Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

УСН. Реализуем имущество сотруднику

В хозяйственной практике часто возникает ситуация, когда организация закупает, новую офисную мебель или компьютеры, а б\у продает работникам. Рассмотрим, как оформить документальное оформление сделке по продаже имущества сотруднику организации. Тем более немалый интерес представляют бухгалтерский и налоговый учет операций по продаже имущества сотруднику организации, а также каковы налоговые последствия указанной сделки.

Документальное оформление

Как правило, в таких случаях заключаются договоры купли-продажи. Договор должен быть составлен в письменном виде, в противном случае налоговики могут не признать факт реализации имущества и исключить из расходов его стоимость.

Договор составляется в двух экземплярах, с указанием идентифицирующих признаков имущества.

Также рекомендуется составить акт приема-передачи имущества, чтобы избавиться от возможных претензий налоговиков.

Есть и другой вариант: вместо договора может быть использовано заявление сотрудника, завизированное руководителем организации (или иным уполномоченным лицом). Такое заявление может с натяжкой заменить договор, при условии, что в заявлении:

  • четко указано имущество, которое работник хочет приобрести, т. е. необходимо назвать точное наименование имущества с инвентарными и прочими номерами, принадлежностями и проч.;
  • указана цену приобретения (с обязательной отметкой о том, включен или не включен в цену НДС);
  • приведены данные, идентифицирующие работника-покупателя (Ф. И. О., паспортные данные, ИНН).

Указанное заявление также должен завизировать руководитель организации (иное уполномоченное лицо, но при этом необходимо указать реквизиты документа, дающего ему такие полномочия). На основании заявления издается распорядительный документ, оформляющий продажу на условиях.

Таким образом, заявление работника становится офертой, а виза руководителя – акцептом на обозначенных в нем условиях (п. 2 ст. 432 ГК РФ).

Как работнику оплатить покупку?

Вариант, который первым приходит в голову – это произвести удержание из зарплаты. Казалось бы, удобно: и деньги за имущество гарантированно поступят, и никаких дополнительных операций с наличными не требуется. К сожалению, эта простота не совсем законна. Напомним, что все случаи, когда работодатель вправе что-то удержать из зарплаты, закреплены ТК РФ. Смотрим статью 137 ТК РФ: «удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами». Далее идет закрытый перечень возможных случаев такого удержания. Так что оптимальный вариант может повлечь за собой претензии ГИТ.

Впрочем, можно попытаться избежать неприятностей, избегая самого термина «удержание». Более или менее безопасная формулировка заявления работника:

«прошу при выплате мне заработной платы за октябрь 2017 года перечислить часть выплачиваемой суммы — 10 200 (десять тысяч двести) руб. 00 коп. — в счет оплаты компьютера по договору купли-продажи от 3 сентября 2017 года».

Второй вариант, который приходит на ум — внесение работником наличных денег в кассу организации. Это возможно лишь тогда, когда у вас имеется зарегистрированная ККТ. Ведь сотрудник – физическое лицо, следовательно, осуществляется расчет наличными денежными средствами за товар, и применение ККТ обязательно (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Третий вариант — это перечисление денег безналичным путем на расчетный счет работодателя. Вот способ самый простой и безопасный, тем более что благодаря интернет-банкингу весь процесс расчетов  сведется к паре кликов мышью.

Бухучет доходов

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Под прочими доходами от реализации основных средств понимают доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99. Открытый перечень операций, поступления от которых признаются прочими доходами, установлен пунктах 7, 9 ПБУ 9/99, величину прочих поступлений определяются в порядке, установленном пунктом 10 ПБУ 9/99, порядок признания прочих поступлений содержит пункт 16 ПБУ 9/99.

В рассматриваемом случае осуществляется продажа принадлежащего работодателю имущества, т. е. иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, продукции, товаров.

Поступления от такой операции относятся к прочим доходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).

Указанный доход признается в сумме, равной договорной цене продаваемого имущества, без включения в нее НДС (п. 3, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99).

При признании прочих доходов производится запись по дебету счетов учета расчетов с контрагентами (в данном случае - счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Относительно доходов от реализации товара заметим, что это доход по обычным видам деятельности.  Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок) (п. 5-6, 6.5 ПБУ).

Выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (дату передачи товара работникам).

При продаже товаров в розницу для признания выручки производится запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. 12 ПБУ 9/99).

