ОСНО. РЕКОНСРУКЦИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

ВОПРОС: Как в учете строительной организации на ОСНО учитываются затраты на реконструкцию?

 Сметная стоимость работ по реконструкции объекта составляет 1 416 000 руб. (в т. ч. НДС 216 000 руб.). Оплата работ производится в полном объеме после принятия выполненных работ.

Реконструкция, модернизация и дооборудование ОС

Реконструкция – это переустройство объекта ОС, связанное с совершенствованием производства для расширения мощностей, увеличения количества и повышения качества продукции. Под реконструкцией обычно понимается переустройство зданий (строений, сооружений) (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Модернизация - усовершенствование объекта ОС для изменения его назначения, повышения рабочей нагрузки, расширения сферы использования (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Дооборудование - дополнение объекта частями (деталями, механизмами, агрегатами), в результате чего основное средство приобретает новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Как правило, понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин «модернизация» - в отношении движимых ОС и оборудования, транспортных средств и тому подобных объектов.

При проведении реконструкции, модернизации, дооборудования ОС целью является расширение или изменение возможностей ОС.

В результате проведения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию ОС, у основных средств появляются новые качества, а также улучшаются их характеристики. Так, к реконструкции относятся работы по установке лифтов, пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения.

Документальное оформление проведенных работ

Выполненные работы по реконструкции, модернизации или дооборудованию основных средств, оформляются актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Акт по форме № ОС-3 составляется как после завершения ремонта, так и по окончании реконструкции, модернизации либо дооборудования основных средств.

В акте указываются, какие именно работы были выполнены (ремонт либо реконструкция, модернизация, дооборудование).

Если работы выполняла сторонняя ремонтная организация, то акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр для организации, выступающей в роли заказчика, второй экземпляр для сторонней организации, выступающей в роли исполнителя (Указания по заполнению первичной учетной документации по учету основных средств, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию любого основного средства увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 26-27 ПБУ 6/01«Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Расходы на модернизацию в бухучете учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При проведении модернизации ОС в бухучете делаются следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 60 (76)

- отражены затраты на проведение модернизации с привлечением подрядчиков;

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10 (23, 69,70 и т. д.)

- отражены расходы на проведение модернизации собственными силами;

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»

- увеличена первоначальная стоимость усовершенствованного ОС;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации по модернизированному ОС.

Затраты, связанные с реконструкцией являются долгосрочными инвестициями и отражаются в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

В бухгалтерском учете стоимость проведенной реконструкции увеличивает первоначальную стоимость основного средства (здания) (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01).

По завершении реконструкции затраты, отраженные на счете 08 субсчет 08-3, списываются в дебет 01 «Основные средства».

Налоговый учет: УСН

При УСН затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование любого ОС, в т. ч. недвижимости учитываются в расходах ежеквартально равными частями до конца года, начиная с квартала, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 24.06.13 № 03-11-11/23684).

НДС, предъявленный подрядчиком, учитывается в расходах одновременно со стоимостью восстановительных работ.

Налоговый учет: налог на прибыль

В налоговом учете затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование любого ОС, в т. ч. недвижимости увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).

При этом часть затрат на реконструкцию, модернизацию или дооборудование ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417).

Налоговый учет: НДС

НДС, предъявленный подрядной организацией, выполнявшей работы по реконструкции, модернизации или дооборудованию, принимается к вычету, после того как будет подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура подрядчика (п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.16 № СД-4-3/609@).

В учете затраты на реконструкцию здания (объекта основных средств (ОС)), выполненную подрядным способом следует отразить следующим образом: