Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Расходы на проектно-сметную документацию

Как учесть расходы на проектно-сметную документацию? Рассмотрим особенности учета затрат подробнее.

Согласно требованиям гражданского законодательства, строительство осуществляют в соответствии с технической документацией, которая определяет объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования (п. 1 ст. 743 Гражданского кодекса РФ).

Такую документацию готовит подрядчик-проектировщик, с которым заказчик заключает договор подряда на выполнение проектных работ.

По договору подряда на выполнение проектных работ  подрядчик обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию, а заказчик обязуется принять и оплатить результат выполненных работ (ст. 758 Гражданского кодекса РФ).

Создание основного средства

В случае если налогоплательщик возводит здание для собственных нужд (производственных или управленческих), то необходимо следовать определенным правилам.

Затраты на разработку проектной документации (без учета «входного» НДС) – это расходы, связанные со строительством объекта основных средств (ОС). Они являются долгосрочными инвестициями. Данные расходы формируют первоначальную стоимость объекта, которые отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»). Такой порядок предусмотрен в пунктах 1.2, 2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных проектных работ в учете делают запись по дебету 08 и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на прибыль

Затраты на разработку проектной документации связаны с созданием амортизируемого имущества (со строительством здания - объекта ОС), поэтому стоимость этих работ в состав текущих расходов не включают (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 НК РФ). Затраты формируют первоначальную стоимость объекта и после ввода здания в эксплуатацию их учитывают в расходах через амортизационные начисления (что следует из п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 09.06.15 № 03-03-06/1/33422: расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации по строительству здания, составляют первоначальную стоимость этого здания.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Строительная компания имеет право на вычет НДС со стоимости разработки проектной документации. Налог принимают к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком-проектировщиком, на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример 1 Стоимость работ по изготовлению проектно-сметной документации на строительство объекта для собственных производственных нужд, выполненных подрядной организацией, составила 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.). В учете застройщика делаются следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 60

- 1 000 000 руб. - отражена стоимость работ по разработке проектно-сметной документации;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. – выделен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60

- 180 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости проектных работ;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. – оплачены выполненные работы.

Строительство для продажи

По мнению Минфина (выраженному в письме от 18.05.06 № 07-05-03/02) считает, что затраты на строительство надо учитывать на счете 08 в любом случае.

Расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства, отражают в бухгалтерском учете с применением счета 08 (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

С кредита этого счета расходы списывают в корреспонденции:

  • со счетом 01 «Основные средства» - при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;
  • со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при сдаче законченных объектов долевого строительства инвестору;
  • со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продаж» - при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.

То есть стоимость строительства здания застройщик формирует по такому же принципу, как и при создании ОС, на счете 08 (затраты на проектно-сметную документацию учитывает так же). Только по окончании строительства застройщик принимает объект к учету как готовую продукцию. Расходы на строительство (себестоимость здания) списывает в уменьшение прибыли от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При строительстве жилья «входной» НДС со стоимости приобретенных для строительства товаров, работ, услуг включают в стоимость затрат (к вычету не принимают). Это следует из пункта 2 статьи 171, подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Долевое строительство

Принцип формирования стоимости строящегося объекта остается таким же – все расходы, непосредственно связанные со строительством, учитывают на счете 08 в размере фактических затрат. А по окончании строительства передают инвестору (дольщику):

Дебет 76 Кредит 08

- передан участнику долевого строительства объект долевого строительства.

Однако в этом случае расходы на строительство (включая затраты на проектно-сметную документацию) в расчете налога на прибыль у застройщика не участвуют – они осуществляются за счет целевых средств (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

«Входной» НДС по приобретенным для строительства материалам, работам, услугам (в том числе со стоимости проектно-сметной документации) застройщик передает инвестору по сводному счету-фактуре. К вычету его принимает инвестор (это подтверждено, в частности, в письме ФНС России от 12.07.11 № ЕД-4-3/11248).

Документация, которая не будет использована

Часто случается так: документация подготовлена, но не будет использована (например, компания по тем или иным причинам решила отказаться от строительства объекта). Куда в этом случае списать затраты?

Такие затраты застройщику следует списать на прочие расходы (п. 3.2.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Как считают финансисты, затраты на проведенные ранее проектные с целью строительства объекта, если строительство не состоялось, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Так как не являются экономически обоснованными. То есть признать их во внереализационных расходах как затраты на производство, не давшее продукции, на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК  РФ нельзя (см. письма Минфина России от 01.10.12 № 03-03-06/1/512, от 05.05.12 № 03-03-06/1/234).

