ВОПРОС: Как в учете Организации отразить передачу подарочных сертификатов сотрудникам организации?
Компания приобрела подарочные сертификаты: 12 штук по номиналу 5000 руб. для передачи их работникам с оформлением договоров дарения.
Применение ПБУ 18/02
Постоянные разницы
Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, если расходы (доходы) признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете.
Таким образом, из-за разницы в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может не совпадать с налоговой прибылью.
Тогда условный налог на бухгалтерскую прибыль не будет совпадать с текущим налогом на прибыль, отраженным в декларации по налогу на прибыль.
Чтобы сумма налога на прибыль, начисленного в бухучете, совпадала с текущим налогом на прибыль, надо формировать разницы по правилам ПБУ 18/02.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.
Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, если расходы (доходы) признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете.
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.
Таким образом, постоянная разница - это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.
При этом, под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.
Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения.
При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.
Из-за наличия таких ситуаций текущий налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, будет отличаться от условного налога на бухгалтерскую прибыль.
В этом случае возникают постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА).
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.
ПНО и ПНА. Когда они возникают
ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.
Это, например, стоимость имущества, переданного безвозмездно, затраты на проведение банкета. Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.
Например, НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных товаров, работ (услуг) (п. 8 ст. 250 НК РФ).
В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.
Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг) и ПНО.
Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы - только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль оказывается меньше, чем налоговая прибыль.
ПНО рассчитывается по формуле:
ПНО= Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете х Ставка налога на прибыль (20%)
ИЛИ
ПНО= Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете х Ставка налога на прибыль (20%).
ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете.
Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка, не предназначенного для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах.
Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.
В связи с тем, что расходы признаются только в налоговом учете (доходы - только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль получаются больше, чем налоговая прибыль.
ПНА рассчитывается по формуле:
ПНА= Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%)
ИЛИ
ПНА= Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);
Отражение ПНО в бухгалтерском учете
Постоянные налоговые обязательства в соответствии учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02).
Соответственно постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».
Проводки будут такие:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68
- отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
- отражен постоянный налоговый актив.
Отражение ПНО в бухгалтерской отчетности
ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции (п. 7 ПБУ 18/02), поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.
В отчете о финансовых результатах в строке 2421 «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается разность дебетового оборота по субсчету «Постоянные налоговые обязательства» и кредитового оборота по субсчету «Постоянные налоговые активы» к счету 99 «Прибыли и убытки».
Операции по приобретению подарочных сертификатов и передаче их сотрудникам следует отразить в бухучете следующим образом:
Дебет 60 Кредит 71
- 60 000 руб. (5000 руб. x 12 шт.) - оплачены подарочные сертификаты в количестве 12 штук через подотчетное лицо;
Дебет 50-3 субсчет «Денежные документы» Кредит 60
- 60 000 руб. - оприходованы подарочные сертификаты в количестве 12 штук;
Дебет 91-2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 50-3 субсчет «Денежные документы»
- 60 000 руб. - подарочные сертификаты переданы работникам по договорам дарения.
Дебет 91-2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68/НДС
- 10 800 руб. (60 000 руб. х 18%) – начислен НДС со стоимости подарочных сертификатов, переданных работникам.
Расходы, связанные с приобретением и передачей сертификатов работникам, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство будет отражено следующей проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 14 160 руб. ((60 000 руб.+10 800 руб.) x 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
Поскольку стоимость подарка в виде подарочного сертификата превышает 4000 руб., бухгалтер обязан удержать НДФЛ с суммы превышения необлагаемого норматива (п. 28 ст. 217 НК РФ):
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1560 руб. (((5000 руб. - 4000 руб.) x 13%) x 12 чел.) - начислен НДФЛ с доходов каждого получившего сертификат сотрудника.