ВОПРОС: установка системы видеонаблюдения

 ВОПРОС: Как в учете Организации отразить операции по установке системы видеонаблюдения?

В январе 2017 года организация установила систему видеонаблюдения, относящеюся к III амортизационной группе, стоимостью 70 800 руб. (в т. ч. НДС – 10 800 руб.).

Установлен срок полезного использования - 60 месяцев. Норма амортизации – 1,6666% (1/60).

Амортизация в бухгалтерском по нему будет начисляться с февраля 2016 года.

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете составит 60 000 руб. (70 800 - 10 800).

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации с февраля 2017 года – 1000 руб. (60 000 руб. × 1,6666%).

Применение ПБУ 18/02

Отражение отложенных налоговых обязательств (ОНО) в бухгалтерском учете

ОНО возникают, если расходы по хозяйственной операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском. Это возможно, например, при применении амортизационной премии.

Кроме того, ОНО могут появиться, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом. Так, стоимость материалов, полученных при ликвидации ОС, в бухгалтерском учете отражается в доходах на момент принятия к учету материалов, а в налоговом - на дату составления акта ликвидации (п. 13 ст. 250, подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому, если работы по ликвидации ОС продолжаются в течение длительного времени, то доходы в виде стоимости материалов в бухгалтерском учете могут быть признаны ранее, чем в налоговом.

Из-за того что расходы в бухгалтерском учете признаются позднее (или доходы признаются раньше), в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП оказываются больше, чем налоговая прибыль и ТНП.

ОНО по конкретной операции (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

ОНО= Величина налоговых расходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);

ИЛИ

ОНО= Величина бухгалтерских доходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%).

В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.

Когда будут признаны расходы в бухгалтерском учете (доходы - в налоговом учете), налоговая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль.

И по мере признания расходов в бухгалтерском учете (доходов в налоговом учете) ОНО погашаются:

Сумма, на которую погашается ОНО = Величина расходов, ранее признанных в налоговом учете и списываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде х Ставка налога на прибыль (20%);

ИЛИ

Сумма, на которую погашается ОНО = Величина доходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и учитываемых в налоговом учете в текущем периоде х Ставка налога на прибыль (20%).

Таким образом, ОНО - это особый вид обязательств, сумма, на которую в последующие налоговые периоды ТНП будет больше, чем УРНП (п. 15 ПБУ 18/02).

ОНО учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Проводки по признанию и погашению ОНО будут такими:

Дебет 68 Кредит 77

- отражено ОНО;

Дебет 77 Кредит 68

- погашено ОНО.

Произведем необходимые расчеты

В налоговом учете в январе 2017 года будет учтена вся стоимость оборудования в размере 60 000 руб.

В бухгалтерском учете в январе 2017 года расходов не будет, а в налоговом учете будет списана вся стоимость оборудования.

В связи с этим, согласно пунктам 12, 15 ПБУ 18/02, в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Далее, по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО (п. 18 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет.

То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

В учете организации необходимо сделать следующие проводки:

В результате указанных операций сальдо по счету 77 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.