Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Новогодняя распродажа. Учет и налоги

Распродажи в преддверии Нового года и Рождества – верный способ привлечь клиентов, увеличить прибыли и освободить склады. Распродажи могут проходить как путем снижения цен на все или некоторые виды товаров, а также в виде различных акций.

Рассмотрим различные варианты организации распродаж.

Опасности распродажи ниже себестоимости

Распродажа товаров по ценам ниже себестоимости, т. е. продажа с убытком в принципе, не запрещена, но налоговики вправе проверять цены на соответствие рыночным и доначислить налоги.

Распродажа товаров по сниженным ценам. Примеры

Вот несколько примеров хозяйственных ситуаций, когда оправданна продажа товаров по сниженным ценам:

  • длительное время продукция не пользуется спросом и морально устаревает;
  • товары (сырье, материалы) приобретаются для нужд самой организации, но надобность в них отпадает;
  • срок годности товара истекает;
  • заказчик отказывается от произведенной по его заказу продукции, которая насколько специфична, что другого покупателя найти нельзя;
  • товарные остатки распродаются из-за реорганизации (ликвидации, смены местонахождения, из-за изменения направления деятельности фирмы и т. п.);
  • падает сезонный спрос;
  • на реализацию выставляются опытные модели и образцы, чтобы ознакомить с ними потребителей.

Контролируемые сделки

Контролируемыми считаются сделки, по которым налоговые органы вправе проверить цены на соответствие рыночным (п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ). При этом налоговые органы контролируют исключительно сделки:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • внешнеэкономические сделки по товарам мировой биржевой торговли;
  • сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах.

Если операция купли-продажи не относится к перечисленным категориям, то они не являются контролируемыми. Поэтому цены, применяемые в других сделках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим сделкам, по умолчанию признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Поскольку распродажа товаров по сниженным ценам является обычной сделкой розничной купли-продажи, в целях исчисления налога на прибыль и НДС она отражается в обычном порядке.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (МПЗ)

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).

Отметим, что величина созданного резерва является оценочным значением, т. е. служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Таким образом, на 31 декабря должен быть создан резерв под снижение стоимости товара (дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

В следующем отчетном периоде в момент реализации товара, по которому образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. В учете делается запись:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 1 Модельный ряд реализуемой продукции – шкафов, - регулярно обновляется. Нераспроданный товар из прошлой коллекции реализуется по цене ниже себестоимости. На складе осталось пять шкафов, цена приобретения каждого шкафа составляет 11 800 руб. (в т. ч. НДС - 1800 руб.).

Комиссия в составе специалистов отдела продаж составила акт уценки товарно-материальных ценностей и установила возможную цену их реализации - 5900 руб. за 1 штуку (в т. ч. НДС - 900 руб.).

Пять шкафов были проданы на общую сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС - 4500 руб.). Покупатель - российская организация, не являющаяся взаимозависимой по отношению к продавцу.

Поскольку сделки между невзаимозависимыми российскими компаниями не относятся к контролируемым, то продажная цена мониторов изначально признается рыночной и проверке не подлежит.

Так как шкафы были проданы по цене ниже себестоимости, на разницу в цене нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

На дату составления акта уценки следует сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 25 000 руб. (((11 800 руб. - 1800 руб.) - (5900 руб. - 900 руб.)) x 5 шт.) - начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

При расчете налога на прибыль расход в виде суммы начисленного резерва не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 5000 руб. (25 000 руб. x 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

При продаже обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом случае признается прочим доходом.

На дату продажи уцененных шкафов делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 29 500 руб. - отражена выручка от реализации шкафов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 4500 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 50 000 руб. ((11 800 руб. - 1800 руб.) x 5 шт.) - списана фактическая себестоимость шкафов;

Дебет 14 Кредит 91-1

- 25 000 руб. - восстановлен ранее начисленный резерв.

Сумма восстановленного резерва в налоговом учете не признается доходом. Поэтому возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

- 5000 руб. (25 000 руб. x 20%) - начислен постоянный налоговый актив.

