Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Строительные машины и механизмы. Учет затрат на содержание и эксплуатацию

Рассмотрим порядок учета затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

При производстве работ в строительстве используются специальные строительные машины и механизмы, которые или числятся на балансе строительной организации, или привлекаются для работы по договорам со специализированными организациями.

Строительные машины и механизмы включают в себя следующие группы:

  • землеройные и планировочные строительные машины (экскаваторы, бульдозеры);
  • подъемно-транспортная техника (башенные краны);
  • прочие механизмы;
  • транспортная техника.

Документальное оформление работы строительных машин и механизмов

Для организации оперативного и бухгалтерского учета работы строительных машин и механизмов могут использоваться формы первичной учетной документации (утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78):

  • рапорт о работе башенного крана (форма ЭСМ-1);
  • путевой лист строительной машины (форма ЭСМ-2);
  • рапорт о выработке строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-3);
  • рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-4);
  • карта учета работы строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-5);
  • журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма ЭСМ-6);
  • справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7).

Учет затрат, связанных с использованием

строительных машин и механизмов, на калькуляционную статью

«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»

Все затраты, связанные с использованием строительных машин и механизмов, относятся на калькуляционную статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», включающую различные виды затрат:

  • затраты, связанные с оплатой труда механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами;
  • материальные затраты, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
  • амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;
  • затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
  • затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, в случае создания резервов - отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;
  • затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв на эти цели;
  • затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах объекта капитального строительства, оплату труда рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;
  • прочие затраты, непосредственно связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы в машино-сменах (машино-часах) и плановых калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов), включая затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов.

Налоговый учет. Налог на прибыль

Расходы, связанные с использованием строительных машин и механизмов, являются расходами, связанными с производством и реализацией (п. 2 ст. 253, подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Дата признания этих расходов определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ.

При этом для целей налогообложения прибыли данные расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда, признаются в налоговом учете прямыми расходами.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены.

До подписания акта приемки-сдачи выполненных работ прямые расходы формируют в налоговом учете стоимость незавершенного производства (абз. 2 п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).

Бухучет затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией

строительных машин и механизмов

Методологическую основу бухгалтерского учета затрат, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов, необходимо формировать в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина России от 24.10.08 № 116н, ПБУ 10/99).

Данные расходы увеличивают себестоимость строительных работ, так как они являются затратами, непосредственно связанными с производством строительных работ, обусловленными технологией и организацией их производства (п. 5 ПБУ 10/99, ПБУ 2/2008).

Синтетический учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в строительной организации необходимо вести на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

При этом аналитический учет по вышеуказанному счету ведется по отдельным подразделениям организации и видам машин и механизмов.

Начисленные суммы оплаты труда работникам, занятым управлением или обслуживанием строительных машин и механизмов, а также затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки, в частности заработная плата рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, затраты на вывоз и ввоз грунта, в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы страховых взносов с оплаты труда работникам, занятым управлением или обслуживанием строительных машин и механизмов в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 69 «Расчеты с внебюджетными фондами».

Затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели, находят в учете строительной организации следующее отражение:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 10 «Материалы».

Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств, отражаются следующей записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Счет 25 в конце месяца закрывается путем списания остатка на соответствующие счета учета затрат на производство.

По кредиту счета 25 отражается распределение фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов по объектам учета.

Как правило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Распределение суммы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа (машиносмены) или единицы объема работы каждого вида (группы) техники и фактического количества отработанных машиночасов (машиносмен) либо выполненного ими объема работ.

Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов рассчитывается путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машиночасов (машиносмен) или объем выполненных работ на всех объектах использования техники.

Количество машино-часов (смен) или объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов, отражается в отчетах производителей работ или главного механика, которые составляются на основании данных журнала учета работы строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-6 и ежемесячно сдаются в бухгалтерию.

Предприятия могут производить распределение затрат и другими методами.

Метод распределения затрат должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 25

– отражена стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства;

Дебет 23 Кредит 25

– отражена стоимость работ (услуг), выполненных для вспомогательных производств;

Дебет 26 Кредит 25

– отражена стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок;

Дебет 29 Кредит 25

- стоимость работ (услуг), выполненных для обслуживающих производств и хозяйств.

Пример 1 Организация является подрядчиком по договору строительного подряда и применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Для осуществления строительства организация приобретает башенный кран на условиях частичной предоплаты. Договорная цена башенного крана на рельсовом ходу, оплаченного на условиях 60%-ной предоплаты, составляет 3 186 000 руб. (в т. ч. НДС).

По условиям договора строительного подряда поставщик за вознаграждение обеспечивает транспортировку крана в адрес строительной организации, в связи с чем после доставки крана уплачено поставщику за эту услугу 12 744 руб. (в т. ч. НДС).

