ВОПРОС:
Как отразить в бухгалтерском учете операции по передаче активов в счет вкладов по договору о совместной деятельности?
На основании договора о совместной деятельности Товарищ 1 и Товарищ 2 намерены осуществлять совместную деятельность по изготовлению продукции.
Вкладом Товарища 1 является производственное оборудование.
Первоначальная стоимость оборудования, по данным бухгалтерского учета Товарища 1, - 2 000 000 руб., сумма амортизации, начисленной на момент передачи, - 500 000 руб.
В соответствии с условиями договора оборудование, внесенное в качестве вклада Товарищем 1, оценено в 1 500 000 руб.
Товарища 2 в качества вклада в совместную деятельность вносит денежные средства в сумме 2 000 000 руб.
По решению товарищей бухгалтерский учет операций по совместной деятельности осуществляет Товарищ 2.
Гражданско-правовые отношения
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ).
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело.
Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. п. 1, 2 ст. 1042 ГК РФ).
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. п. 1, 2 ст. 1043 ГК РФ).
При прекращении договора простого товарищества раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ.
Бухгалтерский учет
Правила и порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение экономической выгоды, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.
Организация, ведущая общие дела по совместной деятельности, руководствуется п. п. 17 - 21 ПБУ 20/03, а организации - участники совместной деятельности руководствуются п. п. 13 - 16 ПБУ 20/03.
Основные операции в рамках совместной деятельности
К числу основных операций, учитываемых ответственной организацией в рамках совместной деятельности, относятся:
-внесение участниками простого товарищества имущества и денежных средств;
-приобретение сырья, материалов и товаров, используемых в совместной деятельности;
-реализация готовой продукции;
-определение финансовых результатов совместной деятельности;
-распределение прибыли между участниками простого товарищества;
-перечисление прибыли участникам простого товарищества;
-получение средств в возмещение убытков, полученных от совместной деятельности;
-исчисление и уплата НДС;
-расчет остаточной стоимости имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, и доли каждого участника в общем деле;
-возврат имущества и денежных средств каждому участнику после прекращения совместной деятельности.
Два баланса у участника, ведущего общие дела
При организации бухгалтерского учета участник, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел по совместной деятельности, обязан вести учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, и операций по совместной деятельности обособленно (на отдельном балансе) от операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Таким образом, составляются два баланса - собственный и по совместной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляется в общеустановленном порядке.
Учет активов, внесенных в счет вклада по договору о совместной деятельности
По договору о совместной деятельности (простого товарищества) два или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль.
Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество - нематериальные активы, основные средства, денежные средства, ценные бумаги и т.д.
Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе, в оценке, предусмотренной договором, на дату вступления договора в силу.
В бухгалтерском учете передающей стороны (участника договора) делаются записи по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредиту счетов учета передаваемых активов, например 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета" и т.д.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, который в этом случае именуется "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в совместную деятельность в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 51, 58 "Финансовые вложения" и т.д.) и кредиту счета 80.
С учетом вышеизложенных обстоятельств,
В бухгалтерском учете Товарищ 1 сделает следующие проводки:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Отражена передача оборудования |
58-4 |
01 |
1 500 000 |
В бухгалтерском учете Товарищ 2 сделает следующие проводки:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Отражено перечисление денежных средств в качестве вклада в совместную деятельность |
58-4 |
51 |
2 000 000 |
Кроме этого Товарищ 2, ведущий общие дела по совместной деятельности, на обособленном балансе сделает следующие проводки:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Получено оборудование в качестве вклада в совместную деятельность Товарища 1 |
01 |
80 |
1500 000 |
Отражен вклад Товарища 2 (денежные средства) |
51 |
80 |
2 000 000 |
Ежемесячно в течение срока действия договора простого товарищества (с месяца, следующего за месяцем получения объекта ОС) |
|||
Начислена амортизация по объекту ОС |
20 |
02 |