Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Учетная политика производственной организации

Учетная политика производственной организации

Учетная политика является важным документом для производственной организации.

Учетная политика позволяет обеспечить ведение  бухгалтерского учета согласно требованиям действующего законодательства и избежать налоговых рисков и споров с контролирующими органами.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика для целей бухгалтерского учета – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно способов:

  • группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
  • погашения стоимости активов;
  • организации документооборота и инвентаризации;
  • применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета;
  • обработки информации.

Такое определение дано в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Учетная политика для целей налогообложения

Понятие учетной политики для целей налогообложения дано в ст. 11 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. 

Бухгалтерскую и налоговую учетную политику должен утвердить руководитель организации своим приказом или распоряжением (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 12 ст. 167 НК РФ).

Документы, для утверждения вместе с Учетной политикой

Вместе с учетной политикой организации следует утвердить:

Для целей бухгалтерского учета – рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, график документооборота;

Для целей налогового учета – формы налоговых регистров, на основании которых производственная организация будет производить расчет налогов.

Изменение учетной политики

Согласно п. 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Изменения оформляются соответствующим организационно-распорядительным документом. Основаниями для внесения изменений в учетную политику (п. 10 ПБУ 1/2008) могут быть:

  • изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
    • существенное изменение условий хозяйствования.

В соответствии с п. 1 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 №67н в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение организации.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства (ст. 313 НК РФ).

Если организация начала осуществлять новые виды деятельности, то у нее также появляется обязанность определить и отразить принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности в учетной политике для целей налогообложения.

Рассмотрим основные составные элементы учетной политики производственной организации.

Учет основных средств

 

Лимит отнесения объектов основных средств к материально-производственным запасам

В первую очередь, организации в учетной политике как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета следует установить лимит отнесения объектов основных средств к материально-производственным запасам.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» данный лимит должен составлять не более 40 000 руб.

В налоговом учете амортизируемым имуществом также признается имущество стоимостью более 100 000 руб. (ст. 256 НК РФ).

Методы начисления амортизации по объектам основных средств

В Учетной политике производственной организации следует также предусмотреть метод начисления амортизации по объектам основных средств.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации производится одним из следующих способов:

  • Линейный способ;
  • Способ уменьшаемого остатка;
  • Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете организация вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ).

Организации следует помнить, что переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации допускается не чаще чем один раз в пять лет (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Начислять амортизацию нелинейным методом Налоговый кодекс допускает по всем основным средствам, кроме зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком эксплуатации более 20 лет.

Наиболее простым вариантом с точки зрения осуществления расчетов, является применение как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, линейного метода начисления амортизации.

Однако, в случае, если целью организации является снижение налоговой нагрузки, выгоднее будет в учетной политике для целей налогового учета закрепить выбор нелинейного метода начисления амортизации по всем объектам основных средств (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком эксплуатации более 20 лет).

Организации следует помнить, что в этом случае не избежать возникновения временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

 

Пример.

В январе 2017 года организация установила оборудование, относящееся к 3-й амортизационной группе, стоимостью 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

Установлен срок полезного использования 60 месяцев. Норма амортизации – 1,6666% (1/60).

Амортизация в бухгалтерском по нему будет начисляться начиная с февраля 2016 года.

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете составит 60 000 руб. (70 800 - 10 800).

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2017 года – 1 000 руб. (60 000 руб. × 1,6666%).

В налоговом учете в январе 2017 года будет учтена вся стоимость оборудования в размере 60 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете Организации в январе 2017 года  расходов не будет, а в налоговом учете будет списана вся стоимость оборудования.

В связи с этим согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации  происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет.

То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В учете организации необходимо  сделать следующие проводки:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В январе 2017 года

Принят к учету объект ОС

01 «Основные средства»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

60 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Сформировано ОНО (60 000 х 20%)

77

68/налог на прибыль

12 000

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно с февраля 2017 года в течение срока использования ОС (60 месяцев)

Начислена амортизация по объекту ОС

20 (26)

02 «Амортизация Основных средств»

1 000

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено ОНО (1000 Х 20%)

77 «Отложенное налоговое обязательство»

68/Налог на прибыль

200

Бухгалтерская справка-расчет

 

В результате указанных операций сальдо по счету 77 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

Повышающие коэффициенты при начислении амортизации

Если производственная организация решает применять повышающие коэффициенты при начислении амортизации, это также следует прописать в учетной политике.

