Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Учет ОС на «упрощенке»

Учет основных средств на УСН имеет свои особенности. Рассмотрим наиболее часто возникающие на практике вопросы: формирование первоначальной стоимости ОС? Принятие ОС к бухгалтерскому учету? Определение срока полезного использования (СПИ) основного средств и т. п.

 

Какое имущество относится к ОС?

ОС – это имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании, при этом не потребляется как сырье и материалы, не продается как товары. Это положение применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев. Что до первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете она должна быть выше лимита для признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой (этот лимит не может превышать 40 000 руб.). В налоговом учете первоначальная стоимость должна быть более 100 000 руб. (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30414). Эти выводы следуют из положений:

  • НК РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16);
  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 4, 5 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"»),

 а также разъяснений Минфина России (письмо от 17.02.2016 № 03-03-07/8700).

Имущество, не отвечающее этим требованиям, как ОС не учитывается. Стоимость такого имущества в бухучете учитывается в расходах при передаче в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01), а для целей обложения налогом при УСН - в момент погашения задолженности перед поставщиком (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заметим также, что в налоговом учете нельзя включать в состав ОС и списывать в расходы имущество, которое не признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), в частности, земельные участки или объекты, переданные в безвозмездное пользование (п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/145).

ОС. Формируем первоначальную стоимость

При применении УСН первоначальная стоимость ОС в налоговом учете формируется по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Налогоплательщик, имеющий право вести упрощенный бухучет, может определять первоначальную стоимость ОС при покупке (по цене поставщика и затрат на монтаж) или  при строительстве (в сумме, уплачиваемой подрядчику) (п. 8.1 ПБУ 6/01, Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3).

Остальные затраты, связанные с приобретением ОС, можно включать в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда они были понесены.

Организация, которая не вправе вести упрощенный бухучет, включает в первоначальную стоимость ОС следующие затраты (п. 8 ПБУ 6/01):

Вид затрат

Какими документами могут подтверждаться затраты

Стоимость купленного или построенного объекта, уплачиваемая продавцу (подрядчику) (с НДС)

При покупке:

- нового ОС - накладная;

- ОС, бывшего в употреблении (эксплуатации), - акт ОС-1.

При строительстве:

- силами подрядчика - акт о выполнении работ, справка КС-3, акт КС-11;

- своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет

Проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом

Договор займа (кредита), бухгалтерская справка-расчет

Стоимость доставки

Доставлял перевозчик - транспортная накладная.

Доставляли собственными силами - путевой лист (например, 4-С), бухгалтерская справка-расчет

Затраты на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию

Например, при монтаже оборудования:

- подрядчиком - акт о выполнении работ;

- своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет

Таможенные пошлины и сборы (п. 8 ПБУ 6/01)

Декларация на товары

Госпошлина (например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД) (Письмо Минфина от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61)

Платежное поручение

Иные затраты, прямо связанные с приобретением ОС (расходы на командировку к поставщику, вознаграждение посреднику и т.п.)

В случае с командировкой - авансовый отчет (АО-1), при покупке ОС через посредника - его отчет

Порядок принятия ОС к бухгалтерскому учету

К бухучету ОС принимается на дату, когда объект готов к эксплуатации, т. е. когда сформирована его первоначальная стоимость (п. п. 4, 7 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 15.02.2016 № 07-01-09/7828).

Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому учету не влияет (п. 52 Методических указаний по учету ОС, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).

Принятие ОС к учету оформляется актом приема-передачи имущества (ОС-1) и инвентарной карточкой (ОС-6).

Проводки будут такими:

Проводка

Операция

Дебет 08 Кредит 60 (02, 10, 70, 69)

Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость (включая «входной» НДС)

Для оборудования, требующего монтажа:

Дебет 07 Кредит 60,

Дебет 08 Кредит 07

Дебет 01 Кредит 08

ОС принято к учету

Порядок определения СМИ в бухучете

Бухгалтерский СПИ устанавливается в месяцах.

Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли.

Установленный СПИ надо зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (ОС-6).

С 1 января 2017 года действует измененная Классификация ОС, но если ОС введено в эксплуатацию до 2017 года, то его СПИ, определенный по старой Классификации (в ред., действ. до 01.01.2017), изменять не надо.