Затраты на монтаж крана силами вспомогательного производства организации составили 38 232 руб.

Кран приобретен, смонтирован и введен в эксплуатацию в мае 2017 г.

Монтаж осуществлен по окончании всех расчетов по приобретению и доставке крана.

Для целей бухгалтерского учета амортизация по крану начисляется линейным способом, срок его полезного использования установлен равным девяти годам (108 месяцам).

Отметим, что затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, также включаются в первоначальную стоимость объекта (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01).

Исходя из буквального прочтения данной нормы можно прийти к выводу, что затраты на доставку башенного крана на строительную площадку и его монтаж в месте строительства в рассматриваемой ситуации также должны формировать первоначальную стоимость ОС.

Однако напомним, что в процессе эксплуатации башенного крана строительная организация неизбежно несет систематические затраты на его перебазирование, включающее работы по демонтажу, транспортировке и монтажу на новом месте.

Поэтому с экономической точки зрения затраты на транспортировку и монтаж крана, перемещаемого в процессе использования на каждый новый объект строительства, относятся к текущим расходам и не требуют капитализации.

Указанные затраты признаются расходами того периода, в котором были осуществлены.

Вывод: затраты на доставку и монтаж башенного крана (в том числе производимые впервые) в его первоначальную стоимость не включаются, а относятся в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Относительно порядка отражения рассматриваемых расходов на счетах бухгалтерского учета отметим следующее.

Прямые расходы по объектам строительства учитываются строительными организациями на счете 20 «Основное производство».

В то же время расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, как правило, учитываются строительными организациями на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (на отдельном субсчете).

Накопленные на счете 25 затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов списываются со счета 25 в дебет счета 20 путем их распределения между строительными объектами, которое может осуществляться как расчетным путем, так и по прямому методу.

В связи с этим строительная организация может отнести расходы на доставку крана как непосредственно на счет 20, так и на счет 25 с последующим отнесением на счет 20 (по прямому методу).

Таким образом, стоимость произведенной заказчиком строительства доставки (с учетом НДС ) относится в дебет счета 20 (25) на дату оказания соответствующей услуги (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты на монтаж крана силами вспомогательного производства организации собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. По завершении монтажных работ затраты, учтенные на счете 23, также списываются в дебет счета 20 (25).

По факту приобретения (вне зависимости от факта ввода его в эксплуатацию) его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08, субсчет 08-4, и равная 3 186 000 руб., переносится с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 4 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизации составляет 354 000 руб. (3 186 000 руб. : 9 лет) (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01). Значит, в бухгалтерском учете амортизация начисляется ежемесячно в размере 29 500 руб. (354 000 руб. : 12 мес.) (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности (абз. 6 п. 5, абз. 5 п. 8, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Начисление амортизации в данном случае может отражаться записями по дебету счета 20 (25) и кредиту счета 02.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

По общему правилу организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе признавать расходы, указанные в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

На дату перечисления предоплаты продавцу крана у организации не возникает расходов для целей налогообложения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 12.12.08 № 03-11-04/2/195). Это объясняется тем, что в главе 26.2 НК РФ оплатой имущества признается прекращение обязательства организации (покупателя) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого имущества. На дату перечисления предоплаты такое обязательство перед продавцом у организации отсутствует.

Приобретенный за плату кран стоимостью более 40 000 руб. будет использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода, в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Такое оборудование признается амортизируемым имуществом (ОС) в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

А значит, для целей применения УСН введенный в эксплуатацию кран признается объектом ОС (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость крана для целей налогообложения принимается равной его первоначальной стоимости, определяемой в порядке, который установлен законодательством о бухгалтерском учете  (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

По общему правилу при применении УСН расходы на приобретение объектов ОС признаются с момента ввода этих объектов в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость крана в бухгалтерском учете, также учитывается в составе расходов по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на приобретение объекта ОС (п. 1 письма Минфина России от 04.10.05 № 03-11-04/2/94).

В данном случае на момент ввода крана в эксплуатацию (в мае 2017 года) он полностью оплачен.

Поэтому расходы, связанные с его приобретением, признаются в равных суммах, составляющих 1 062 000 руб. (3 186 000 руб. : 3 кв.), на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 г. (п. п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ).

Что касается расходов на доставку крана, произведенную заказчиком строительства, то она (на основании подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) включается в состав материальных расходов организации на дату фактической оплаты (в качестве услуг производственного характера).