Учет имущества. Если реализуется ОС

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

В размере остаточной стоимости оборудования организация признает операционный расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Пример 1 Организация реализует работнику за 23 600 руб. компьютер, используемый в производственной деятельности. Первоначальная стоимость компьютера составляет 50 000 руб. Сумма амортизации компьютера на дату реализации имущества равна 30 000 руб. Оплата за реализованное основное средство осуществляется путем удержания его стоимости из заработной платы работника. В бухгалтерском учете организации данные операции следует  отразить следующим образом.

Дебет 01-2  «Выбытие основных средств» Кредит 01-1  «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»

- 50 000 руб. - списана первоначальная стоимость реализованного  имущества на основании акта о приеме-передаче объекта ОС;

Дебет 02 Кредит 01-2  «Выбытие основных средств»

- 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по реализованному оборудованию на основании инвентарной карточки учета объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 01-2  «Выбытие основных средств»

- 20 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб.) - признан прочий расход в размере остаточной стоимости имущества (основание - бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 73 Кредит 91-1

- 23 600 руб. - отражен прочий доход от реализации имущества (основание: договор купли-продажи имущества);

Дебет 70 Кредит 73

- 23 600 руб. - из зарплаты работника удержана стоимость реализованного ему имущества (основание - расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет).

Если цена ОС - не более 40 000 руб. за единицу

Обратимся к пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Там говорится о том, Что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, т. е.:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,

и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Отметим, что в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Указанная норма об установлении лимита стоимости активов с целью отнесения их к ОС или МПЗ носит разрешительный характер.

Иными словами, необходимо в учетной политике закрепить применение указанного лимита (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Если же учетной политикой организации предусмотрено, что объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в качестве МПЗ, то МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является стоимость имущества, оплачиваемая продавцу (без НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).

Затраты на приобретение МПЗ признаются расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Стоимость МПЗ включается в состав расходов организации на дату их передачи в производство (эксплуатацию) (п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

Контроль сохранности имущества и его движений может быть организован путем отражения ее стоимости на забалансовом счете, например, 013 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

Далее, при продаже работникам имущества организация признает прочий доход в сумме, установленной соглашением сторон на дату передачи этого актива покупателям (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Поскольку стоимость имущества уже была включена в состав расходов организации при передаче ее в эксплуатацию, то на дату ее выбытия никаких расходов организация не признает. При этом стоимость проданного имущества списывается с забалансового счета 013.

Пример 2 Приобретена оргтехника общей стоимостью 708 000 руб. (в т. ч. НДС 108 000 руб.). Стоимость единицы не превышает 40 000 руб. Иных затрат, связанных с доведением приобретенной техники до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, нет. В месяце приобретения она передана в эксплуатацию.

Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в качестве МПЗ.

Через два года использования эта техника была продана работникам организации.

По письменному заявлению работников оплата произведена за счет их зарплаты.

Общая сумма выручки по договорам - 472 000 руб.

В бухгалтерском  учете организации эти операции следует  отразить следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60

- 708 000 руб. - отражено приобретение оргтехники, стоимость единицы которой не превышает 40 000 руб. (основания - отгрузочные документы продавца, приходный ордер);

Дебет 60 Кредит 51

- 708 000 руб. - произведены расчеты с продавцом оргтехники (основание - выписка банка по расчетному счету);

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 10

- 600 000 руб. - оргтехника передана в эксплуатацию (на основании требования-накладной);

Дебет 013

- 600 000 руб. - стоимость переданной в эксплуатацию оргтехники отражена на забалансовом счете (на основании бухгалтерской справки).

Оформление продажи б/у оргтехники:

Дебет 73 Кредит 91-1

- 472 000 руб. – признан прочий доход от продажи оргтехники (документы-основания: накладная на отпуск материалов на сторону, заявления работников);

Дебет 70 Кредит 73

- 472 000 руб. - стоимость оргтехники удержана из заработной платы работников (на основании заявлений работников, расчетно-платежная ведомости);

Дебет 013

- 600 000 руб. - стоимость проданной оргтехники списана с забалансового счета.

 Если имущество относится к МПЗ

Фактическая себестоимость реализованного товара является расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж в периоде признания выручки.

В бухгалтерском учете производится запись по дебету 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции с кредитом счета 41 (п. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99).

 Пример 3 Организация реализует свои товары своим сотрудникам по закупочным ценам. В текущем месяце работникам реализовано 10 единиц товара по обычной цене реализации – 4956 руб. за единицу товара. Цена приобретения этого товара по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 3540 руб. (в т. ч. НДС 540 руб.)

