Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Уход за детьми. При каких условиях применяется нулевая налоговая ставка налога на прибыль

В силу статьи 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль при соблюдении определенных условий и ограничений.

Во-первых, необходимо наличие лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ. Необходимость лицензирования отдельных видов образовательной деятельности обусловлена положениями подпункта 40 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.11 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и статьи 91 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – закон об образовании). Порядок лицензирования образовательной деятельности определен одноименным положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.10.13 № 966. Образовательная деятельность как лицензируемый вид деятельности включает в себя оказание образовательных услуг по реализации образовательных программ по перечню, приведенному в приложении к постановлению Правительства РФ от 10.11.11 № 917. В этот перечень включены, в частности, услуги по реализации основных общеобразовательных программ дошкольного образования и начального общего образования.

Во-вторых, у организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок должны быть доходы, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, которые должны составлять не менее 90% её доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Напомним, что к налогооблагаемым доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При отсутствии доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, условие применения нулевой ставки также считается выполненным (подп. 2 п. 3. ст. 284.1 НК РФ).

Третьим условием применения нулевой налоговой ставки для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является наличие в их штате медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% (подп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, одним из условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль является наличие в штате непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников. Указанное условие о численности должно соблюдаться по состоянию на любую дату в течение налогового периода (письмо Минфина России от 04.12.12 № 03-03-06/1/624).

Наконец, для применения ставки 0% необходимо, чтобы организация не совершала в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Как видим, одним из условий является преобладание (не менее 90%) доходов от указанных видов деятельности, а также от НИОКР в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Федеральным законом от 24.04.15 № 110-ФЗ в состав облагаемых по нулевой ставке доходов организаций, осуществляющих образовательную деятельность, включены доходы от деятельности по присмотру и уходу за детьми (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). 

Определение понятию «присмотр и уход за детьми» дано в пункте 34 статьи 2 закона об образовании. Согласно этому определению эта деятельность представляет собой комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня. Закон об образовании четко разделяет процесс дошкольного образования, включающий в себя обучение и воспитание, и услуги по присмотру и уходу за детьми. За оказание этих услуг учредитель организации (орган власти субъекта РФ или орган местного самоуправления муниципального района (городского округа)), осуществляющей образовательную деятельность, вправе устанавливать родительскую плату (п. 2 ст. 65 закона об образовании). Родительская плата, взимаемая с родителей (законных представителей) за содержание ребёнка в дошкольных учреждениях, является выручкой от оказания услуг и не может быть признана целевым поступлением в смысле, придаваемом этому термину пунктом 2 статьи 251 НК РФ (письмо Минфина России от 06.04.15 № 03-03-10/19814). Поэтому родительская плата подлежит обложению налогом на прибыль. При этом расходы, производимые за счет родительской платы, учитываются при определении налоговой базы. При равенстве доходов и расходов налоговая база равна нулю.

Присмотр и уход за детьми являются основным видом деятельности для дошкольных образовательных организаций. В образовательных организациях, реализующих образовательные программы начального общего, основного общего и среднего общего образования, также могут создаваться условия для осуществления присмотра и ухода за детьми в группах продленного дня. Но согласно закону об образовании присмотр и уход за детьми образовательной деятельностью как таковой не являются. Это обстоятельство сейчас не позволяет применять нулевую ставку по налогу на прибыль к доходам от этого вида деятельности.

С вступлением в силу поправок, внесенных в статью 284.1 НК РФ законом № 110-ФЗ, доходы организаций, осуществляющих образовательную деятельность, от деятельности по присмотру и уходу за детьми будут включаться в доходы, учитываемые при применении налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций.

Ещё одно дополнение внесено в абзац второй пункта 6 статьи 284.1 НК РФ, а именно уточнена норма о представлении в налоговые инспекции сведений о доле доходов от рассматриваемых видов деятельности. Теперь этот пункт дополнен сведениями о доле доходов от присмотра и ухода за детьми, а также от выполнения НИОКР.

Организации, применяющие налоговую ставку 0% в соответствии со статьёй 284.1 НК РФ, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют нулевую налоговую ставку, должны представлять в налоговую инспекцию по месту своего нахождения сведения о доле доходов от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок. Сведения следует представлять в сроки, установленные главой 25 НК РФ для представления налоговой декларации по налогу на прибыль.

Пример Негосударственная образовательная организация, осуществляющая свою деятельность на основании лицензии, в 2016 году получила доходы в общей сумме 4 800 000 руб., в том числе:

  • 2 500 000 руб. – в виде целевых поступлений на своё содержание (по смете доходов и расходов);
  • 1 500 000 руб. – в виде доходов от оказания лицензируемых платных образовательных услуг;
  • 500 000 руб. - в виде платы, взимаемой с родителей (законных представителей) за присмотр и уход за детьми;
  • 100 000 руб. - от сдачи имущества в аренду;
  • 50 000 руб. – в виде возмещения стоимости потребленных арендаторами коммунальных услуг;
  • 150 000 руб. - средства целевого финансирования на проведение капитального ремонта кровли здания учреждения.

Организация озадачилась вопросом: имеет ли она право применять ставку 0% при исчислении налога на прибыль?

В соответствии со статьями 248 - 251 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль составит 2 150 000 руб. (1 500 000 + 500 000 + 100 000 + 50 000). Доля доходов от образовательных услуг и от присмотра и ухода за детьми будет равна 93,02% ((1 500 000 + 500 000) : 2 150 000).

Критерий, установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, составляет более 90% (93,02 > 90), образовательная организация вправе в 2016 году при исчислении налога на прибыль применить ставку 0%, при условии что и другие ограничения, установленные пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, будут соблюдены.

В заключение отметим, что этот порядок применяется с 1 января 2016 года, с этой же даты деятельность по присмотру и уходу за детьми облагается налогом на прибыль по нулевой ставке.

Тенгиз БУРСУЛАЯ, ведущий аудитор

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account