Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Лизинг. Учет у лизингодателя - 2

 Продолжим рассмотрение на примерах особенностей бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций у лизингодателя. Учет у лизингодателя, часть 1

Имущество отражено на балансе лизингополучателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Передача имущества лизингополучателю

Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, далее - указания), передавая имущество на баланс лизингополучателя, лизингодателю нужно поступить следующим образом.

 Стоимость предмета лизинга (без учета НДС) отражается по дебету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств для сдачи в лизинг» (на котором аккумулируются затраты, связанные с приобретением лизингового имущества) (согласно предписаниям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 3 указаний).

Пунктами 1, 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее – закон о лизинге) определено, что по взаимному соглашению предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя. В этом случае амортизационные отчисления производит лизингополучатель, а лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 указаний).

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом требований закона о лизинге (а именно - п. 1-2 ст. 28 закона о лизинге).

Доходы

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), считаются выручкой и должны отражаться в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Следовательно, для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по договору лизинга.

Расходы

Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору лизинга (в данном случае - расходы на приобретение лизингового имущества, передаваемого на баланс лизингополучателя), признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя (т. е. стоимость которого организация не может погашать посредством начисления амортизации), организация может учесть в составе расходов будущих периодов. В дальнейшем возможно ежемесячно равными долями включать в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока, когда предмет лизинга может приносить организации доход. Таким сроком является срок полезного использования предмета лизинга, который организация определяет самостоятельно.

Амортизация имущества

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет его амортизировать.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Для целей главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» услуги по предоставлению имущества в аренду на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ облагаются НДС. Причем данная услуга оказывается лизингодателем непрерывно в течение всего срока действия договора лизинга.

С суммы полученного авансового платежа в счет предстоящего оказания услуг по договору лизинга на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ организация исчисляет и уплачивает в бюджет НДС по ставке, установленной пунктом 4 статьи 164 НК РФ (18/118).

При реализации услуг по договору лизинга лизинговая компания начисляет к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных услуг и ежемесячно выставляет лизингополучателю счета-фактуры и предъявляет к уплате суммы НДС со стоимости услуг по договору лизинга, оказанных в текущем месяце, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404, Минфина России от 08.02.05 № 03-04-11/21).

Одновременно возникает право на вычет части суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с суммы полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). 

Налоговый учет доходов

Доходы компании, получаемые ею по договорам лизинга (за вычетом НДС), признаются доходами от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).

При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Для доходов от реализации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, исходя из требований НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы по договору лизинга признаются в сумме ежемесячного лизингового платежа, установленной договором лизинга.

Налоговый учет расходов

Что касается расходов лизинговой компании, связанных с деятельностью по предоставлению имущества в лизинг, то данные расходы считаются расходами, связанными с производством и реализацией (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В рассматриваемом случае такими расходами для лизинговой компании является стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

По нашему мнению, в налоговом учете расходы на приобретение лизинговой компанией имущества, передаваемого в лизинг и учитываемого на балансе лизингополучателя, могут признаваться ежемесячно равными долями в течение срока действия договора лизинга (т. е. в том же порядке, что и в бухгалтерском учете) (исходя из вышеприведенных норм главы 25 НК РФ, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкуп имущества

В договоре лизинга может быть предусмотрено, что после того, как лизингополучатель выплатит всю сумму лизинговых платежей, право собственности на имущество перейдет к нему без уплаты дополнительных сумм.

Тогда лизингодателю нужно лишь списать имущество со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Больше никаких проводок не делается.

Но бывает, что в конце срока действия договора лизинга лизингополучатель должен уплатить дополнительную сумму в счет выкупной цены имущества. Тогда эта сумма формирует доход лизингодателя от продажи имущества (он отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При этом расходов по такой операции у лизингодателя не возникает, ведь объект был списан с его баланса в самом начале срока действия договора лизинга.

Пример 1 Согласно условиям договора, после окончания срока его действия и уплаты последнего лизингового платежа лизингополучатель выкупает предмет лизинга (оборудование) в собственность. При этом лизингополучатель выплачивает лизингодателю 70 800 руб. (в т. ч. НДС - 10 800 руб.).

В учете лизингодателя бухгалтер отразит операции, связанные с поступлением этой суммы, такими проводками (предположим, что стоимость оборудования, по которой оно отражено за балансом, - 250 000 руб.):

Дебет 76 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1

- 70 800 руб. - отражена выкупная цена оборудования (выручка от передачи оборудования в собственность лизингополучателя);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 10 800 руб. - начислен НДС с выкупной цены оборудования;

Кредит 011

- 250 000 руб. - списано оборудование;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражен финансовый результат (прибыль) от передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя.

