Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Учет расходов на страхование ответственности застройщика

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет расходов страхование ответственности застройщика.

Строительные компании часто страхуют имущество (в т. ч. включая транспортные средства и спецтехнику), строительно-монтажные работы (в т. ч. сам объект строительства, реконструкции, реставрации, материалы, оборудование, временные здания и сооружения и т. д.),  гражданскую ответственность за причинение вреда третьим лицам при проведении СМР. Расходы на уплату страховой премии в конечном итоге включаются в стоимость строящегося (реконструируемого, модернизируемого) объекта.

На практике страховая премия часто перечисляется страховой фирме несколькими взносами, на протяжении ряда лет. Случается, что размер страховой премии может меняться в течение срока действия договора страхования - например, ввиду изменения контрактной стоимости строительства или увеличения страхового риска.

Рассмотрим наиболее часто возникающие на практике ситуации.

Гражданско-правовые основы

Договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность застраховать соответствующие риски или ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам (п. 1 ст. 742 ГК РФ). Как правило, такая обязанность возлагается на  сторону, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства (материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве). 

Обязанная сторона должна представить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

Обратим внимание на то, что статья 742 ГК РФ говорит о добровольном имущественном страховании рисков, возникающих при строительстве. Однако на практике договоры подряда, как правило, содержат указание на обязательность страхования и перечень условий страхования (условия о страховщике, размере страховой суммы, застрахованных рисках, сроке действия договора страхования). И тогда договор страхования должен быть заключен на условиях, предусмотренных договором строительного подряда.

Бухгалтерский учет

В настоящее время бухгалтерский учет расчетов по договорам страхования не урегулирован нормативно-правовыми актами. На сегодняшний день сложились три подхода к вопросу о выполнении условий признания расходов в отношении страховых премий, уплачиваемых по договорам страхования.

Подход первый: расходы на уплату страховой премии необходимо признавать единовременно (на дату получения страхового полиса), поскольку нет оснований считать, что страховая компания оказывает длящуюся услугу.  

Такой порядок учета соответствует предъявляемым к учетной политике организации требованиям осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Подход второй: участие в договорах страхования не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов. Оплата страхователем страхования на периоды, следующие после момента осуществления оплаты, учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам).

Эта предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истечения периода страхования.

В этом случае на отчетные даты признается в составе расходов часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная, например, исходя из общего срока действия страхования и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде.

Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками (субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).

При этом до истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную (укрупненную) статью раздела «Оборотные активы» либо «Внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

В зависимости от существенности и степени агрегации статья баланса может именоваться следующим образом: «Предоплата страхования», «Предоплата услуг», «Авансы выданные», «Прочие оборотные (внеоборотные) активы» и т. д.

Подход третий: страховая премия квалифицируется в качестве расхода будущих периодов. Такой подход основан на следующем.

На дату вступления в силу договора страхования страховщик, получивший страховую премию, принял на себя обязанности перед страхователем и долга перед ним в сумме страховой премии не имеет.

Таким образом, на эту дату условия признания расхода в виде страховой премии, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, считаются выполненными.

Вместе с тем в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Указанная норма позволяет распределять расходы в виде страховой премии, понесенные единовременно, в течение всего срока действия договора страхования.

Заметим, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Действующие ПБУ не предусматривают учет затрат на страхование в качестве актива.

Из разъяснений Минфина (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5) можно сделать вывод, что в таком случае затраты на страхование, относящиеся к будущим периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение срока действия договора страхования.

При этом выбранный порядок учета расходов на страхование закрепляется в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

НДС

Услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат налогообложению НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, страховщик не предъявляет организации НДС в сумме страховой премии.

Налог на прибыль

Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование установлен статьей 263 НК РФ.

Расходы по указанным в данной статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 263 НК РФ).

