ВОПРОС: Как в учете Организации на УСН отразить операцию по аренде государственного имущества?
Организация арендует офисное помещение, находящееся в государственной собственности.
Стоимость арендуемого имущества составляет 1 500 000 руб.
Ежемесячная сумма арендной платы - 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.).
Аренда государственного имущества: бухучет
Арендованный организацией объект ОС учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды имущества. По арендованному ОС арендатор амортизацию не начисляет (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, зарег. Минюстом России 21.11.03 № 5252).
По окончании срока аренды арендованное ОС списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Плата за аренду помещения под офис признается расходами по обычным видам деятельности, как расходы, связанные с управлением, и принимается к бухгалтерскому учету ежемесячно в сумме, установленной в договоре аренды (без учета НДС) (п. п. 5, 6, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Расходы по арендной плате за офисное помещение относятся на общехозяйственные расходы (в дебет одноименного счета 26) или на расходы на
продажу (в дебет одноименного счета 44) в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате».
Упрощенная система налогообложения
Организация на УСН, даже не будучи плательщиком НДС, должна сама исчислить налог, удержать его из арендной платы за имущество и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ, письмо Минфина России от 24.09.15 № 03-07-11/54577).
На сумму арендной платы и удержанного с нее НДС необходимо составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (письмо ФНС России от 12.08.09 № ШС-22-3/634@).
В квартале, когда налог был перечислен в бюджет (но не ранее последнего дня месяца, за который оплачена аренда), уплаченный в бюджет НДС учитывается организацией-арендатором в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы». Он указывается в книге доходов и расходов в периоде перечисления НДС в бюджет (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Книга продаж и Декларация по НДС
Организация-«упрощенец», не являющаяся плательщиком НДС, но являющаяся налоговым агентом по НДС в связи с арендой государственного имущества, обязана вести книгу продаж и заполнять раздел 9 налоговой декларации по НДС наравне с налогоплательщиками НДС.
Налоговый агент - организация на УСН обязана представить в ИФНС России по месту своего нахождения декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором была оплачена аренда госимущества (п. 3 ст. 161, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Декларация по НДС может быть представлена налоговым агентом-«упрощенцем» на бумажном носителе (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ, подп. 2 п. 5 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, письма ФНС России от 30.01.15 № ОА-4-17/1350@, от 08.04.15 № ГД-4-3/5880@).
В учете организации, операцию по аренде офисного помещения, находящегося в государственной собственности следует отразить следующим образом:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
На дату получения имущества в аренду |
|||||||
Стоимость арендованного имущества отражена на забалансовом счете |
001 |
1 500 000 |
Договор аренды, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
||||
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды |
|||||||
Отражена плата за аренду помещений (без учета НДС) (590 000 - 90 000) |
26 (44) |
76 |
500 000 |
Договор аренды, Счет за аренду |
|||
Отражен НДС с суммы арендной платы |
19 |
76 |
90 000 |
Счет-фактура |
|||
Начислен к уплате в бюджет НДС, удержанный с дохода арендодателя |
76 |
68/НДС |
90 000 |
Счет-фактура |
|||
Перечислена арендная плата (без НДС) |
76 |
51 |
500 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|||
Перечислен в бюджет НДС, исчисленный и удержанный с арендной платы организацией - налоговым агентом |
68/НДС |
51 |
90 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|||
Принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом |
68/НДС |
19 |
90 000 |
Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету |
|||
Списана стоимость возвращенного арендодателю имущества |
001 |
1 500 000 |
Договор аренды, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
||||