ВОПРОС: Как в учете строительной организации на УСН учитываются затраты на реконструкцию?
Организация, применяющая УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы», в октябре 2016 года планировала начать работы по переоборудованию (реконструкции) здания склада под офис.
Работы будут проводиться подрядным способом.
Планируемый срок принятия у подрядчика работ по реконструкции - январь 2017 г.
Сметная стоимость работ по реконструкции (с учетом НДС) составляет 840 000 руб.
Реконструкция, модернизация и дооборудование ОС
Реконструкция – это переустройство объекта ОС, связанное с совершенствованием производства для расширения мощностей, увеличения количества и повышения качества продукции. Под реконструкцией обычно понимается переустройство зданий (строений, сооружений) (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Модернизация - усовершенствование объекта ОС для изменения его назначения, повышения рабочей нагрузки, расширения сферы использования (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Дооборудование - дополнение объекта частями (деталями, механизмами, агрегатами), в результате чего основное средство приобретает новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Как правило, понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин «модернизация» - в отношении движимых ОС и оборудования, транспортных средств и тому подобных объектов.
При проведении реконструкции, модернизации, дооборудования ОС целью является расширение или изменение возможностей ОС.
В результате проведения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию ОС, у основных средств появляются новые качества, а также улучшаются их характеристики. Так, к реконструкции относятся работы по установке лифтов, пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения.
Документальное оформление проведенных работ
Выполненные работы по реконструкции, модернизации или дооборудованию основных средств, оформляются актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Акт по форме № ОС-3 составляется как после завершения ремонта, так и по окончании реконструкции, модернизации либо дооборудования основных средств.
В акте указываются, какие именно работы были выполнены (ремонт либо реконструкция, модернизация, дооборудование).
Если работы выполняла сторонняя ремонтная организация, то акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр для организации, выступающей в роли заказчика, второй экземпляр для сторонней организации, выступающей в роли исполнителя (Указания по заполнению первичной учетной документации по учету основных средств, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете затраты на модернизацию любого основного средства увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 26-27 ПБУ 6/01«Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).
Расходы на модернизацию в бухучете учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При проведении модернизации ОС в бухучете делаются следующие проводки:
Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 60 (76)
- отражены затраты на проведение модернизации с привлечением подрядчиков;
Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10 (23, 69,70 и т. д.)
- отражены расходы на проведение модернизации собственными силами;
Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»
- увеличена первоначальная стоимость усовершенствованного ОС;
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
- ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации по модернизированному ОС.
Затраты, связанные с реконструкцией являются долгосрочными инвестициями и отражаются в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).
В бухгалтерском учете стоимость проведенной реконструкции увеличивает первоначальную стоимость основного средства (здания) (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01).
По завершении реконструкции затраты, отраженные на счете 08 субсчет 08-3, списываются в дебет 01 «Основные средства».
Налоговый учет: УСН
При УСН затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование любого ОС, в т. ч. недвижимости учитываются в расходах ежеквартально равными частями до конца года, начиная с квартала, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 24.06.13 № 03-11-11/23684).
НДС, предъявленный подрядчиком, учитывается в расходах одновременно со стоимостью восстановительных работ.
В учете организации затраты на проведение реконструкции необходимо отразить следующим образом:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
В месяце принятия у подрядчика работ по реконструкции здания |
||||
|
Отражена стоимость выполненных подрядной организацией работ по реконструкции здания (с учетом НДС) |
08 |
60 |
840 000 |
Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат |
|
Произведена оплата подрядчику |
60 |
51 |
840 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Увеличена первоначальная стоимость здания на стоимость выполненных работ по его реконструкции (с учетом НДС) |
01 |
08 |
840 000 |
Акт о приеме- сдаче объектов основных средств |
|
С месяца, следующего за месяцем завершения реконструкции |
||||
|
Начислена амортизация по реконструированному зданию |
20 |
02 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
В налоговом учете стоимость принятых у подрядчика в 2017 года работ по реконструкции здания организация имеет право в течение 2017 года ежеквартально включать в состав расходов в сумме 210 000 руб. (840 000 руб. : 4) (на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря).
Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»