В бухгалтерском учете организация может использовать повышающий коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

Кроме того, организация имеет право применять механизм ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга (Приказ Минфина РФ от 17.02.97 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»).

В налоговом учете повышенные коэффициенты можно применять по следующим видам основных средств: 

  1. Основные средства, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Максимальное значение коэффициента равно 2 (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Если компания использует нелинейный метод начисления амортизации, повышающий коэффициент нельзя применять к основным средствам, которые относятся к первой–третьей амортизационным группам (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
  2. Основные средства сельскохозяйственной организации промышленного типа. Максимальное значение коэффициента равно 2 (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)
  3. Основные средства резидентов промышленно-производственных зон и туристско-рекреационных особых экономических зон. В данном случае максимальное значение коэффициента равно 2 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)
  4. Основные средства, используемые только для осуществления научно-технической деятельности. В данном случае максимальное значение коэффициента равно 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)
  5. Имущество, которое стало предметом лизинга (кроме основных средств, которые относятся к первой–третьей амортизационным группам) (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Максимальное значение коэффициента равно 3.

Применение механизма ускоренной амортизации путем использования повышающих коэффициентов в налоговом учете приведет к уменьшению налога на прибыль в первое время после их приобретения.

Пониженные коэффициенты

Производственная организация в налоговом учете также может применять пониженный коэффициент в добровольном порядке.

Если организация решила использовать пониженный коэффициент добровольно, в учетной политике для целей налогообложения следует определить его величину (менее единицы) и группы основных средств, по которым он вводится.

Пониженный коэффициент применяется с начала года и не пересматривается до конца года (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Организация может использовать понижающие коэффициенты в случае, если в 2010 году она ожидает получить большие убытки и желает сократить издержки.

Важным моментом, который следует прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета, является установление срока полезного использования объектов основных средств.

В бухгалтерском учете определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В налоговом учете срок полезного использования определяется исходя из положений ст. 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1.

Для того чтобы избежать расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета, можно порекомендовать в бухгалтерском учете срок полезного использования по объектам основных средств также устанавливать в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1.

В Учетной политике для целей бухгалтерского учета организация также может воспользоваться возможностью переоценки основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, что предусмотрено п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Амортизационная премия

Определение понятия Амортизационная премия

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов налогового периода расходы на капитальные вложения не более 30% для 3-й – 7-й амортизационных групп и не более 10% для остальных амортизационных групп от первоначальной стоимости ОС.

Также налогоплательщик имеет право включать в состав расходов налогового периода не более 30% для 3-й – 7-й амортизационных групп и не более 10% для остальных амортизационных групп от затрат, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Такая льгота называется амортизационной премией.

Амортизационная премия и Учетная политика

Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика (см. Письма МФ РФ от 30.10.2014 N 03-03-06/1/55106, от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94 и от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779).

Поэтому Организации, которая решила воспользоваться амортизационной премией, нужно закрепить свой выбор в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Отметим, что в бухгалтерском учете применение амортизационной премии не предусмотрено.

Налог на прибыль

Как следует из п. 3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).

Таким образом, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в налоговые расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС.

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете Организации в первом месяце начисления амортизации  сумма расходов в виде амортизации будет меньше расходов в налоговом учете, которые состоят из налоговой амортизации и амортизационной премии.

В связи с этим согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации  происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете будет превышать сумму начисленной амортизации в налоговом учете.

То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример.

В январе 2018 года организация приобрела оборудование, относящееся к 4-й амортизационной группе, стоимостью 1 416 000 руб. (в том числе НДС – 216 000 руб.).

В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Амортизация по нему будет начисляться начиная с февраля 2015 года.

Установлен срок полезного использования 65 месяцев. Норма амортизации – 1,5385% (1/65).

