ВОПРОС:
Какова административная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера?
ОТВЕТ:
«Налоговая» административная ответственность
Обратимся к нормам Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, руководитель отвечает за организацию ведения бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета. В этих целях он обязан:
- возложить ведение бухучета на главного бухгалтера (иное должностное лицо организации) ИЛИ
- заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом) ИЛИ
- принять ведение бухучета на себя (если руководит субъектом малого или среднего бизнеса) (ч. 3 ст. 7 закона о бухучете).
Таким образом, руководитель отвечает за организацию бухучета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, отвечает за:
- формирование учетной политики;
- ведение бухгалтерского учета;
- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
В КоАП есть ряд статей, посвященных ответственности за нарушение требований административного законодательства в области финансов, налогов и сборов.
Так, главбуха могут привлечь к административной ответственности, если в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) им обязанностей, возложенных на него трудовым договором или должностной инструкцией, допущено правонарушение, предусмотренное КоАП РФ (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 закона о бухучете). Согласно разъяснениям Минфина (см. информационное сообщение Минфина от 07.04.2016 № ИС-учет-1), а также судебной практике (п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18), это могут быть следующие нарушения.
Во-первых, грубое нарушение требований к бухучету и отчетности, занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). Штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности (занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета) составляет от 2000 до 3000 руб.
Во-вторых, непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). Штраф за непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, составляет от 300 до 500 руб.
В-третьих, непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ).
В-четвертых, непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС (ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ). За непредставление в установленный срок либо отказ от представления в инспекцию документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление информации в неполном объеме или в искаженном виде грозит штраф в размере от 300 до 500 руб.
В-пятых, нарушение кассовой дисциплины (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ), штраф от 4000 до 5000 руб.
Гендиректор может быть привлечен к административной ответственности по следующим статьям (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 закона о бухучете).
Во-первых, нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ). Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. Если же указанное нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, то оно может повлечь за собой наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.
Во-вторых, нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ). Это нарушение может повлечь за собой предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.
В-третьих, нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ). Руководитель будет отвечать за это только при отсутствии в штате главного бухгалтера. Если главбух есть, то к ответственности привлекается он. Нарушение влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
В-четвертых, непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). Есть главбух – отвечает он, если нет, то руководитель.
В-пятых, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ). За данное правонарушение могут отвечать как руководитель организации, так и главный бухгалтер, поскольку они оба являются лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Представим в виде таблицы перечень нарушений, за которые главный бухгалтер и генеральный директор могут быть привлечены к административной ответственности.
Административная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера
Кто отвечает? |
Суть нарушения |
Санкции |
Статья КоАП |
Примечание |
Главный бухгалтер |
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности, занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета |
Штраф от 2000 до 3000 руб. |
15.11 |
К ответственности может быть привлечен как руководитель, так и главный бухгалтер |
Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля |
Штраф от 300 до 500 руб. |
15.6 |
||
Непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики |
Штраф от 300 до 500 руб. |
ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 |
||
Непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС |
Штраф от 300 до 500 руб. |
ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 |
||
Нарушение кассовой дисциплины |
Штрафа от 4000 до 5000 руб. |
ч. 1 ст. 15.1 |
||
Генеральный директор |
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе |
Предупреждение или штраф от 500 до 1000 руб. Если нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, то штраф от 2000 до 3000 руб. |
п. 2 ст. 15.3 |
|
Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации |
Штрафа от 1000 до 2000 руб. |
15.4 |
||
Нарушение сроков представления налоговой декларации |
Штраф от 300 до 500 руб. |
15.5 |
Нет главбуха – отвечает руководитель. Есть главбух – отвечает он |
|
Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля |
Штраф в размере от 300 до 500 руб. |
15.6 |
См. выше |
|
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности |
Штраф от 2000 до 3000 руб. |
15.11 |
К ответственности может быть привлечен как руководитель, так и главный бухгалтер |