Порядок начисления амортизации по ОС

В бухгалтерском учете используются четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний по учету ОС):

  • линейный;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Отметим, что обычно применяется линейный метод начисления амортизации.

Сумма амортизации, начисляемая линейным методом в бухучете ежемесячно, определяется по формуле (п. 19 ПБУ 6/01):

Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость ОС : Срок полезного использования ОС в месяцах

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01 (п. 21 ПБУ 6/01).

Если организация вправе вести упрощенный бухучет, то амортизацию можно начислять (п. 19 ПБУ 6/01):

  • по любым ОС - один раз в год 31 декабря или, например, раз в полгода либо раз в квартал (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3);
  • по производственному и хозяйственному инвентарю - единовременно в полной сумме при принятии этих объектов к учету (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3).

Проводки по начислению амортизации таковы (п. 25 ПБУ 6/01, п. п. 7 - 9 ПБУ 10/99):

Проводка

Какие ОС амортизируются

Дебет 20 Кредит 02

ОС, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станок, здание цеха)

Дебет 26 Кредит 02

ОС, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора)

Дебет 44 Кредит 02

ОС, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада)

Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. 22, 23 ПБУ 6/01):

полностью списана первоначальная стоимость ОС;

  • ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т. п.);
  • ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
  • начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.

Порядок учета  расходов на приобретение ОС при УСН

В расходы включается только оплаченная стоимость ОС, введенного в эксплуатацию. Стоимость недвижимости можно учитывать в налоговых расходах только после того, как у организации на руках будет документ, подтверждающий передачу документов на государственную регистрацию (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 17 ст. 18 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», письма ФНС России от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003, Минфина России от 26.08.2016 № 03-11-06/2/49861, от 24.06.2013 № 03-11-11/23684).

Ситуация № 1. Предположим, что ОС приобретено на УСН. В зависимости от того, в каком квартале соблюдены условия признания расходов на ОС, его первоначальная стоимость списывается в расходы следующим образом (письма ФНС от 27.02.2010 № 3-2-11/6@, Минфина от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78):

Когда выполнены условия признания расходов на ОС

Как списывается в расходы стоимость ОС

I квартал

В течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально

II квартал

В течение трех кварталов по 1/3 ежеквартально

III квартал

В течение двух кварталов по 1/2 ежеквартально

IV квартал

Единовременно

Ситуация № 2. Предположим, что ОС приобретено до перехода на УСН. В расходах можно учесть (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

  • при переходе с ОСН - оплаченную остаточную стоимость ОС по данным налогового учета на 31 декабря года перед переходом на УСН;
  • при переходе с ЕНВД - оплаченную остаточную стоимость ОС по данным бухучета на 31 декабря года перед переходом на УСН.

Оплаченная остаточная стоимость каждого такого объекта ОС указывается в графе 8 разд. II Книги учета доходов и расходов при УСН на 1 января первого года применения УСН.

В зависимости от срока полезного использования ОС его стоимость списывается в расходы так (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

СПИ

Как списывается в расходы стоимость ОС

До 3 лет включительно

В первый год применения УСН по 1/4 ежеквартально

От 3 до 15 лет включительно

В первый год применения УСН по 12,5% ежеквартально (50% за год)

Во второй год применения УСН по 7,5% ежеквартально (30% за год)

В третий год применения УСН по 5% ежеквартально (20% за год)

Свыше 15 лет

В течение первых 10 лет применения УСН по 2,5% ежеквартально (10% за год)

Пример 1 ОС приобретено по цене 354 000 руб. (в т. ч. НДС 54 000 руб.), получено от продавца и введено в эксплуатацию в июне, а оплачено в июле.

Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета установлен равным двум годам (24 мес.). Амортизация начисляется линейным способом.

Произведем необходимые расчеты.

Приобретенное ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение (п. п. 4-5, 7-8 ПБУ 6/01). В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая продавцу в соответствии с договором (с учетом НДС) (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.

Стоимость ОС погашается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Таким образом, с июля организация ежемесячно в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному ОС в размере 14 750 руб. (354 000 руб. : 24 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

При этом сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту 02 «Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или др.) (п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Таким образом, в учете организации, применяющей УСН, приобретение ОС следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В июне

Отражены вложения во внеоборотные активы *

08-4

60

354 000

Отгрузочные документы продавца

Приобретенный объект принят к учету в составе ОС

01

08-4

354 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

В июле

Перечислена оплата продавцу ОС

60

51

354 000

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно начиная с июля в течение 24 месяцев

Начислена амортизация

20

(26,

44

и др.)