По письменному заявлению работников сумма оплаты удерживается из их заработной платы. В бухгалтерском учете организации данные операции следует отразить следующими проводками:

Дебет 73 Кредит 90-1

- 49 560 руб. (4956 руб. х 10 ед.) - отражена выручка от реализации товара работникам

(на основании договоров купли-продажи);

Дебет 90-2 Кредит 41

- 35 400 руб. (3540 руб. х 10 ед.) - отражена себестоимость продаж (основание -  бухгалтерская справка);

Дебет 70 Кредит 73

- 49 560 руб. - стоимость товара удержана из заработной платы работников (основания: заявления работников, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет).

Налоговый учет. НДФЛ

Для работника покупка имущества у организации каких-либо последствий не влечет.

Про НДФЛ можно говорить лишь тогда, когда сделка совершается на таких условиях, что становится очевидной взаимозависимость работника и организации-работодателя.

Например, если стоимость имущества сильно занижена и очевидно, что если бы покупатель был «со стороны», цена была бы куда выше.

В таком случае у работника возникал бы доход в виде материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Напомним, что «по умолчанию» работник и работодатель не признаются взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Но налоговики могут добиться признания их таковыми в судебном порядке, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок (п. 1 и п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Также НК РФ дает возможность организации самой признать себя взаимозависимой с работником (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Соответственно в этом случае все налоги надо рассчитывать от рыночной цены.

Единый налог при УСН

 Выручку, полученную от продажи товаров сотрудникам, надо отражать в доходах для расчета единого налога при УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Сделать это надо в момент поступления денег в кассу организации или удержания стоимости товаров из зарплаты сотрудника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). 

Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» полученные доходы вправе уменьшить на расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Так, при продаже товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в расходах можно учесть:

  • стоимость товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • входной НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (например, расходы на хранение, транспортировку) (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расход при продаже сотруднику ОС

При продаже сотруднику основных средств следует учитывать специальные правила (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В отношении расходов, как правило, складывается одна из двух ситуаций,

Ситуация № 1. «Упрощенцы» при продаже ОС включают в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывают, поскольку затраты на приобретение ОС:

  • упрощенцы с объектом «доходы» не учитывают вообще;
  • упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» уже учли в расходах в том году, когда ОС было введено в эксплуатацию и оплачено (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 4 «Упрощенец» продает ОС (движимое имущество) своему сотруднику по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию. Срок полезного использования (СПИ) - 7,5 лет. Договорная стоимость ОС - 450 000 руб.

По данным бухучета первоначальная стоимость проданного ОС составляет 900 000 руб. и полностью оплачена в месяце его приобретения, сумма начисленной амортизации - 480 000 руб.

Оплата от покупателя получена после передачи объекта ОС.

В учете «упрощенца» продажу ОС по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию следует отразить следующим образом:

Дебет 73 Кредит 91-1

- 450 000 руб. - признан прочий доход от продажи объекта ОС (основание - акт о приеме-передаче объекта основных средств);

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации»

- 900 000 руб. - отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС (основание акт о приеме-передаче объекта основных средств);

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств»

- 480 000 руб. - отражена сумма амортизации по выбывающему объекту ОС (основание - акт о приеме-передаче объекта основных средств);

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие основных средств»

- 420 000 руб. (900 000 - 480 000) - признан прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств);

Дебет 51 Кредит 73

- 450 000 руб. - получена плата за объект ОС от покупателя (основание - выписка банка по расчетному счету).

 В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение ОС были учтены организацией в полном объеме в налоговом периоде его приобретения и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), т. е. в момент реализации ОС указанные расходы в налоговом учете повторно не признаются.

В рассматриваемой ситуации объект ОС со СПИ, не превышающим 15 лет (т. е. 7,5 лет), эксплуатировался в организации более трех лет (четыре года).

Следовательно, при продаже ОС у организации отсутствует обязанность пересчета налоговой базы за период пользования ОС (в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация № 2. «Упрощенцам» с объектом «доходы минус расходы» придется пересчитать расходы, если ОС со СПИ:

  • до 15 лет включительно продано до истечения трех лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
  • свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 29.07.16 № 03-11-06/2/44660, от 30.12.15 № 03-11-06/2/77822)

В этом случае необходимо исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога, если ОС приобретено:

  • в период применения УСН - из расходов того года, в котором ОС было введено в эксплуатацию;
  • до перехода на УСН - из расходов тех лет, когда стоимость ОС учитывалась при расчете «упрощенного» налога.

Также следует начислить по ОС амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли, и включить ее в расходы:

  • начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно (если ОС приобретено в период применения УСН);
  • начиная с января того года, в котором организация перешла на УСН, и по месяц продажи включительно (если ОС приобретено до перехода на УСН),

Также необходимо:

  • доплатить налог при УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН;
  • представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация (п. 2 письма ФНС от 14.12.06 № 02-6-10/233@).

