес.).

На дату выкупа предмета лизинга остаточная стоимость предмета лизинга равна 0.

В учете лизингодателя расчеты с лизингополучателем будут отражены следующими записями.

На дату передачи имущества в лизинг: 

Дебет 03-2 «Предметы лизинга, переданные лизингополучателям» Кредит 03-1 «Предметы лизинга на складе»

- 100 000 руб. - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю (основания: договор лизинга, акт приемки-передачи имущества в лизинг). 

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (в течение 24 месяцев): 

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- 4166,67 руб. - начислена амортизация по предмету лизинга (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 62-1 «Расчеты по лизинговым платежам» (76-5 «Расчеты по лизинговым платежам») Кредит 90-1 «Выручка»

- 11 800 руб. - отражена выручка от предоставления имущества в лизинг (основание: договор лизинга, бухгалтерская справка);

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68/НДС

- 1800 руб. - предъявлена сумма НДС лизингополучателю (основание: счет-фактура);

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство»

- 4166,67 руб. - списана себестоимость продаж (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-1 «Расчеты по лизинговым платежам» (76-5 «Расчеты по лизинговым платежам»)

- 11 800 руб. - получен ежемесячный платеж от лизингополучателя (выписка банка по расчетному счету).

На дату выкупа предмета лизинга лизингополучателем: 

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-2 «Расчеты по выкупной цене» (76-6 «Расчеты по выкупной цене»)

- 70 800 руб. - получена выкупная цена от лизингополучателя (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 62-2 «Расчеты по выкупной цене» (76-6 «Расчеты по выкупной цене») Кредит 90-1 «Выручка»

- 70 800 руб. - признана выручка от продажи предмета лизинга (основание: договор лизинга, акт о приеме-передаче объекта основных средств);

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68/НДС

- 10 800 руб. - начислен НДС при реализации предмета лизинга (основание: счет-фактура);

Дебет 03-3 «Выбытие предметов лизинга» Кредит 03-2 «Предметы лизинга, переданные лизингополучателям»

- 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 03-3 «Выбытие предметов лизинга»

- 100 000 руб. (4166,67 руб. x 24 мес.) - списана сумма амортизации по выбывающему предмету лизинга (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств).

Отдел Аудита ООО "РАЙТ ВЭЙС"

 

 

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account