Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Модернизация и реконструкция ОС в строительстве

Модернизация и реконструкция основных средств (ОС) в строительстве – не роскошь, а насущная необходимость, продиктованная, помимо прочего, требованиями безопасности. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реконструкции и модернизации основных средств в строительной организации.

Реконструкция, модернизация и дооборудование ОС

Реконструкция – это переустройство объекта ОС, связанное с совершенствованием производства для расширения мощностей, увеличения количества и повышения качества продукции. Под реконструкцией обычно понимается переустройство зданий (строений, сооружений) (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Модернизация - усовершенствование объекта ОС для изменения его назначения, повышения рабочей нагрузки, расширения сферы использования (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Дооборудование - дополнение объекта частями (деталями, механизмами, агрегатами), в результате чего основное средство приобретает новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Как правило, понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин «модернизация» - в отношении движимых ОС и оборудования, транспортных средств и тому подобных объектов.

При проведении реконструкции, модернизации, дооборудования ОС целью является расширение или изменение возможностей ОС.

В результате проведения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию ОС, у основных средств появляются новые качества, а также улучшаются их характеристики. Так, к реконструкции относятся работы по установке лифтов, пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения.

Документальное оформление проведенных работ

Выполненные работы по реконструкции, модернизации или дооборудованию основных средств, оформляются актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Акт по форме № ОС-3 составляется как после завершения ремонта, так и по окончании реконструкции, модернизации либо дооборудования основных средств.

В акте указываются, какие именно работы были выполнены (ремонт либо реконструкция, модернизация, дооборудование).

Если работы выполняла сторонняя ремонтная организация, то акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр для организации, выступающей в роли заказчика, второй экземпляр для сторонней организации, выступающей в роли исполнителя (Указания по заполнению первичной учетной документации по учету основных средств, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию любого основного средства увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 26-27 ПБУ 6/01«Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Расходы на модернизацию в бухучете учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При проведении модернизации ОС в бухучете делаются следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 60 (76)

- отражены затраты на проведение модернизации с привлечением подрядчиков;

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10 (23, 69,70 и т. д.)

- отражены расходы на проведение модернизации собственными силами;

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»

- увеличена первоначальная стоимость усовершенствованного ОС;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации по модернизированному ОС.

Затраты, связанные с реконструкцией являются долгосрочными инвестициями и отражаются в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

В бухгалтерском учете стоимость проведенной реконструкции увеличивает первоначальную стоимость основного средства (здания) (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01).

По завершении реконструкции затраты, отраженные на счете 08 субсчет 08-3, списываются в дебет 01 «Основные средства».

Налоговый учет: УСН

При УСН затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование любого ОС, в т. ч. недвижимости учитываются в расходах ежеквартально равными частями до конца года, начиная с квартала, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 24.06.13 № 03-11-11/23684).

НДС, предъявленный подрядчиком, учитывается в расходах одновременно со стоимостью восстановительных работ.

Налоговый учет: налог на прибыль

В налоговом учете затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование любого ОС, в т. ч. недвижимости увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).

При этом часть затрат на реконструкцию, модернизацию или дооборудование ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417).

Налоговый учет: НДС

НДС, предъявленный подрядной организацией, выполнявшей работы по реконструкции, модернизации или дооборудованию, принимается к вычету, после того как будет подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура подрядчика (п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.16 № СД-4-3/609@).

Пример 1 Сметная стоимость работ по реконструкции объекта составляет 1 416 000 руб. (в т. ч. НДС 216 000 руб.). Оплата работ производится в полном объеме после принятия выполненных работ. В учете затраты на реконструкцию здания (объекта основных средств (ОС)), выполненную подрядным способом следует отразить следующим образом: 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

При принятии работ по реконструкции

Отражена стоимость работ, выполненных подрядной организацией

(1 416 000 - 216 000)

08-3

60

1 200 000

Акт о приемке выполненных работ,

Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком

19

60

216 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком

68-НДС

19

216 000

Счет-фактура

Увеличена первоначальная стоимость здания

01

08-3

1 200 000

Акт о приеме-сдаче объектов основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

При оплате выполненных работ

Произведена оплата подрядчику выполненных работ

60

51

1 416 000

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем завершения модернизации

Начислена амортизация по ОС

20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу»)

02 «Амортизация основных средств»

 

Бухгалтерская справка-расчет

Пример 2 Организация, применяющая УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы», в октябре 2016 года планировала начать работы по переоборудованию (реконструкции) здания склада под офис.

Работы будут проводиться подрядным способом.

Планируемый срок принятия у подрядчика работ по реконструкции - январь 2017 г.

Сметная стоимость работ по реконструкции (с учетом НДС) составляет 840 000 руб.

В учете организации затраты на проведение реконструкции необходимо отразить следующим образом:

 Содержание операций

Дебет

Кредит

 Сумма,

 руб.

 Первичный

 документ

В месяце принятия у подрядчика работ по реконструкции здания

Отражена стоимость

выполненных подрядной

организацией работ по

реконструкции здания

(с учетом НДС)

08

60

840 000

Акт о приемке

 выполненных

 работ,

Справка

 о стоимости

 выполненных

 работ и затрат

Произведена оплата

подрядчику

60

51

840 000

Выписка банка по

расчетному счету

Увеличена первоначальная

стоимость здания на

стоимость выполненных

работ по его

реконструкции (с учетом

НДС)

01

08

840 000

Акт о приеме-

 сдаче объектов

основных средств

С месяца, следующего за месяцем завершения реконструкции

Начислена амортизация по

реконструированному

зданию

20

02

 

 Бухгалтерская

справка-расчет

В налоговом учете стоимость принятых у подрядчика в 2017 года работ по реконструкции здания организация имеет право в течение 2017 года ежеквартально включать в состав расходов в сумме 210 000 руб. (840 000 руб. : 4) (на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account