Расходы на приобретение товара, проданного с убытком

Затраты, признаваемые в налоговом учете, должны быть экономически обоснованными и направленными на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому налоговые органы могут настаивать на том, что расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

В то же время Конституционный суд в целом ряде определений (от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 366-О-П, № 320-О-П) указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно, на свой риск, и потому вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

С тем, что экономическую целесообразность понесенных расходов определяет сам налогоплательщик, согласен и Минфин (см. письмо от 29.07.13 № 03-03-06/2/30016), и московские налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.12 № 16-15/070063).  Последние указали, что операция организации по реализации устаревших материалов по цене ниже цены приобретения может быть признана операцией, связанной с деятельностью, направленной на получение дохода. Ведь изначально, приобретая материалы для производства товаров, налогоплательщик предполагал получить доход.

Чтобы у налоговиков не было сомнений в экономической оправданности продаж по цене ниже себестоимости, в приказе или ином документе на распродажу товаров целесообразно указать, почему осуществляется реализация по такой цене.

Например, можно указать, что ниже закупочной цены продаются товары, не пользующиеся спросом, которые продать по обычной цене уже нельзя.

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно привести также следующие аргументы.

Расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, так как товары были приобретены для продажи с прибылью.

Однако поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то важнее продать товар с убытком для высвобождения оборотных средств, что позволяет избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Таким образом, что расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Входной НДС по товару, проданного с убытком

Налоговые органы могут увидеть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды по следующим основаниям:

  • отсутствие разумной экономической цели заключения убыточной сделки - один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (п. 1, 3, 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53);
  • вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара.

На основании этого налоговики могут настаивать, что если товары проданы с убытком, то «входной» НДС по ним принять к вычету нельзя.

В обоснование своей позиции организация может привести следующий аргумент:

Товары, проданные по цене ниже закупочной, участвуют в облагаемых НДС операциях. А значит, условие о принятии к вычету «входного» НДС (предусмотренное п. 2 ст. 170 НК РФ), выполнено.

Кроме этого, налоговую выгоду в виде вычета НДС при продаже товаров с убытком можно обосновать в ходе судебного разбирательства.

В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30.05.13 № А40-40420/12-91-224, от 05.05.12 № А40-43413/11-90-184).

Однако если такой цели не было, а по всем признакам организация является участником налоговой схемы, то налоговые вычеты снимут из-за отсутствия экономической цели.

Помимо отсутствия экономической цели, налоговики могут указать и на другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц – непонятно, поскольку складских помещений у организации нет - ни в собственности, ни в аренде. А договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся (см. постановление ФАС Северокавказского округа от 24.01.13 № А32-3122/2012).

Таким образом, налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если налогоплательщик сможет доказать, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Однако если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговые органы такие вычеты снимут.

Обоснование затрат

Для обоснования расходов и подтверждения позиции в случае спора с налоговыми органами следует издать приказ о снижении цен (об уценке товаров). Кроме того, уценка должна быть обоснованна. Создается комиссия, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние товара и установить возможную цену его реализации.

Результаты работы комиссии можно оформить актом об уценке ТМЦ (форма № МХ-15 или в произвольном виде) и приложить его к приказу. В акте должны быть указаны:

  • характеристики, свойства и качество товара;
  • по каким причинам товар невозможно продать с прибылью;
  • выводы комиссии о снижении цены на товар.

Таким образом, расходы будут экономически обоснованны, поскольку они направлены на получение прибыли. В этом случае конечный результат не имеет решающего значения.

 «Три по цене двух»

Акции «Три по цене двух» пользуются заслуженной популярностью, поскольку покупатель, который приобрел два товара, получает третий товар бесплатно.

Возникает вопрос: будет ли считаться бесплатная передача третьего товара дарением?

Как известно из статьи 572 ГК РФ, дарением является безвозмездная передача товара в собственность покупателя, не обусловленная выполнением им каких-либо встречных обязательств. При продаже товаров по схеме «три по цене двух» безвозмездная передача третьего товара покупателю осуществляется только при условии выполнения им встречного обязательства - приобретения двух других товаров. Поэтому такая передача не может рассматриваться как дарение.

Тогда как следует квалифицировать данную сделку с точки зрения гражданского законодательства?

Заплатив за товар в розничном магазине, покупатель заключает с ним договор розничной купли-продажи (ст. 493 ГК РФ). В обмен на полученные деньги магазин должен передать покупателю то количество товара, которое он оплатил исходя из цены, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи (п. 1 ст. 492, п. 1 ст. 500 ГК РФ).