Возврат имущества

Если имущество, переданное на баланс лизингополучателя, по окончании срока действия договора возвращается лизингодателю, то в этом случае, следует руководствоваться пунктом 7 указаний.

В данной ситуации остаточная стоимость имущества (она определяется на основании первичного учетного документа лизингополучателя) отражается по дебету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Если же к этому моменту остаточная стоимость имущества равна нулю, оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке - 1 руб.

Пример 2 Предположим, что оборудование возвращается на баланс лизингодателя, но по окончании срока действия договора лизинга оно полностью самортизировано.

Стоимость оборудования, по которой оно отражено за балансом - 250 000 руб.

Тогда бухгалтеру компании нужно сделать такие записи:

Кредит 011

- 250 000 руб. - списано оборудование;

Дебет 03 Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

- 1 руб. - принят предмет лизинга на баланс лизингодателя по условной оценке.

Пример 3 Лизинговая компания в сентябре 2015 года передала в лизинг легковой автомобиль первоначальной стоимостью 3 500 000 руб. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Срок действия договора лизинга - 7 лет.

Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 5 369 000 руб. (в т. ч. НДС) и уплачивается в следующем порядке.

При заключении договора лизингополучатель уплачивает в качестве аванса за весь срок действия договора 20% от общей суммы лизинговых платежей, т. е. 1 073 800 руб. (в т. ч. НДС 163 800 руб.).

Ежемесячная сумма лизингового платежа - 63 917 руб. (в т. ч. НДС 9750 руб.), при этом ежемесячно равными долями в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса (12 783 руб.), в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 51 134 руб., (в т. ч. НДС 7800 руб.).

Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

 По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель (при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает автомобиль в собственность, заключая с лизинговой компанией отдельный договор купли-продажи с уплатой выкупной цены - 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.

Указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете лизинговой компании, определяющей доходы и расходы методом начисления, будут отражены следующим образом.

На дату принятия автомобиля к бухгалтерскому учету:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств для сдачи в лизинг»

- 3 500 000 руб. - принят к учету автомобиль, предназначенный для сдачи в лизинг (основание: акт о приеме-передаче объекта ОС).

На дату заключения договора лизинга:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-а «Расчеты с лизингополучателем по полученному авансу»

- 1 073 800 руб. - получены денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 62-ндс «НДС, исчисленный с полученного аванса» Кредит 68/НДС

- 163 800 руб. (1 073 800 х 18 / 118) - исчислен НДС с суммы полученного авансового

платежа (основание: счет-фактура).

На дату передачи автомобиля по договору лизинга:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

- 3 500 000 руб. - списана стоимость автомобиля, переданного на баланс лизингополучателя (основание: договор лизинга, акт приемки-передачи имущества в лизинг);

Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

- 5 369 000 руб. - стоимость переданного автомобиля принята на забалансовый учет (основание: договор лизинга).

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

Дебет 62-лп «Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам» Кредит 90-1 «Выручка»

- 63 917 руб. - начислен ежемесячный лизинговый платеж (основания: договор лизинга, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

- 41 667 руб. (3 500 000 : 7 : 12) - признана в составе расходов соответствующая часть затрат на приобретение автомобиля (основание: бухгалтерская

справка-расчет);

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68/НДС

- 9750 руб. - отражен НДС с выручки от реализации услуг по договору лизинга (основание: счет-фактура);

Дебет 68/НДС Кредит 62-ндс «НДС, исчисленный с полученного аванса»

- 1950 руб. (163 800 : 7 : 12) - принята к вычету соответствующая часть суммы НДС, уплаченной при получении аванса (основания: счет-фактура, бухгалтерская справка);

Дебет 62-а «Расчеты с лизингополучателем по полученному авансу» Кредит 62-лп «Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам»

- 12 783 руб. (1 073 800 : 7 : 12) - зачтена часть суммы аванса в уплату части лизингового платежа (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-лп «Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам»

- 51 134 руб. - получен лизинговый платеж (основание: выписка банка по расчетному счету).

После перехода права собственности на автомобиль на основании договора купли-продажи:

Дебет 62-в «Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы»

- 5900 руб. - отражен доход от продажи автомобиля в размере выкупной цены (основание: договор купли-продажи, бухгалтерская справка);

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы» Кредит68/НДС

- 900 руб. - начислен НДС с выкупной стоимости автомобиля (основание: счет-фактура);

Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

- 5 369 000 руб. - стоимость автомобиля списана с забалансового учета (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-в «Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга»

- 5900 руб. - произведена уплата выкупной цены (основание: выписка банка по расчетному счету).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account