Как отразить в учете реализацию организацией на УСН объекта ОС своему сотруднику по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию?
«Упрощенец» продает ОС (движимое имущество) своему сотруднику по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию. Срок полезного использования (СПИ) - 7,5 лет. Договорная стоимость ОС - 450 000 руб.
По данным бухучета первоначальная стоимость проданного ОС составляет 900 000 руб. и полностью оплачена в месяце его приобретения, сумма начисленной амортизации - 480 000 руб.
Оплата от покупателя получена после передачи объекта ОС.
В учете «упрощенца» продажу ОС по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию следует отразить следующим образом:
Бухучет доходов
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Под прочими доходами от реализации основных средств понимают доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99. Открытый перечень операций, поступления от которых признаются прочими доходами, установлен пунктах 7, 9 ПБУ 9/99, величину прочих поступлений определяются в порядке, установленном пунктом 10 ПБУ 9/99, порядок признания прочих поступлений содержит пункт 16 ПБУ 9/99.
В рассматриваемом случае осуществляется продажа принадлежащего работодателю имущества, т. е. иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, продукции, товаров.
Поступления от такой операции относятся к прочим доходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).
Указанный доход признается в сумме, равной договорной цене продаваемого имущества, без включения в нее НДС (п. 3, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99).
При признании прочих доходов производится запись по дебету счетов учета расчетов с контрагентами (в данном случае - счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Относительно доходов от реализации товара заметим, что это доход по обычным видам деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок) (п. 5-6, 6.5 ПБУ).
Выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (дату передачи товара работникам).
При продаже товаров в розницу для признания выручки производится запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. 12 ПБУ 9/99).
Учет имущества. Если реализуется ОС
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
В размере остаточной стоимости оборудования организация признает операционный расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете организации данные операции следует отразить следующими проводками:
Дебет 73 Кредит 91-1
- 450 000 руб. - признан прочий доход от продажи объекта ОС (основание - акт о приеме-передаче объекта основных средств);
Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации»
- 900 000 руб. - отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС (основание акт о приеме-передаче объекта основных средств);
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств»
- 480 000 руб. - отражена сумма амортизации по выбывающему объекту ОС (основание - акт о приеме-передаче объекта основных средств);
Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие основных средств»
- 420 000 руб. (900 000 - 480 000) - признан прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств);
Дебет 51 Кредит 73
- 450 000 руб. - получена плата за объект ОС от покупателя (основание - выписка банка по расчетному счету).
В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на приобретение ОС были учтены организацией в полном объеме в налоговом периоде его приобретения и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), т. е. в момент реализации ОС указанные расходы в налоговом учете повторно не признаются.
В рассматриваемой ситуации объект ОС со СПИ, не превышающим 15 лет (т. е. 7,5 лет), эксплуатировался в организации более трех лет (четыре года).
Следовательно, при продаже ОС у организации отсутствует обязанность пересчета налоговой базы за период пользования ОС (в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