В рамках акции «Три по цене двух» передача третьего товара осуществляется в рамках договора розничной купли-продажи и к его передаче должны применяться правила, установленные § 2 гл. 30 ГК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль Минфин считает возможным отражать закупочную стоимость товаров, переданных покупателям бесплатно, как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо от 31.08.09 № 03-03-06/1/555).

Получается, что продажу покупателю двух единиц товара компания отражает как обычную реализацию по продажной цене, а передачу третьего товара - как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Тогда следующий вопрос: нужно ли в отношении третьего товара начислять НДС?

Согласно разъяснениям Пленума ВАС России (п. 12 постановления от 30.05.14 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость») передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениров, подарков, бонусов) без взимания с него отдельной платы подлежит обложению НДС. В данном случае имеет место передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако налогоплательщик должен доказать, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).

При варианте учета, предложенном Минфином России, основные два товара продаются по обычной цене, не включающей в себя стоимость третьего товара. Следовательно, в этом случае НДС, исчисленный с их реализации, не охватывает передачу третьего товара. А значит, исходя из разъяснений Пленума ВАС РФ, безвозмездная передача третьего товара должна облагаться НДС. При этом в качестве налоговой базы должна браться рыночная цена, которой признается обычная цена реализации данного товара (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Отметим, что на практике встречается такой порядок отражения распродажи по схеме «три по цене двух», когда все три товара покупатель получает со скидкой, общий размер которой равен стоимости третьего товара. Рассмотрим отражение этой операции на примере.

Пример 2 Торговое предприятие проводит акцию: покупатель, оплативший два пакета сока, третий пакет сока получает бесплатно.

В приказе директора магазина на распродажу сказано, что при приобретении трех пакета сока покупателю предоставляется скидка в размере стоимости одного пакета сока.

Закупочная стоимость пакета сока - 60 руб. (без НДС), продажная - 120 руб. (в т. ч. НДС - 18,30 руб.).

При приобретении трех пакетов сока по акции покупатель получает скидку в размере 120 руб. (стоимости одного пакета сока). Следовательно, продажная стоимость каждого пакета сока составит 80 руб. (((120 руб. x 3) - 120 руб.): 3).

В бухгалтерском учете продажа каждой такого пакета сока будет отражена следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 80 руб. – отражена выручка от реализации пакета сока по акции;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 60 руб. – списана закупочная стоимость пакета сока;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

- 12,2 руб. – отражен НДС, начисленный при реализации пакета сока (80 руб. x 18/118).

Таким образом, распродажа товаров отражается в учете как обычная реализация.

 Соответственно, налог на прибыль и НДС по всем товарам, участвующим в акции, исчисляются в общеустановленном порядке.

Подарок при покупке

Этот вариант распродажи предполагает, что, купив один товар, покупатель в дополнение к нему безвозмездно получает другой товар. Такие распродажи наиболее часты в магазинах бытовой техники: покупаешь холодильник – утюг в подарок. Или другой вариант: покупатель получает подарок при покупке товара на определенную сумму.

Это разновидность уже рассмотренной схемы «три по цене двух», с той лишь разницей, что покупатель получает бесплатно не дополнительную единицу купленных им товаров, а другой товар.

Пример 3 Магазин проводит акцию, по условиям которой покупатель, оплативший телевизор определенной  марки, получает в подарок утюг.

Закупочная стоимость телевизора – 10 000 руб. (без НДС), продажная – 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

Закупочная стоимость утюга – 3000 руб. (без НДС), продажная – 4720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.).

В бухгалтерском учете продажа товаров по акции будет отражена следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 17 700 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 13 000 руб. (10 000 руб. + 3000 руб.) – списана закупочная стоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

- 3420 руб. ((17 700 руб. + 4720 руб.) x 18/118) – отражен НДС, начисленный при реализации.

Товар в обмен на наклейки

Данная схема распродаж широко применяется в сетевых супермаркетах.

Наклейка выдается покупателю за определенную сумму совершенной им покупки. Например, одна наклейка вручается за сумму покупки, равную 300 руб. Если сумма покупки составила 600 руб. - покупатель получает две наклейки и т. д., т. е. чем больше стоимость покупки, тем больше наклеек.

