Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Лизинг. Учет и лизингополучателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя на конкретных примерах.

Гражданско-правовые основы

Лизинг – одна из форм арендных отношений. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ). Непотребляемые вещи - это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (ст. 607 ГК РФ). Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - закон о лизинге).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество, для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 закона о лизинге, ст. 665 ГК РФ).

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 закона о лизинге).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 закона о лизинге). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 закона о лизинге).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 закона о лизинге). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 закона о лизинге).

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять с учетом требований, установленных Указанием об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. приказ Минфина России от 17.02.97 № 15, далее - указания).

 

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства».

Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 указаний).

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС (п. 4, 7-8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, абз. 2 п. 8 указаний).

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в т. ч. проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.10 по делу № А26-11541/2009, определением ВАС России от 12.04.11 № ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

Лизинговые платежи

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Амортизация

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.

Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»  субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 указаний, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 №  91н, далее – методические указания № 91н).

 

Выкуп лизингового имущества

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 указаний).

Налоговый учет

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). 

Амортизация

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). 

Лизинговые платежи

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). 

Выкуп лизингового имущества

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

Тогда, первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства».

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). 

Пример 1 Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 944 000 руб. (в т. ч. НДС 144 000 руб.). Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.).

Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления.

По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 59 000 руб. (1 180 000 руб. : 20 мес.), в т. ч. НДС 9000 руб. (180 000 руб. : 20 мес.).

При этом 20% цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга.

Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 47 200 руб. (59 000 руб. - 59 000 руб. x 20%), в т. ч. НДС 7200 руб. (47 200 руб. : 118 x 18).

Кроме того, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, п. 50 методических указаний № 91н).

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01).

 В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) : 20 мес.).

В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (944 000 руб. - 144 000 руб.).

При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае составляет 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 : (12 мес. x 6 лет) x 100% x 3) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 - 259.2 НК РФ (абз. 2 подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (59 000 руб. - 9000 руб. - 33 333,33 руб.).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб.

В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. + 16 666,67 руб.).

Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками.

Перечисление аванса и получение предмета лизинга:

Дебет 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 «Расчетный счет»

- 236 000 (1 180 000 x 20%) - перечислен аванс по договору лизинга (основание: Выписка банка по расчетному счету);

Дебет 68/НДС Кредит 76-НДС-ва

- 36 000 (236 000 x 18 : 118) - принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты (основание: договор лизинга, счет-фактура, выписка банка по расчетному счету);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76-5 «Арендные обязательства»

- 1 000 000 (1 180 000 - 180 000) - отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга (основание: акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга);

Дебет 19/НДС Кредит 76-5 «Арендные обязательства»

- 180 000 - отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга (основание: договор лизинга);

Дебет 01-2 «Полученное в лизинг имущество» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- 1 000 000 - предмет лизинга принят к учету в составе основных средств (основание: акт о приеме-передаче объекта ОС, инвентарная карточка учета объекта ОС).

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

Дебет 76-5 «Арендные обязательства» Кредит 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

- 59 000 руб. - начислен ежемесячный лизинговый платеж (основание: договор лизинга,

бухгалтерская справка);

Дебет 68/НДС Кредит19/НДС

- 9000 руб. - принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа (основание - счет-фактура);

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- 50 000 руб. - начислена амортизация (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 «Расчетный счет»

- 47 200 руб. - перечислен ежемесячный лизинговый платеж (за вычетом уплаченного аванса) (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 76-НДС-ва Кредит 68/НДС

- 1800 руб. (9000 - 7200) - восстановлен НДС с перечисленной предоплаты (счет-фактура).

На дату возврата предмета лизинга лизингодателю

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01-2 «Полученное в лизинг имущество»

- 1 000 000 руб. - стоимость возвращенного предмета лизинга списана с учета (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств). 

Предмет лизинга  на балансе лизингодателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Бухгалтерский учет: поступление лизингового имущества

Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 указаний) в оценке, указанной в договоре. 

Лизинговые платежи

Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 указаний).

Возврат лизингового имущества

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (п. 10 указаний).

Выкуп предмета лизинга

При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств» (абз. 1 п. 11 указаний).

Налоговый учет

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В общем случае дата признания в составе расходов лизингового платежа зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет лизингополучатель в налоговом учете.

Если лизингополучатель применяет метод начисления, то лизинговые платежи учитываются по мере их начисления (на последнее число отчетного периода) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то лизинговые платежи учитываются на дату их перечисления лизингодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре лизинга, не отражается в учете лизингополучателя.

Ели договором предусмотрена предоплата, то  лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По мере начисления лизинговых платежей сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету (на основании подп. 1 п. 2 ст. 171,  п. 1 ст. 172 НК РФ).

Одновременно подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). 

Пример 2 Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.). Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты. Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга (20 месяцев). Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В рассматриваемом примере сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 59 000 руб. (1 180 000 руб. : 20 мес.), в том числе НДС 9000 руб. (180 000 руб. : 20 мес.).

При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга. При этом перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете учета расчетов с лизингодателем.

Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 47 200 руб. (59 000 руб. - 59 000 руб. x 20%), в том числе НДС 7200 руб. (47 200 руб. / 118 x 18).

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Бухгалтерские записи, связанные с перечислением аванса и получением предмета лизинга

Перечислен аванс по договору лизинга

(1 180 000 x 20%)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет  «Расчеты по лизинговым платежам»

51 «Расчетный счет»

236 000

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты

(236 000 x 18 / 118)

68/НДС

76-«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет  «НДС с выданных авансов и предоплат»

36 000

Договор лизинга,

Счет-фактура,

Выписка банка по расчетному счету

Стоимость полученного предмета лизинга отражена на забалансовом счете

001 «Арендованные основные средства»

 

1 180 000

Акт приемки-передачи имущества в лизинг,

Договор лизинга

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

Отражена сумма лизингового платежа за пользование предметом лизинга

(59 000 - 9000)

20 «Основное производство»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет  «Расчеты по лизинговым платежам»

50 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС, предъявленный в сумме лизингового платежа

(59 000 - 9000)

19/НДС

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет  «Расчеты по лизинговым платежам»

9000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный в сумме лизингового платежа

68/НДС

19/НДС

9000

Счет-фактура

Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты

(9000 - 7200)

76-"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет  "НДС с выданных авансов и предоплат".

68/НДС

1800

Счет-фактура

Лизинговый платеж перечислен лизингодателю

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет  "Расчеты по лизинговым платежам"

51 «Расчетный счет»

47 200

Выписка банка по расчетному счету

На дату возврата предмета лизинга лизингодателю

Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с забалансового счета

 

001 «Арендованные основные средства»

1 180 000

Акт приемки-передачи имущества

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account