В книги учета доходов и расходов за эти годы исправления не вносятся. Корректировка расходов оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Остаточную стоимость ОС в расходах учесть нельзя (письма Минфина от 30.12.15 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.15 № 03-11-06/2/6557).

Пример 5 Произведем пересчет налоговой базы на УСН при досрочной продаже ОС. Организация в августе 2016 года приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 100 000 руб. СПИ - 61 месяц.

Затраты на приобретение ОС полностью учтены в расходах при УСН в 2016 году (50 000 руб. - в III квартале 2016 года и 50 000 руб. - в IV квартале 2016 года).

ОС продано в августе 2017 года.

Необходимо:

  • полностью исключить из расходов 2016 года затраты на покупку ОС (100 000 руб.);
  • учесть в расходах 2016 года амортизацию по ОС в общей сумме 6556 руб., в т. ч.:

- в III квартале 2016 г. - 1639 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 1 мес.);

- в IV квартале 2016 г. - 4917 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 3 мес.);

  • доплатить авансовый платеж за 9 месяцев 2016 года, налог за 2016 года и пени;
  • при расчете налоговой базы в 2017 году учесть в расходах амортизацию по ОС, рассчитанную за 8 месяцев (с января по август 2017 года), в сумме 13 112 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 8 мес.).

Теперь рассмотрим на примере продажу ОС. 

Пример 5 Организация в феврале 2017 года продала объект ОС, который, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), относится к четвертой амортизационной группе. Цена продажи - 400 000 руб.

Объект ОС был полностью оплачен и введен в эксплуатацию в месяце приобретения (январе 2015 года).

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта ОС - 610 000 руб., СПИ - 61 месяц, сумма начисленной амортизации за период фактического использования ОС по месяц продажи включительно - 250 000 руб.

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что при передаче (реализации) объекта ОС, эксплуатировавшегося в организации менее трех лет, пересчет налоговой базы по УСН производится с применением линейного метода начисления амортизации.

«Упрощенец» признает доход от реализации объекта ОС на дату фактического получения денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость проданного объекта ОС была признана организацией расходом в году его приобретения, оплаты и ввода в эксплуатацию (на основании положений подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае с момента признания расходов на приобретение объекта ОС до даты его реализации прошло менее трех лет.

Поэтому организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим объектом ОС, со дня учета расходов на его приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В данном случае объект ОС относится к четвертой амортизационной группе.

В связи с этим организация может установить срок полезного использования в целях расчета суммы амортизации 61 месяц, равный СПИ в бухгалтерском учете.

Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанных по правилам гл. 25 НК РФ линейным методом, которая включается в состав расходов организации, составит 10 000 руб. (610 000 руб. x 1/61 мес. x 100%) (подп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку объект ОС использовался в деятельности организации с января 2015 по февраль 2017 года, то можно признать в составе расходов (с учетом положений п. п. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

  • за 2015 года (с февраля по декабрь включительно) - 110 000 руб. (10 000 руб. x 11 мес.);
  • за 2016 года - 120 000 руб. (10 000 руб. x 12 мес.);
  • в 2017 года (с января по февраль включительно) - 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 мес.).

Таким образом, организации необходимо скорректировать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН:

  • по итогам 2015 года - в сторону увеличения на 500 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб.);
  • по итогам 2016 года - в сторону уменьшения на 120 000 руб.

В текущем году признается расходом сумма амортизации - 20 000 руб.

Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС в сумме 360 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб. - 120 000 руб. - 20 000 руб.), то она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Такой расход не предусмотрен в закрытом перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина России от 13.02.15 № 03-11-06/2/6557).

В учете организации, применяющей УСН (объект «доходы минус расходы»), продажу объекта основных средств (ОС), который использовался в организации менее трех лет, следует  отразить следующими записями:

Дебет 73 Кредит 91-1

- 400 000 руб. - признан прочий доход от продажи объекта ОС (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств);

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации»

- 610 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС (на основании акта о приеме-передаче объекта ОС);

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств»

- 250 000 руб. - списана начисленная амортизация по выбывающему объекту ОС (на основании акта о приеме-передаче объекта ОС);

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие основных средств»

- 360 000 руб. (610 000 - 250 000) - остаточная стоимость выбывающего объекта ОС признана прочим расходом (основание: акт о приеме-передаче объекта ОС);

Дебет 51 Кредит 73

- 400 000 руб. - получены денежные средства от покупателя (на основании выписки банка по расчетному счету).

 

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account