Одновременно сумма НДС, уплаченная в составе стоимости услуг по доставке крана, включается в расходы (на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты на выполнение работ по монтажу крана, выполненные вспомогательным производством организации, признаются по соответствующим элементам затрат (в частности: материальные - по подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, затраты на оплату труда - по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, страховые взносы - по подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и т. д.). Все названные затраты признаются после их фактической оплаты (подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С учетом вышеизложенного, в учете строительной организации принятие к учету башенного крана и последующее начисление амортизации по нему следует отразить следующими записями: 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату перечисления частичной предоплаты

Перечислена предоплата продавцу крана

(3 186 000 x 60%)

60/АВ

51

1 911 600

Договор купли-продажи,

Выписка банка по расчетному счету

На дату перехода права собственности на кран к организации

Затраты на приобретение крана отражены в составе вложений во внеоборотные активы

08-4

60

3 186 000

Отгрузочные документы продавца

Зачтена частичная предоплата в счет оплаты приобретенного оборудования (крана)

60

60/АВ

1 911 600

Бухгалтерская справка

Кран принят к учету в составе ОС

01

08-4

3 186 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

На дату доставки крана

Отражены затраты на доставку крана

25

60

12 744

Акт приемки-сдачи оказанных услуг

Бухгалтерские записи по расчетам с продавцом крана

Произведен расчет с продавцом крана

(3 186 000 - 1 911 600)

60

51

1 274 400

Выписка банка по расчетному счету

Оплачены услуги по доставке крана

60

51

12 744

Выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерские записи по монтажу крана

Отражены затраты вспомогательного производства по монтажу крана

23

02,

10,

69,

70

и др.

38 232

Требование-накладная,

Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская справка-расчет

Затраты вспомогательного производства по монтажу крана списаны на затраты основного производства (на общепроизводственные расходы)

25

23

38 232

Бухгалтерская справка

Ежемесячно с июня 2017 г. в течение 108 месяцев

Начислена амортизация по крану

25

02

29 500

Бухгалтерская справка-расчет

Учет затрат, связанных с ремонтом строительных машин и механизмов

Затраты на все виды ремонта строительных машин и механизмов, осуществляемого собственными силами строительной организации, предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» по группам машин.

Затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва, отражаются следующим образом:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Причем если ремонтный фонд не создан, а ремонт проводится собственными силами, то делается следующая проводка:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Пример 2 На 2017 год строительная организация предусмотрела смету затрат на ремонт основных средств - строительных машин и механизмов в размере 600 000 руб.

В ноябре 2017 года на предприятии сломался башенный кран.

Стоимость его ремонта составила 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

Ремонт был произведен специализированной фирмой.

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки.

Ежемесячно с января по декабрь (включительно) 2017 года:

Дебет 25 Кредит 96

- 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

В ноябре 2017 года:

Дебет 96 Кредит 60

- 500 000 руб. - покрыта стоимость ремонта за счет резерва;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - оплачен ремонт;

Дебет 68 Кредит 19

- 90 000 руб. - принят к вычету НДС.

31 декабря 2017 г.:

Дебет 25 Кредит 96

    - 10 000 руб. - (600   000  -  590  000)  -  сторнирована неиспользованная часть резерва.

Арендные платежи

Необходимо отметить, что суммы арендной платы за пользование строительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, связанным непосредственно с производством строительных работ, должны относиться на себестоимость этих работ по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» и, соответственно, отражаться в элементах «Прочие затраты» и «Материальные затраты».

Арендные платежи (в частности, платежи по договору лизинга) по арендованным строительным машинам и механизмам в суммах, определенных договором, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом погашенная задолженность по арендной плате списывается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета».

В бухгалтерском учете арендная плата  включается в расходы, связанные с эксплуатацией оборудования, используемого для выполнения работ по договору строительного подряда, и является расходами по обычным видам деятельности (абз. 1, 6 п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Данные расходы формируют себестоимость выполненных работ (п. 9 ПБУ 10/99).

В налоговом учете арендная плата, связанная с выполнением работ по договору строительного подряда, признается в налоговом учете прямыми расходами.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены.

До подписания акта приемки-сдачи выполненных работ прямые расходы формируют в налоговом учете стоимость незавершенного производства (абз. 2 п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).

Пример 2 Организация использует для выполнения работ в качестве подрядчика по договору строительного подряда автобетононасос (объект ОС), арендованный у специализированной компании.

Ежемесячная арендная плата - 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Отражена арендная плата                 

25

76

100 000

  

  Путевой лист

  строительной 

     машины,   

Рапорт о работе

  строительной 

     машины,   

  Бухгалтерская

справка-расчет

Выделен НДС с арендной платы

19

76

18 000

Счет фактура

Произведена оплата поставщику

76

51

118 000

Акт оказанных услуг

Стоимость арендной платы включена в стоимость незавершенного производства

20

25

100 000

Бухгалтерская

справка-расчет

Ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС» Т. Бурсулая

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account