Добровольное имущественное страхование рисков, возникающих при строительстве, подпадает под действие указанной статьи, поэтому страховые премии могут учитываться в составе налоговых расходов с учетом установленных особенностей (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Этой нормой предусмотрено: расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если страховая премия в силу договора уплачивается в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, при использовании метода начисления сумму страховой премии (взноса) нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховой премии (взносов) признаются после ее фактической уплаты независимо от срока действия договора страхования (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При использовании в бухгалтерском учете первого варианта учета затрат на страхование (единовременного включения суммы страховой премии в состав расходов на дату вступления в силу договора страхования):

  • поскольку договор страхования вступает в силу на дату уплаты страховой премии, при использовании кассового метода для целей налогообложения прибыли различий между порядком признания рассматриваемых расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает;
  • при применении в налоговом учете метода начисления расходы на страхование признаются организацией ежеквартально.

Таким образом, в отчетном периоде уплаты страховой премии (вступления в силу договора страхования) в бухгалтерском учете образуются вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде страховой премии признаются организацией в бухгалтерском учете вторым способом, т. е. ежеквартально в течение срока действия страхового полиса:

  • при применении в налоговом учете метода начисления различий между порядком признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает;
  • при использовании в налоговом учете кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде страховой премии признаются организацией затратами на страхование, относящимися к будущим периодам, и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение срока действия договора страхования:

  • при применении в налоговом учете метода начисления различий между порядком признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает;
  • при использовании в налоговом учете кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Пример 1 Строительная организация заключила договор страхования и на момент заключения единовременно уплатила страховую премию в размере 91 500 руб.

Страховой полис получен в день уплаты страховой премии (1 июня 2016 года).

Срок действия страхового полиса - шесть месяцев (183 дня).

Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Произведем необходимые расчеты:

В этом случае на отчетные даты (в данном случае - ежеквартально) признается в составе расходов часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная, например, исходя из общего срока действия страхования и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде, что составляет:

  • во II квартале текущего отчетного года - 15 000 руб. (91 500 руб. / 183 дн. x 30 дн.);
  • в III квартале текущего отчетного года - 46 000 руб. (91 500 руб. / 183 дн. x 92 дн.);
  • в IV квартале текущего отчетного года - 30 500 руб. (91 500 руб. / 183 дн. x 61 дн.).

При использовании метода начисления в этом случае сумму страховой премии (взноса) нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Тогда сумма расходов на страхование, учитываемых для целей налогообложения прибыли, составит:

  • во II квартале текущего налогового периода - 15 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. x 30 дн.);
  • в III квартале текущего налогового периода - 46 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. x 92 дн.);
  • в IV квартале текущего налогового периода - 30 500 руб. (91 500 руб.т : 183 дн. x 61 дн.).

Если организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховой премии (взносов) признаются после ее фактической уплаты независимо от срока действия договора страхования (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В учете организации затраты на страхование предмета лизинга, если страховая премия уплачивается единовременно, следует отразить следующим образом.

При использовании первого подхода (единовременное признание расходов на страхование в бухгалтерском учете) во II квартале текущего отчетного года:

Дебет 76-1Кредит 51

- 91 500 руб. - уплачена страховая премия (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 76-1

- 91 500 руб. - затраты на страхование признаны расходом по обычным видам деятельности (основание: страховой полис, бухгалтерская справка);

Дебет 09 Кредит 68/ОНА

- 15 300 руб. ((91 500 - 15 000) x 20%) - метод начисления: отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

В III квартале текущего отчетного года:

Дебет 68/ОНА Кредит 09

- 9200 руб. (46 000 x 20%) - метод начисления: уменьшен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

В IV квартале текущего отчетного года:

Дебет 68/ОНА Кредит 09

- 6100 руб. (30 500 x 20%) - метод начисления: погашен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

 

При использовании второго подхода (ежеквартальное признание расходов на страхование в бухгалтерском учете) во II квартале текущего отчетного года:

Дебет 76-1Кредит 51

- 91 500 руб. - уплачена страховая премия (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 76-1

- 15 000 руб. - затраты на страхование за текущий квартал признаны расходом по обычным видам деятельности (основание: страховой полис, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 68/ОНО Кредит 77