02

14 750

Бухгалтерская справка-расчет

<*> «Упрощенец», сумму НДС, предъявленную продавцом, может предварительно не выделять на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а сразу учесть в стоимости ОС. Однако такой порядок учета организация должна предусмотреть в своей учетной политике (п. 6-7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Расходы на приобретение ОС в налоговом учете признаются с момента его ввода в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В качестве расходов на приобретение ОС учитывается первоначальная стоимость объекта ОС, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете. В данном случае в сумме договорной стоимости ОС с учетом НДС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов фирм и ИП, применяющих УСН, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

В данном случае приобретенное ОС введено в эксплуатацию в июне, а оплачено в июле.

Соответственно, расходы на приобретение ОС признаются организацией в следующем порядке:

30 сентября - 177 000 руб. (354 000 руб. : 2);

31 декабря - 177 000 руб.

Продажа ОС при УСН

В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета организации (согласно п. 29 ПБУ 6/01).

При этом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, организация прекращает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы, связанные с выбытием объекта ОС, учитываются в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Следовательно, на дату передачи покупателю объекта ОС организация включает в состав прочих доходов его стоимость, установленную договором купли-продажи (п. 7, 10.1, 12, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 30 ПБУ 6/01).

Одновременно с признанием дохода от продажи ОС остаточная стоимость выбывающего объекта ОС признается прочим расходом (п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Налоговый учет операций по продаже ОС

В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В отношении расходов  возможны 2 ситуации:

Ситуация № 1. Организация-«упрощенец» при продаже ОС включает в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывает. Ведь затраты на приобретение ОС:

  • «упрощенцы» с объектом «доходы» вообще не учитывают;
  • «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» уже учли в расходах в том году, когда ОС было введено в эксплуатацию и оплачено (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). 

Пример 2 Организация – «упрощенец» продает объект ОС (движимое имущество) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию.

СПИ, установленный в отношении объекта ОС, составляет 7,5 лет.

Договорная стоимость объекта ОС составляет 450 000 руб.

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость проданного объекта ОС составляет 900 000 руб. и полностью оплачена в месяце его приобретения, сумма начисленной амортизации - 480 000 руб.

Оплата от покупателя получена после передачи объекта ОС.

В учете организации, применяющей УСН, продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Признан прочий доход от продажи объекта ОС

62

91-1

450 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС

01 «Выбытие основных средств»

01 «Основные средства в эксплуатации»

900 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена сумма амортизации по выбывающему объекту ОС

02

01 «Выбытие основных средств»

480 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Признан прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта ОС

(900 000 - 480 000)

91-2

01 «Выбытие основных средств»

420 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Получена плата за объект ОС от покупателя

51

62

450 000

Выписка банка по расчетному счету

В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение ОС были учтены организацией в полном объеме в налоговом периоде его приобретения и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно, в момент реализации ОС указанные расходы в налоговом учете повторно не признаются.

В рассматриваемой ситуации объект ОС со сроком полезного использования, не превышающим 15 лет (7,5 лет), эксплуатировался в организации более трех лет (четыре года).

Следовательно, при продаже ОС у организации отсутствует обязанность пересчета налоговой базы за период пользования ОС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Ситуация № 2. «Упрощенцам» с объектом «доходы минус расходы» следует пересчитать расходы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822):

  • если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения трех лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
  • если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

В этом случае надо, во-первых, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога:

  • если ОС приобретено в период применения УСН - из расходов того года, в котором ОС было введено в эксплуатацию;
  • если ОС приобретено до перехода на УСН - из расходов тех лет, когда стоимость ОС учитывалась при расчете «упрощенного» налога;

Во-вторых, начислить по ОС амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли, и включить ее в расходы:

  • если ОС приобретено в период применения УСН - начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно;
  • если ОС приобретено до перехода на УСН - начиная с января того года, в котором организация перешла на УСН, и по месяц продажи включительно.

В-третьих, доплатить налог при УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН.