Учетной политикой для 3-й – 7-й амортизационных групп предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Первоначальная стоимость основного средства составила 1 200 000 руб. (1 416 000 - 216 000).

Амортизационная премия равна 360 000 руб. (1 200 000 руб. × 30%). Она будет включена в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть в феврале 2015 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация в налоговом учете, равна 840 000 руб. (1 200 000 - 360 000).

Ежемесячная сумма налоговой амортизации начиная с февраля 2015 года – 12 923 руб. (840 000 руб. × 1,5385%).

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2015 года – 18 462 руб. (1 200 000 руб. × 1,5385%).

Тогда, в бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в январе) сумма расходов составляет 18 462 руб., а в налоговом учете в том же месяце будут признаны расходы в размере 372 923 руб. (360 000 руб. + 12 923 руб.).

В связи с этим согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в январе в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 354 461 руб. (372 923 руб. – 18 462 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), равное 70 892 руб. (354 461 руб.х20%), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации (с марта) происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете (18 462 руб.), превышает сумму начисленной амортизации в налоговом учете (12 923 руб.).

То есть в течение оставшегося срока использования ОС на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается на сумму 1 108 руб. ((18 462 руб. – 12 923 руб.) x 20%), что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Проводки в бухучете будут следующими:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В январе 2018 года

Принят к учету объект ОС

01 «Основные средства»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

1 200 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

В феврале 2018 года (первый месяц начисления амортизации)

Начислена амортизация по объекту ОС

20

(26,44

и др.)

02 «Амортизация Основных средств»

18 462

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ОНО

68/Налог на прибыль

77 «Отложенное налоговое обязательство»

70 892

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно в течение оставшегося срока использования ОС (64 месяца)

Начислена амортизация по объекту ОС

20

(25

и др.)

02 «Амортизация Основных средств»

18 462

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено ОНО

77 «Отложенное налоговое обязательство»

68/Налог на прибыль

1 108

Бухгалтерская справка-расчет

 

В результате указанных операций сальдо по счету 77 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

В учетной политике для целей бухгалтерского учета производственной организации следует закрепить выбранный порядок оценки поступающих товарно-материальных ценностей.

Для оценки поступающих МПЗ организация может выбрать один из двух вариантов учета - с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без него.

Если организация учитывает МПЗ на счете 10 «Материалы» по фактическим затратам на их приобретение, то счет 15 ей не нужен.

Если же организация учитывает МПЗ на счете 10 по учетным ценам (плановым, нормативным), то для определения фактической себестоимости приобретенных МПЗ ей необходим счет 15.

Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится на производственные затраты при помощи счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Кроме того, организации следует предусмотреть метод списания МПЗ в производство.

В бухгалтерском учете при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).

В случае если организация оценивает МПЗ по средней себестоимости, она должна указать вариант такой оценки.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н, предусмотрены следующие варианты:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

В налоговом учете при списании сырья и материалов производственная организация может применять один из следующих методов оценки стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ):
• по средней стоимости;

  • методом ФИФО;
  • по стоимости единицы запасов;
  • методом ЛИФО

Метод оценки сырья и материалов по стоимости единицы удобно применять тем организациям, которые редко закупают сырье и материалы, и при их небольшой номенклатуре.

Использование метода ЛИФО в налоговом учете приведет к образованию временных разниц. 

Пример.

Производственная организация в марте 2017 г. приобрела сырье по цене 413 руб. за 1 куб. м (в том числе НДС 18% - 63 руб.), доставка которого составила 141 600 руб. (в том числе НДС 18% - 21 600 руб.).

Бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 10-1 Кредит 60

- 1 750 000 руб. - отражено приобретение материала (350 руб. x 5000 куб. м);

Дебет 19 Кредит 60

- 315 000 руб. - учтен НДС от поставщика (63 руб. x 5000 куб. м);

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)

- 120 000 руб. - услуги по доставке включены в фактическую стоимость материала;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- 21 600 руб. - учтен НДС от расходов на перевозку материала;

Дебет 68 "НДС" Кредит 19

- 336 600 руб. - принят к вычету НДС от поставщиков (315 000 руб. + 21 600 руб.).