- 15 300 руб. ((91 500- 15 000) x 20%) - кассовый метод: отражено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

В III квартале текущего отчетного года:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 76-1

- 46 000 руб. - затраты на страхование за текущий квартал признаны расходом по обычным видам деятельности (основание - страховой полис, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

- 9200 руб. (46 000 x 20%) - кассовый метод: уменьшено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

В IV квартале текущего отчетного года:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 76-1

- 30 500 руб. - затраты на страхование за текущий квартал признаны расходом по обычным видам деятельности (основания: страховой полис, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

- 6100 руб. (30 500x 20%) - кассовый метод: погашено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Рассмотрим вариант, когда страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов.

 Пример 2 Организация заключила договор имущественного страхования сроком на 12 месяцев (365 дней) и единовременно уплатила страховую премию в сумме 146 000 руб.

Договор страхования действует с 1 марта текущего года (даты уплаты страховой премии) по 28 февраля следующего года включительно.

Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества, если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов, следует отразить следующими записями.

На 1 марта текущего года (начало срока действия договора страхования):

Дебет 76-1 Кредит 51

- 146 000 руб. - уплачена страховая премия (основание: договор страхования, выписка банка по расчетному счету);

Дебет 97 Кредит 76-1

- 146 000 руб. - сумма страховой премии отнесена на расходы будущих периодов (основание: бухгалтерская справка).

На 31 марта текущего года:

Дебет 20 (44, 91-2 и др.) Кредит 97

- 12 400 руб. (146 000 : 365 x 31) - признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (основание: договор страхования, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 68/ОНО Кредит 77

- 26 720 руб. ((146 000- 12 400) x 20%) - кассовый метод: отражено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

На 30 июня текущего года:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97

- 36 400 руб. (146 000 : 365 x 91) - признаны расходы на страхование в части, относящейся ко II кварталу (основания: договор страхования, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

- 7280 руб. (36 400 x 20%) - кассовый метод: уменьшено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

30 сентября текущего года:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97

- 36 800 руб. (146 000 : 365 x 92) - признаны расходы на страхование в части, относящейся к III кварталу (основание: договор страхования, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

- 7360 руб. (36 800 x 20%) - кассовый метод: уменьшено ОНО (основания: бухгалтерская справка-расчет).

31 декабря текущего года:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97

- 36 800 руб. (146 000 : 365 x 92) - признаны расходы на страхование в части, относящейся к IV кварталу (основание: договор страхования (основания: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

- 7360 руб. (36 800 x 20%) - кассовый метод: уменьшено ОНО (бухгалтерская справка-расчет).

28 февраля следующего года (окончание срока действия договора страхования)

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97

- 23 600 руб. (146 000 / 365 x 59) - признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (основания: договор страхования, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77Кредит  68/ОНО

- 4720 руб. (23 600 x 20%) - кассовый метод: погашено ОНО (основания: бухгалтерская справка-расчет).

Увеличение страховой суммы

Как отмечалось выше, страховая сумма может быть увеличена в период действия договора, соответственно, придется произвести перерасчет страховой премии. Инициаторами могут быть и страховая фирма, и строительная организация.

Рассмотрим один из возможных случаев.

Пример 3 Договор страхования строительных рисков действует с 28 января 2017 года по 27 июля 2018 года. Страховая премия составляет 3 600 000 руб. и уплачивается двумя взносами:

  • до 28.01.2017 - 1 800 000 руб. (за период с 28 января по 27 октября 2017 года);
  • до 28.10.2017 - 1 800 000 руб. (за период с 28 октября 2012 г. по 27 июля 2018 года).

Полис строительно-монтажного страхования получен 28 января 2017 года.

Страховые взносы в указанных суммах перечислены 26 января и 26 октября.

В связи с дополнительным привлечением строительной техники, механизмов и строительных материалов организация в феврале 2018 года обратилась в страховую компанию с предложением увеличить страховую сумму.