Можно попытаться отстоять эти расходы в суде: экономическая обоснованность затрат определяется не получением дохода, а их направленностью на его получение (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.04.13 № А32-7901/2012, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53), но, как говорится, «без гарантии».

Есть еще одна норма – об учете затрат при ликвидации объекта.

Затраты в виде стоимости проектных работ, которые входят в стоимость строительства, можно рассматривать как затраты на списание стоимости объекта незавершенного строительства, подлежащего ликвидации.

Однако и здесь возникает препятствие.

Минфин России считает, что застройщик на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ имеет право учесть только затраты, связанные с ликвидацией объекта. А затраты на строительство ликвидируемого незавершенного объекта прибыль не уменьшают (письма от 23.11.11 № 03-03-06/1/772, от 03.12.10 № 03-03-06/1/757).

Данное мнение является спорным. Ведь затраты в виде стоимости ликвидируемых объектов незавершеннки удовлетворяют критериям признания расходов, перечисленным в статье 252 Налогового кодекса РФ. Они обоснованны, документально подтверждены и были осуществлены с целью получения дохода от эксплуатации данного объекта после окончания его строительства. Признать их расходами на создание амортизируемого имущества нет оснований, поскольку объект создан не будет.

Следовательно, эти затраты можно признать в составе расходов на дату принятия решения об их списании на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Единого подхода к данному вопросу в судебной практике нет. Одни суды согласны с Минфином России и считают расходы неправомерными, другие поддерживают налогоплательщиков.

Чтобы избежать споров с налоговиками, рекомендуем затраты в виде стоимости проектных работ по объекту, который компания строить не будет, при налогообложении прибыли не учитывать.

В этом случае в бухучете надо будет отразить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Пример 2 Общая стоимость проектных работ - 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС - 540 000 руб.). Компания приняла решение, что объект строить не будет. В учете застройщика дату принятия решения сделаны следующие записи:

Дебет 91 Кредит 08

- 3 000 000 руб. – списана на прочие расходы стоимость проектных работ;

Дебет 99 Кредит 68

- 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Возникает право на вычет НДС со стоимости проектной документации. Застройщик принимает налог к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией (проектировщиком), на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

НК РФ не требует восстанавливать НДС при списании стоимости имущества в связи с его ликвидацией. Случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в пункте 3 статьи 170НК РФ, и там такого основания нет.

Контролирующие органы, правда, с этим не согласны, они считают, что НДС надо восстановить, так как объект не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (письмо Минфина России от 07.02.08 № 03-03-06/1/86).

Однако суды поддерживают налогоплательщиков, признавая претензии налоговиков необоснованными (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.12 № 15АП-10797/2012, ФАС Московского округа от 10.10.11 № А40-13200/11-99-58, от 14.02.11 № КА-А40/18232-10 и др.).

Продажа проектной документации

Бывает и так: принято решение не строить объект, и проектная документация стала ненужной. Принято решение продать проектную документацию. В этом случае порядок учета и налогообложения будет следующим.

Стоимость проектной документации, приобретенной для строительства объекта, отражают в качестве капитальных вложений на счете 08. Возможность признания документации товаром и соответственно объектом купли-продажи подтверждена арбитражной практикой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.03 № А56-16284/03).

Налогооблагаемая прибыль от реализации проектной документации определяется как разница между ценой ее реализации (без учета НДС) и стоимостью приобретения (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Реализация проектной документации является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим сумма НДС, уплаченная организацией со стоимости приобретения проектной документации, подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Пример 3 Общество заказало разработку проектной документации на строительство завода. Исполнитель ее изготовил и передал заказчику в мае 2017 года. Стоимость проекта – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.). Позже, в сентябре 2017 года общество решило отказаться от строительства, а документацию продать по цене приобретения. В мае 2017 года документация учтена на счете 08 и принял предъявленный НДС к вычету. На день реализации, в октябре 2017 года сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи документации;

Дебет 91 Кредит 68

- 118 000 руб. ((1 180 000 руб. – 118 000 руб.) х 18%) - начислен НДС с выручки;

Дебет 91 Кредит 08

- 1 000 000 руб. - списана стоимость проектной документации.

Восстанавливать НДС не надо.

Т. БУРСУЛАЯ, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account