Итого фактическая себестоимость сырья по этой поставке составила 374 руб. за 1 куб. м [(1 750 000 руб. + 120 000 руб.) : 5000 куб. м].

Пример.

Производственная организация в соответствии с учетной политикой имеет утвержденную калькуляцию (плановые цены) на сырье в размере 300 руб. (без НДС) за 1 куб. м.

В марте 2017 г. компания приобрела 5000 куб. м сырья  по цене 310 руб. (без НДС) и использовала его при строительстве автомобильной дороги.

Услуги по доставке материала составили 177 000 руб. (в том числе НДС 18%).

В бухгалтерском учете организации в марте 2017 г. необходимо сделать следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60

- 1 550 000 руб. - приняты к учету поступившие материалы на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 279 000 руб. - учтен НДС от покупки материалов;

Дебет 15 Кредит 60

- 150 000 руб. - включены в фактическую стоимость материалов расходы по доставке;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - учтен НДС по услугам на доставку;

Дебет 10 Кредит 15

- 1 500 000 руб. - приняты к учету материалы по учетным ценам (5000 куб. м x 300 руб.);

Дебет 68 "НДС" Кредит 19

- 306 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам и услугам по доставке песка строительного;

Дебет 16 Кредит 15

- 200 000 руб. - отражено превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой (1 550 000 руб. + 150 000 руб. - 1 500 000 руб.);

Дебет 20, 25, 26 Кредит 16

- 200 000 руб. - списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой.

В обратной ситуации (то есть когда имеет место превышение плановой стоимости над фактической) необходимо отразить сторно такой же корреспонденции счетов.

Резервы под снижение стоимости товарно-материальных ценностей

Организация в Учетной политике для целей бухгалтерского учета может предусмотреть создание резервов под снижение стоимости товарно-материальных ценностей.

В бухгалтерском учете создание такого резерва предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01. Он образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости. Для отражения резерва в бухгалтерском учете Планом счетов предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

С помощью резерва организация сможет донести до пользователя отчетности информацию о справедливой стоимости своих активов.

Кроме того, организация сможет сформировать реальный финансовый результат как отчетного, так и следующих периодов.

В налоговом учете создание резерва под снижение стоимости материалов не предусмотрено.

Пример.

Фактическая себестоимость сырья в бухгалтерском учете организации (равная цене его приобретения в налоговом учете) составляет 400 000 руб.

По состоянию на конец отчетного года выявлена частичная утрата сырьем своих свойств и установлено, что рыночная цена продукции, произведенной из такого сырья, будет меньше фактической себестоимости этой продукции.

Текущая рыночная стоимость сырья на конец отчетного года составила 200 000 руб.

В следующем году сырье продано за 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

До продажи сумма резерва под снижение стоимости сырья не корректировалась.

В налоговом учете применяется метод начисления.

В учете организации создание резерва под снижение стоимости сырья в связи с частичной утратой его свойств, а также последующую продажу этого сырья следует  отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

При создании резерва

Создан резерв под снижение стоимости сырья

(400 000 - 200 000)

91-2

14

200 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ОНА

(200 000 x 20%)

09

68/ОНА

40 000

Бухгалтерская справка-расчет

При продаже сырья

Признан прочий доход от продажи сырья

62

91-1

236 000

Накладная на отпуск материалов на сторону

Списана фактическая себестоимость сырья

91-2

10

300 000

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС

91-2

68-НДС

36 000

Счет-фактура

Восстановлен резерв под снижение стоимости сырья

14

91-1

200 000

Бухгалтерская справка

Погашен ОНА

68/ОНА

09

40 000

Бухгалтерская справка

Пример.

Фактическая себестоимость товара в бухгалтерском учете организации составляет 800 000 руб.

Рыночная стоимость этого товара по состоянию на конец отчетного года составила 600 000 руб.

На конец I квартала следующего года рыночная цена товара снизилась до 500 000 руб.

Учетной политикой организации установлено, что корректировка оценочных значений производится один раз в квартал.