В результате было заключено дополнительное соглашение к договору на срок, оставшийся до конца его действия.

В соответствии с дополнительным соглашением строительная организация 12 февраля 2018 года перечислила страховой фирме доплату (к ранее уплаченной страховой премии) в сумме 200 000 руб. за страховой период с 12 февраля по 27 июля 2018 года.

Учетной политикой организации установлено, что:

  • страховые премии учитываются как предоплата услуг и признаются расходом организации по мере истечения периода страхования;
  • отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 мес.;
  • доходы и расходы определяются методом начисления.

Продолжительность второго страхового периода составляет 272 дн. (4 + 30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30 + 30 + 30 + 27).

В октябре 2017 года в расходах по обычным видам деятельности признана часть второго страхового взноса в размере 26 471 руб. (1 800 000 руб. : 272 дн. x 4 дн.).

В ноябре, декабре и январе в расходы включено 198 529 руб. (1 800 000 руб. : 272 дн. x 30 дн.), 205 147 руб. (1 800 000 руб. : 272 дн. x 31 дн.) и 205 147 руб. (1 800 000 руб. : 272 дн. x 31 дн.) соответственно.

В феврале в связи с увеличением страховой премии расчет усложнится.

За период с 1 по 11 февраля в расходы следует списать 72 794 руб. (1 800 000 руб. : 272 дн. x 11 дн.).

Начиная с 12 февраля, страховой взнос увеличен до 2 000 000 руб.

При этом новый период страхования равен 165 дн. (17 + 31 + 30 + 30 + 30 + 27).

Следовательно, в феврале необходимо дополнительно учесть в составе расходов часть страхового взноса в размере 206 061 руб. (2 000 000 руб. : 165 дн. x 17 дн.).

Общая сумма расходов на страхование, подлежащая признанию в феврале, составит 278 855 руб. (72 794 + 206 061).

В марте в расходы нужно включить 375 758 руб. (2 000 000 руб. : 165 дн. x 31 дн.).

Далее расчет производится аналогичным образом.

Расходы в целях налогообложения прибыли признаются в тех же суммах, что и в бухгалтерском учете. Различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Приостановка строительства

Правила страхования предусматривают: если по причинам, не зависящим от страхователя или лица, в пользу которого заключен договор страхования, работы будут приостановлены на период не свыше трех месяцев, ответственность страховщика (страховой фирмы) будет приостановлена на тот же период и вновь вступит в силу при возобновлении работ с пролонгацией периода страхования на срок приостановки работ без уплаты дополнительного страхового взноса.

Во всех иных случаях период страхования должен быть продлен по соглашению между страховщиком и страхователем с уплатой дополнительной страховой премии.

Пример 4 Срок действия страхового полиса – 12 февраля до 31 декабря 2017 года (323 дн.).

Страховая премия уплачена 11 февраля 2017 гоа единовременным платежом в размере 3 230 000 руб.

По инициативе заказчика выполнение работ приостанавливалось на период с 16 марта до 20 мая 2017 года.

В связи с этим ответственность страховой компании на указанный период (66 дн.) была приостановлена.

Действие договора страхования пролонгировано на 66 дн.

Течение страхового периода закончится 7 марта 2018 года.

Расходы на страхование организация признает равномерно.

В феврале 2017 года бухгалтер включит в расходы часть страховой премии в сумме 170 000 руб. (3 230 000 руб. : 323 дн. x 17 дн.).

В марте расходы признаются за время действия договора страхования и составляют 150 000 руб. (3 230 000 руб. : 323 дн. x 15 дн.).

В апреле списание части страховой премии не производится.

В мае в расходы необходимо списать 110 000 руб. (3 230 000 руб. : 323 дн. x 11 дн.).

Далее расчет производится аналогично.

Расходы на уплату страховой премии будут признаваться в периоде пролонгации договора вплоть до 7 марта 2018 года.

В целях налогообложения прибыли расходы на страхование будут учитываться в те же периоды и в тех же суммах, что и в налоговом учете. Обязанности применения ПБУ 18/02 не возникнет.

