Типичная ситуация: «упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» выставляет договорную стоимость в валюте (евро), а покупатель расплачивается, как и положено, рублями. Рассмотрим на примере, как отражать данную операцию в учете.
Предположим, что договорная стоимость товара - 5000 евро. Предположим также, что курс евро на дату отгрузки - 71 руб./евро, на дату оплаты - 70 руб./евро. Фактическая себестоимость проданного товара по данным бухгалтерского учета составляет 236 000 руб. и равна цене приобретения товара, включая предъявленный поставщиком НДС. Указанный товар полностью оплачен поставщику в месяце отгрузки.
Как мы помним, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этот же момент к покупателю переходит право собственности на переданный товар (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В данном случае обязательством покупателя является оплата товаров в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (евро).
Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (подп. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
В данном случае указанный доход признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, определяемой исходя из цены товара, установленной договором (подп. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Одновременно с признанием выручки фактическая себестоимость проданного товара (которая включает в себя НДС, уплаченный при его приобретении) в качестве расходов по обычным видам деятельности формирует себестоимость продаж (подп. 5, 7, 9, 16, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации договорная цена товара выражена в иностранной валюте (евро) и оплачивается в рублях по курсу евро, установленному Банком России на день платежа.
В связи с этим доход от продажи товара признается в оценке в рублях по курсу, установленному Банком России на дату признания выручки от продажи товара (п. 4-6, 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н).
Расчет с покупателем за проданный товар произведен в этом же месяце, в связи с чем дебиторская задолженность покупателя за проданный товар пересчитывается в рублях на дату ее возникновения и на дату ее погашения (дату оплаты).
Пересчет производится по курсу Банка России, действующему на указанные даты (п. 7 ПБУ 3/2006).
В периоды между указанными датами курс евро понижается. В связи с этим в результате пересчета дебиторской задолженности покупателя в бухгалтерском учете организации отражается отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате (п. 3, 11- 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
«Упрощенный» налог.
Выручка от продажи товара учитывается в составе доходов от реализации на дату получения оплаты от покупателя (п. 1 ст. 346.15, ст. 346.17 НК РФ). В данном случае доходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат получению в рублях по курсу евро, действующему на дату их оплаты. Каких-либо специальных правил для данной ситуации главой 26.2 НК РФ не установлено.
По общему правилу доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, при применении УСН в доходы включается фактически полученная от покупателя сумма в рублях, исчисленная по курсу евро на дату оплаты.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму «входного» НДС), признаются в целях налогообложения по мере фактической реализации данных товаров при условии их оплаты поставщику независимо от факта оплаты реализованного товара покупателями (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
С признанием указанных расходов сумма «входного» НДС, предъявленная продавцом товара, также включается в состав расходов организации (на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данную операцию следует отразить в бухгалтерском учете следующим образом.
На дату отгрузки товара покупателю:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 355 000 руб. (5000 x 71) - признана выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 236 000 руб. - списана покупная стоимость товара.
На дату получения оплаты за товар:
Дебет 91-2 Кредит 62
- 5000 руб. (5000 x (71 - 70)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем;
Дебет 51 Кредит 62
- 350 000 руб. (5000 x 70) - получена плата за товар от покупателя.