В дальнейшем, накопив определенное число наклеек, покупатель может обменять их на товары, участвующие в акции.

Каждому из них соответствует определенное число наклеек. Обычно указывается количество наклеек, позволяющих приобрести товар бесплатно, и количество наклеек, необходимое для приобретения этого товара с небольшой доплатой.

Так же, как и в вышеперечисленных вариантах распродаж, никакого дарения при обмене товара на наклейки не происходит. Ведь покупатель для бесплатного получения товара должен выполнить определенные встречные действия - приобрести товар и собрать необходимое число наклеек.

В отличие от вышеперечисленных вариантов распродаж, где приобретение товаров, дающих право на получение подарка, и получение самого подарка осуществляются в рамках одной сделки розничной купли-продажи, в рассматриваемом варианте с покупателем заключаются два договора розничной купли-продажи.

Первый договор, за выполнение которого покупателю выдаются наклейки, - это обычная розничная продажа товаров. Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Второй договор - это розничная продажа товаров со скидкой, размер которой определяется количеством представленных наклеек. Он заключается на основании выданного покупателю кассового чека на сумму произведенной им доплаты за товар и представленных наклеек, определяющих размер скидки.

Если доплата за товар не производится, розничный договор купли-продажи заключается на основании представленных покупателем наклеек.

Дело в том, что договор розничной купли-продажи может быть заключен не только в момент выдачи покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату товаров, но и путем присоединения покупателя к условиям формуляров или иных стандартных форм согласно (ст. 493 ГК РФ). В рассматриваемом случае таким присоединением будет являться предъявление покупателем наклеек в обмен на товар.

Итак, если товар в обмен на наклейки передается покупателю с доплатой, его передача должна отражаться в учете как операция розничной купли-продажи товара по цене доплаты, произведенной покупателем. При этом НДС будет начисляться только со стоимости доплаты (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Минфин России подтверждает, что при реализации физическим лицам в розничной торговле товаров по ценам с учетом скидок, эквивалентных сумме, накопленной физическим лицом при совершении предыдущих покупок, налоговая база по НДС определяется с учетом таких скидок (письма от 28.05.10 № 03-07-11/216, от 26.12.08 № 03-03-06/1/722).

Пример 4 В магазине проходит акция, условия которой предусматривают выдачу покупателям одной наклейки за каждые 300 руб. в чеке. За собранные наклейки покупатель может получить фен. В обычной продаже стоимость фена составляет 800 руб.

Представив 20 наклеек, покупатель может приобрести фен со скидкой 50% (за 400 руб.).

За 75 наклеек фен передается покупателю со 100%-ной скидкой, то есть бесплатно. Закупочная стоимость фена - 300 руб. (без НДС). Покупатель предъявил кассиру фен и 20 наклеек и заплатил за нее 400 руб.

В учете данная продажа будет отражена следующим образом:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 400 руб. – отражена выручка от реализации фена со скидкой 50%;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 300 руб. – списана закупочная стоимость фена;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

- 61,02 руб. (400 руб. x 18/118) – отражен НДС, начисленный при реализации фена.

Теперь рассмотрим порядок учета операции по передаче товара в обмен на наклейки без доплаты.

В этом случае никакой выручки от его реализации магазин не получает.

Поэтому,  в бухгалтерском учете целесообразно закупочную стоимость переданных товаров отражать по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» как расходы, связанные с выбытием товаров.

В налоговом учете стоимость товаров, переданных покупателям в обмен на наклейки, будет учитываться в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 04.08.09 № 03-03-06/1/513).

В этом случае НДС нужно будет начислить с рыночной стоимости переданного в обмен на наклейки товара (п. 2 ст. 154 НК РФ, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33).

Пример 5 Воспользуемся исходными данными из вышеприведенного примера. Допустим, покупатель предъявил кассиру фен и 75 наклеек. В этом случае по условиям акции никаких доплат он не производит. В учете данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 91/2 Кредит 41

- 300 руб. – списана закупочная стоимость фена;

Дебет 91/2 Кредит 68-2

- 122, 03 руб. (800 руб. x 18/118) – отражен НДС, начисленный при реализации фена.

Т. Бурсулая, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account