Приостановление строительно-монтажных работ (СМР)

По общему правилу, если выполнение СМР (при отсутствии финансирования или по другим причинам) приостанавливается более чем на три месяца, договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен.

 В этом случае страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

Соответственно, остальная часть страховой премии подлежит возврату строительной организации.

Если при признании расходов в виде части страховой премии (страхового взноса) строительная организация исходила из метода пропорциональности, то  этот же способ применяется при расчете суммы, подлежащей возврату при расторжении договора страхования, полученная от страховой компании сумма должна в точности "закрыть" остаток не списанного в расходы аванса.

Таким образом, после отражения факта получения денежных средств от страховой компании проводкой Дебет 51 Кредит 76-1 расчеты по данному договору страхования будут полностью закончены (сальдо на субсчете 76-1 не останется).

Вместе с тем, если бухгалтер  строительной организации воспользовался другим методом признания расходов в виде страховой премии - единовременное списание в периоде ее перечисления страховой компании, то подлежащая возврату часть страховой премии теоретически может быть классифицирована либо как прочие доходы строительной организации, либо как уменьшение расходов по договору строительного подряда.

По мнению ряда специалистов, исходя из сути ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина России от 24.10.08 № 116н) необходимо выбрать второй из указанных вариантов.

В целях налогообложения прибыли подлежащая возврату часть страховой премии не отражается в составе доходов, ведь оставшаяся часть страховой премии за неистекший срок действия договора страхования не включается в расходы (письма Минфина России от 15.03.10 № 03-03-06/1/133, от 18.03.10 № 03-03-06/3/6).

Пример 5 Срок действия страхового полиса - с 12 февраля до 31 декабря 2017 года (323 дн.).

 Страховая премия уплачена единовременным платежом 11 февраля 2017 года в размере 3 230 000 руб.

По инициативе заказчика выполнение работ на стройплощадке приостановлено на четыре месяца начиная с 16 марта 2017 года.

Действие договора страхования прекращено с 16 марта 2017 года.

Договором не предусмотрено право страховой фирмы на удержание из подлежащей возврату части страховой премии.

22 марта 2017 года страховая фирма вернула денежные средства в сумме 2 910 000 руб.

В соответствии с учетной политикой:

  • расходы в виде страховой премии в бухгалтерском учете признаются единовременно;
  • подлежащая возврату в связи с досрочным прекращением договора страхования часть страховой премии отражается как уменьшение расходов по договору подряда.

В налоговом учете в феврале 2017 г. следует включить в расходы часть страховой премии в сумме 170 000 руб. (3 230 000 руб. : 323 дн. x 17 дн.), в марте еще 150 000 руб. (3 230 000 руб. : 323 дн. x 15 дн.).

Факты хозяйственной деятельности будут отражены следующим образом.

На 11 февраля 2017 года:

Дебет 76-1  Кредит 51

- 3 230 000 руб. - перечислена страховая премия;

Дебет 20 (25) Кредит 76-1

- 3 230 000 руб. - страховая премия учтена в составе расходов по обычным видам деятельности.

На 28 февраля 2017 года:

Дебет 09 Кредит 68/ОНА

- 612 000 руб. ((3 230 000 - 170 000) руб. x 20%) - признан отложенный налоговый актив.

16 марта 2017 года:

Дебет 68/ОНА Кредита09  

- 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%) - погашена часть отложенного налогового актива;

Дебет 76-1  Кредита 20 (25)

- 2 910 000 руб. (3 230 000 - 170 000 - 150 000) - отражена задолженность страховой компании по возвращаемой части страховой премии. 

Дебет 99 Кредита 09

- 582 000 руб. (612 000 - 30 000) - списан отложенный налоговый актив в связи с  прекращением договора страхования.

На 22 марта 2017 года:

 Дебет 51 Кредит 76-1

- 2 910 000 - получены денежные средства от страховой фирмы.    

Отдел Аудита ООО "РАЙТ ВЭЙС"                                   

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account