В учете  организации создание резерва под снижение стоимости покупного товара в связи с уменьшением его текущей рыночной стоимости, а также последующую корректировку суммы этого резерва в связи с дальнейшим снижением рыночной стоимости товара следует  отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

При создании резерва

Создан резерв под снижение стоимости товара

(800 000 - 600 000)

91-2

14

200 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ОНА

(200 000 x 20%)

09

68/ОНА

40 000

Бухгалтерская справка-расчет

При увеличении резерва

Увеличена сумма резерва под снижение стоимости товара

(600 000 - 500 000)

91-2

14

100 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ОНА

(100 000 x 20%)

09

68/ОНА

20 000

Бухгалтерская справка-расчет

Учет готовой продукции

Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости.

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40 - то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

Учет незавершенного производства (НЗП)

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

-по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;

-по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам (Положение по бухгалтерскому учету, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.97 №34н).

Кроме того, производственной организации следует закрепить метод распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Алгоритм разделения расходов между НЗП и готовой продукцией зависит от выбранной оценки НЗП.

Организация может распределять расходы, например, исходя из количественных показателей готовой продукции и продукции в НЗП, исходя из стоимости сырья и материалов или из суммы прямых затрат.

В налоговом учете оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Производственная организация должна разработать порядок распределения прямых затрат на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному производственному процессу, то организация должна самостоятельно определить механизм распределения таких расходов с применением экономически обоснованных показателей (ст. 319 НК РФ).

Учет расходов

Если организация осуществляет производственную деятельность, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо указать порядок учета и списания прямых (счет 20 «Основное производство») и косвенных расходов (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно), а также метод калькулирования затрат (позаказный, нормативный и т. д.). 

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут также списываться в дебет счета 90 «Продажи» («директ-костинг»).

Следовательно, общехозяйственные расходы могут быть списаны либо на счет 90 «Продажи», либо на производственные счета. Избранный организацией метод списания необходимо предусмотреть в учетной политике.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы организация вправе также распределять между проданными и непроданными товарами.

Один из способов списания коммерческих расходов необходимо отразить в учетной политике.

Для целей налога на прибыль затраты на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Первые относятся к текущему отчетному (налоговому) периоду по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы списывают в том периоде, когда они возникли.

Согласно ст. 318 Налогового кодекса РФ компания самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Для снижения налоговой нагрузки организации следует утвердить в учетной политике для целей налогообложения минимальный перечень прямых расходов, и все косвенные расходы относить полностью на себестоимость реализованной продукции, тем самым минимизировать сумму налога на прибыль.

Однако в таком случае будут возникать временные разницы, и бухгалтеру необходимо будет рассчитывать отложенные налоговые обязательства и активы.

Для сближения налогового и бухгалтерского учета следует учитывать в налоговом учете общепроизводственные расходы в составе прямых, распределяя их по видам реализованной продукции, а общехозяйственные расходы в полном объеме относить на затраты (метод «директ костинг»).

Учет расходов по кредитам и займам

В бухгалтерском учете расходы по займам отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 6 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»).

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует установить критерии отнесения объектов к инвестиционным активам.

Проценты, учитываемые в стоимости инвестиционного актива, отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Прочие проценты по займам и кредитам будут отражаться на счете 91 «Прочие расходы».

Учет доходов

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 все бухгалтерские доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Организации в целях бухгалтерского учета имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями.

Критерии признания поступлений доходами от обычных видов деятельности следует закрепить в учетной политике.

В налоговом учете производственной организации необходимо предусмотреть способ признания доходов: кассовый метод или метод начисления.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (ст. 273 НК РФ).

Следует отметить, что организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В учетной политике для целей налогообложения организации также следует закрепить порядок признания дохода от реализации работ по производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

При этом налогоплательщик при выборе методов признания дохода в этом случае должен руководствоваться принципом равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Резервы

В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета необходимо предусмотреть виды создаваемых резервов.

В налоговом учете организация может создавать следующие виды резервов:

  • по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).
  • по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).
  • предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

В бухгалтерском учете организация имеет право создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

-выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-выплату вознаграждений по итогам работы за год;

-ремонт основных средств;

-производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

-гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. (п. 72 ПБУ, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 №34н)

Пример.

