Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

НДС и премия покупателю за объем

Рассмотрим вопрос исчисления сумм НДС при выплате поставщиком премии покупателю за приобретение определенного объема товаров (этому вопросу, помимо прочего, посвящено письмо ФНС России от 09.06.15 № ГД-4-3/9996).

Влияние премий на НДС (период 2012-2013 г.г.)

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом премия за выполнение определенных условий договора изменяет стоимость товаров для целей исчисления налоговой базы по НДС только в том случае, если по своей правовой природе она является скидкой к цене товара.

Аргументация налоговиков основывается, помимо прочего, на письме Минфина России от 03.09.12 № 03-07-15/120, которое было доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 18.09.12 № ЕД-4-3/15464@, согласно которому в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии, такая премия, исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (то есть по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее.

Квалификация премии в качестве торговой скидки должна производиться с учетом положений постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.12 № 11637/11 (в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров).

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.12 № 11637/11 (в отношении ООО «Леруа Мерлен Восток»), премии (наряду со скидками) также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров в связи с чем размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Практика противоречива

С другой стороны, в комментируемом письме специалисты налогового ведомства отметили противоречивую правоприменительную практику при рассмотрении налоговых споров в судах по схожим обстоятельствам.

Так, Верховный Суд Российской Федерации в определениях от 10.12.14 № 310-КГ14-4621, от 10.11.14 № 304-КГ14-3222, от 10.11.14 № 305-КГ14-3243, от 14.11.14 № 304-КГ14-3204, со ссылкой на правовую позицию, изложенную в указанном выше постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, поддерживает выводы нижестоящих судов о необходимости корректировки ранее заявленных налоговых вычетов по НДС путем восстановления налога в периоде получения покупателем премий (бонусов) за достижение объема закупок товаров.

В то же время Верховный Суд Российской Федерации в определениях от 10.10.14 № 306-КГ14-1504, от 17.02.15 № 304-КГ14-3095, от 05.03.15 № 302-КГ15-1523 пришел к выводу об отсутствии оснований корректировать размер ранее заявленных покупателем налоговых вычетов по НДС при получении премий за достижение определенного объема закупок товаров.

Верховный Суд Российской Федерации в указанных определениях отмечает, что отсутствие со стороны продавца действий по корректировке налоговой базы по НДС в связи с выплатой премии (предоставлении скидки) свидетельствует о правомерности заявления покупателем налоговых вычетов по НДС без учета предоставленных премий (скидок).

При этом в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.03.15 № 302-КГ15-1523 сделана ссылка на положения пункта 2.1 статьи 154 НК РФ.

Напомним, что с 1 июля 2013 года пункт 2.1 статьи 154 НК РФ (в ред. Федерального закона от 05.04.13 № 39-ФЗ) включает в себя дополнение следующего содержания.

Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Пункт 2.1 ст. 154 НК РФ распространяется только на премии (вознаграждения), выплачиваемые продавцом покупателю после 1 июля 2013 года (см., например, письмо Минфина России от 18.07.13 № 03-07-11/28255). 

Когда корректировка не производится

При получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 1 июля 2013 года корректировка налоговой базы по НДС у продавца и покупателя не должна была производиться. Учитывая изложенное, в целях снижения количества налоговых и судебных споров ФНС России сделала вывод о том, что при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 1 июля 2013 года, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса) не изменяется, либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по НДС и суммы налога у продавца отсутствует.

Если в указанных случаях налогоплательщики при выплате премий (бонусов) самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (то есть продавец скорректировал налоговую базу по НДС и сумму налога, а покупатель на эту же сумму налога соответственно уменьшил ранее заявленные налоговые вычеты), то указанные налогоплательщики перерасчеты с бюджетом вправе не производить. 

Пример 1 Организация-покупатель приобрела у организации-поставщика товар на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС - 54 000 руб.). По условиям договора поставки за достижение объема покупок в месяц (200 000 руб.) покупателю начисляется премия (бонус) в размере 1% от этого объема. Указанная премия предусмотрена договором поставки, не изменяет цену приобретенного товара и получена денежными средствами.

Во избежание налоговых споров, покупатель производит корректировку налоговых вычетов, а продавец корректирует налоговую базу по НДС и суммы налога.

В учете организации - поставщика выплата премии (бонуса) за достижение определенного объема покупок за месяц будет отражена следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 354 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 54 000 руб. (354 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с выручки.

Дебет 51 Кредит 62

- 350 460 руб. (354 000 руб. - 354 000 руб. x 1%) - получена оплата от покупателя с учетом премии;

Дебет 62 Кредит 90-1

- СТОРНО 3540,00 руб. (354  000  руб. x 1%) - сторнирована  выручка на сумму предоставленной премии на основании выставленного корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 540 руб. (354 000 руб. x 18% : 118% x 1%) - принят к вычету излишне начисленный НДС, приходящийся на сумму премии.

На конец отчетного периода сумма выручки (без учета НДС) составит: 297 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - (3540 руб. - 540 руб.).

В учете организации-покупателя получение премии (бонуса) за достижение определенного объема покупок за месяц будет отражено следующими проводками:

Дебет 41 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 60 Кредит 51

- 350 460 руб. (354 000 руб. - 354 000 руб. x 1%) - перечислена оплата с учетом премии;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.) - сумма премии без учета НДС включена в состав прочих доходов;

Дебет 19 Кредит 60

- 540 руб. - восстановлен НДС, приходящийся на сумму премии на основании корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 53 460 руб. (54 000 руб. - 540 руб.) - принят к вычету НДС по приобретенному товару.

Покупная стоимость товара без учета НДС составит 300 000 руб.

Сумма премии за вычетом НДС составит 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.).

Пример 2 По условиям договора поставки за достижение объема покупок в месяц (1 000 000 руб.) покупателю начисляется премия (бонус) в размере 3% от этого объема. Указанная премия предусмотрена договором поставки, не изменяет цену приобретенного товара и получена денежными средствами. Корректировка налоговых вычетов у покупателя и корректировка налоговой базы по НДС и суммы налога у продавца не производятся. В учете организации - поставщика выплата премии (бонуса) за достижение определенного объема покупок за месяц будет отражена следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 62    

- 30 000 руб. (1 000 000 руб. х 3%) - отражена задолженность перед покупателем по выплате премии;

Дебет 62 Кредит 51

- 30 000 руб. - перечислена премия покупателю.

В учете организации-покупателя получение премии (бонуса) за достижение определенного объема покупок за месяц будет отражено следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 91-1 

- 30 000 руб. (1 000 000 руб. х 3%) - отражена задолженность поставщика по выплате премии;

Дебет 51 Кредит 60

- 30 000 руб. - получена от поставщика премия.

Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО  «РАЙТ ВЭЙС»

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account