В-четвертых, представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация (п. 2 письма ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

В книге учета доходов и расходов за эти годы исправления не вносятся. Корректировка расходов оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Остаточную стоимость ОС в расходах учесть нельзя (письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557).

Пример 3  Рассмотрим ситуацию с пересчетом налоговой базы на УСН при досрочной продаже ОС. Организация в августе 2016 года приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 100 000 руб.

Срок полезного использования ОС - 61 месяц.

Затраты на приобретение ОС полностью учтены в расходах при УСНО в 2016 г. (50 000 руб. - в III квартале 2016 г. и 50 000 руб. - в IV квартале 2016 г.).

ОС продано в августе-2017. Организация:

  • полностью исключает из расходов 2016 года затраты на покупку ОС в сумме 100 000 руб.;
  • учитывает в расходах 2016 года амортизацию по ОС в общей сумме 6556 руб., в том числе:

- в III квартале 2016 г. - 1639 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 1 мес.);

- в IV квартале 2016 г. - 4917 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 3 мес.);

  • доплачивает авансовый платеж за 9 месяцев 2016 г., налог за 2016 г. и пени;
  • при расчете налоговой базы в 2017 г. учитывает в расходах амортизацию по ОС, рассчитанную за 8 месяцев (с января по август 2017 г.), в сумме 13 112 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 8 мес.).

Пример 4 Рассмотрим ситуацию с продажей ОС. Организация в феврале-2016 продает объект ОС. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), относится к четвертой амортизационной группе, за 400 000 руб.

Объект ОС был полностью оплачен и введен в эксплуатацию в месяце приобретения (январе 2014 года).

По данным бухучета, первоначальная стоимость объекта ОС - 610 000 руб., срок полезного использования - 61 месяц, сумма начисленной амортизации за период фактического использования ОС по месяц продажи включительно - 250 000 руб.

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что при передаче (реализации) объекта ОС, эксплуатировавшегося в организации менее трех лет, пересчет налоговой базы по УСН производится с применением линейного метода начисления амортизации, право.

В налоговом учете «упрощенец» признает доход от реализации объекта ОС на дату фактического получения денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.17 НК  РФ).

Стоимость проданного объекта ОС была признана организацией расходом в году его приобретения, оплаты и ввода в эксплуатацию (на основании положений подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае с момента признания расходов на приобретение объекта ОС до даты его реализации прошло менее трех лет.

Поэтому, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим объектом ОС с момента учета расходов на его приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В данном случае объект ОС относится к четвертой амортизационной группе.

В этой связи организация может установить СПИ в целях расчета суммы амортизации 61 месяц, равный СПИ в бухгалтерском учете.

Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанных по правилам гл. 25 НК РФ линейным методом, которая включается в состав расходов организации, составит 10 000 руб. (610 000 руб. x 1/61 мес. x 100%) (подп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку объект ОС использовался в деятельности организации с января 2014 по февраль 2016 года, организация вправе признать в составе расходов (с учетом положений п. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

  • за 2014 г. (с февраля по декабрь включительно) - 110 000 руб. (10 000 руб. x 11 мес.);
  • за 2015 г. - 120 000 руб. (10 000 руб. x 12 мес.);
  • в 2016 г. (с января по февраль включительно) - 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 мес.).

Таким образом, организации необходимо скорректировать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН:

  • по итогам 2014 г. - в сторону увеличения на 500 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб.);
  • по итогам 2015 г. - в сторону уменьшения на 120 000 руб.

В текущем году признается расходом сумма амортизации в размере 20 000 руб.

Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС в сумме 360 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб. - 120 000 руб. - 20 000 руб.), то она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, поскольку такой расход не предусмотрен в закрытом перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557).

В учете организации, применяющей УСН (объект «доходы минус расходов»), продажу объекта ОС, который использовался менее трех лет, следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Признан прочий доход от продажи объекта ОС

62

91-1

400 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС

01 «Выбытие основных средств»

01 «Основные средства в эксплуатации»

610 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Списана начисленная амортизация по выбывающему объекту ОС

02

01 «Выбытие основных средств»

250 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС признана прочим расходом

(610 000 - 250 000)

91-2

01 «Выбытие основных средств»

360 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Получены денежные средства от покупателя

51

62

400 000

Выписка банка по расчетному счету

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account