Производственная организация выполняет работы, на которые согласно договорам предусмотрены гарантийное обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организации признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В 2017 г. в соответствии с приказом об учетной политике в целях налогообложения Производственная организация формирует резерв на проведение гарантийного ремонта и обслуживания.

Для этого использовались данные за предыдущие три года:

  1. Фактически осуществленные расходы по гарантийному ремонту:

за 2014 г. - 140 000 руб.;

за 2015 г. - 160 000 руб.;

за 2016 г. - 200 000 руб.

Всего за три года расходы по гарантийному ремонту составили 500 000 руб.

  1. Выручка от реализации (без учета НДС) составила:

за 2014 г. - 7 500 000 руб.;

за 2015 г. - 8 500 000 руб.;

за 2016 г. - 9 000 000 руб.

Всего за три года выручка от реализации составила 25 000 000 руб.

В 2017 г. общество реализовало работы на сумму (нарастающим итогом):

за I квартал 2017 г. - 3 000 000 руб.;

за полугодие 2017 г. - 6 000 000 руб.;

за девять месяцев 2017 г. - 10 000 000 руб.;

за 2017 год - 12 000 000 руб.

Процент отчислений в резерв равен 2% (500 000 руб. / 25 000 000 руб. x 100%).

Суммы, которые организация направит в резерв в течение 2017 г. и учтет в составе прочих расходов, составят:

- за I квартал 2017 г. - 60 000 руб. (3 000 000 руб. x 2%);

- за полугодие 2017 г. - 120 000 руб. (6 000 000 руб. x 2%);

- за девять месяцев 2017 г. - 200 000 руб. (10 000 000 руб. x 2%);

- за 2017 год - 240 000 руб. (12 000 000 руб. x 2%).

Пример.

Организация формирует резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Коллективным договором, учетной политикой и положением о выплате вознаграждения установлено, что организация поощряет работников в следующем по окончании календарного года месяце, т. е. премии за 2017 год выплачиваются в январе 2018 годба.

По итогам года работникам предприятия было начислено и выплачено (за вычетом удержанного НДФЛ) вознаграждение в сумме 1 500 000 руб.

Резерв был сформирован на основании следующих данных.

В 2017 году тарифы страховых взносов с фонда оплаты труда равны: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%.

Деятельность данного предприятия относится к девятому классу профессионального риска, и тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев составляет 1%. Общая ставка страховых взносов 31% (22% + 2,9% + 5,1% + 1%).

Планировалось, что в 2017 году расходы составят: 12 000 000 руб. (на оплату труда) и 1 500 000 руб. (на выплату ежегодного вознаграждения сотрудникам компании по итогам их работы).

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам года в данном примере был рассчитан следующим образом.

Предполагаемая годовая сумма на выплату ежегодного вознаграждения с учетом страховых взносов составила: 1 965 000 руб. (1 500 000 руб. + 1 500 000 руб. x 31%).

Исходя из этого расчета, организация отразила в своей учетной политике, что предельная сумма отчислений в резерв равна 1 965 000 руб.

Предполагаемый годовой фонд оплаты труда с учетом страховых взносов: 15 720 000 руб. (12 000 000 руб. + 12 000 000 руб. x 31%).

Ежемесячный процент отчислений на 2017 год равен 12,5%, или 1 965 000 руб. : 15 720 000 руб. x 100%.

На основании этих расчетов налогоплательщиком была составлена смета. По итогам проведения годовой инвентаризации установлено соответствие суммы начисленного резерва сумме подтвержденного расчета ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

В 2018 году организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете следующим образом.

Ежемесячная бухгалтерская запись в течение 2017 года, связанная с созданием резерва:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 96

- 163 750 руб. - произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет (основание: приказ об учетной политике, бухгалтерская справка-расчет).

Бухгалтерские записи января 2018 года по выплате вознаграждения:

Дебет 96 Кредит 70

- 1 500 000 руб. - начислено вознаграждение за выслугу лет за счет созданного резерва (основания: расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 96 Кредит 69

- 465 000 руб. (1 500 000 x 31%) - начислены страховые взносы с суммы вознаграждения (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 70 Кредит 68/НДФЛ

- 195 000 руб. (1 500 000 x 13%) - удержан НДФЛ с суммы вознаграждения (основание: налоговая карточка);

Дебет 70 Кредит 50, 51

- 1 305 000 руб. (1 500 000 руб. - 195 000 руб.) - выплачено работникам вознаграждение (за вычетом удержанного НДФЛ) (основание: расчетно-платежная ведомость).

Налог на прибыль и НДС

Производственной организации также следует предусмотреть в своей учетной политике такие разделы как «Налог на прибыль» и «НДС».

В частности, необходимо закрепить порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период либо исходя из фактически полученной прибыли с начала года (Пункт 2 ст. 286 НК РФ).

Пример. Отражение авансового платежа по налогу на прибыль в бухгалтерском учете

По итогам девяти месяцев 2017 г. организацией был получен убыток, в связи с чем суммы ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2017 г. и, соответственно, в I квартале 2018 г. не уплачивались.

По итогам I квартала 2018 г. прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета составила 127 000 руб.

То есть разницы между прибылью по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам отчетного периода не возникло.

Отчетными периодами в бухгалтерском и налоговом учете признаются I квартал, полугодие и девять месяцев.

Законом субъекта РФ не предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

В учете  Организации авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате по итогам I квартала 2017 г., если ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2017 г. не уплачивались, следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражен финансовый результат за I квартал 2018 г.

90-9,

91-9 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения"

99-1"Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения"

127 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен условный расход по налогу на прибыль в сумме авансового платежа по итогам I квартала

(127 000 x 20%)

99-2"Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

68"Расчет налога на прибыль"

25 400

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала

68"Расчет налога на прибыль"

51

25 400

Выписка банка по расчетному счету

Если производственная организация имеет обособленные подразделения, то ей нужно предусмотреть показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль.

Им может быть либо сумма расходов на оплату труда, либо среднесписочная численной работников (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Пример.

Организация стоит на учете в Москве.

В январе 2017 г. она открыла ОП.

Других ОП у организации нет.

В налоговой учетной политике закреплено, что для расчета доли прибыли, приходящейся на ОП, используется среднесписочная численность работников.

За I квартал 2017 г. прибыль в целом по организации составила 500 000 руб.

Региональная ставка налога на прибыль составляет 17% (у организации нет права на пониженную налоговую ставку).

Необходимые для расчета данные по среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемых ОС приведены в таблице.

Показатели

Организация в целом

В том числе ОП

Среднесписочная численность работников, чел.

200

50

Остаточная стоимость ОС на 1 января, руб.

2 500 000

0

Остаточная стоимость ОС на 1 февраля, руб.

2 300 000

500 000

Остаточная стоимость ОС на 1 марта, руб.

2 100 000

400 000

Остаточная стоимость ОС на 1 апреля, руб.

2 000 000

300 000

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП за I квартал равен 25% (50 чел. / 150 чел. x 100%).

За I квартал средняя стоимость ОС:

- всей организации - 2 225 000 руб. ((2 500 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000руб.) / 4);

- используемых ОП - 300 000 руб. ((0 + 500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000руб.) / 4).

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, равен 13,48% (300 000 руб. / 2 225 000 руб. x 100%).

Доля прибыли ОП за I квартал составляет 19,24% ((25% + 13,48%) / 2).

Сумма налога на прибыль по ОП за I квартал - 16 354 руб. (500 000 руб. x 19,24% x 17%).

Общая сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале в бюджет субъектов РФ в целом по организации – 85 000 руб. (500 000 руб. x 17%).

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП во II квартале - 5451,33 руб. (85 000 x 19,24% / 3) (п. п. 5.11, 10.8 Порядка заполнения декларации).

Если организация производит товары, используемые как для облагаемых, так и для необлагаемых НДС операций, то ей следует закрепить порядок ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ).

В заключение приведем Учетную политику для Производственной организации.

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                                   БУРСУЛАЯ Т.Д.

ООО РАЙТ ВЭЙС

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account